黑龍江 方增偉

市場經(jīng)濟(jì)效益為先，施工企業(yè)在全力保障工程質(zhì)量的前提下，能否界定好施工企業(yè)費用,是施工企業(yè)成本計算科學(xué)于否的關(guān)鍵。

要想正確的劃分好施工企業(yè)的費用，必須科學(xué)的確定其涵蓋的內(nèi)容。如何準(zhǔn)確地去界定，這得根據(jù)工程合同的內(nèi)容、施工生產(chǎn)的特點、生產(chǎn)費用發(fā)生情況和管理上的要求來確定。

一、了解施工企業(yè)生產(chǎn)的特點

施工企業(yè)是指從事建筑安裝及其他專業(yè)工程施工的生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)，施工企業(yè)的基本生產(chǎn)活動就是建筑安裝產(chǎn)品。建筑安裝產(chǎn)品必須在建設(shè)單位事先規(guī)定的地點、地段上從事建筑安裝工程施工。因此，產(chǎn)品從開工建設(shè)到施工完畢，其生產(chǎn)地點是固定的。一項工程結(jié)束后，施工人員及施工設(shè)備就轉(zhuǎn)移到其他施工場地，使施工企業(yè)的施工生產(chǎn)具有較大的流動性，由此使施工企業(yè)的費用具有一定的不確定性。

施工企業(yè)的生產(chǎn)施工是按照建設(shè)單位的要求進(jìn)行的,而每一項建設(shè)單位工程設(shè)計幾乎都有其獨特形式、結(jié)構(gòu)和特定目的及專門用途，所以每一項工程都不可能完全相同。即便采用標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計，也會由于施工地點的不同而受到例如地形、地質(zhì)、水文等自然條件和交通動輸?shù)鹊挠绊懞椭萍s。再者，建筑產(chǎn)品體積龐大，一般生產(chǎn)周期較長，并常常跨年度生產(chǎn)。這些施工企業(yè)的生產(chǎn)特點，導(dǎo)致了施工企業(yè)費用核算的廣泛性，其涵蓋內(nèi)容的多樣性。

二、準(zhǔn)確界定成本項目內(nèi)容

企業(yè)在一定時期內(nèi)，以建筑安裝工程為對象進(jìn)行歸集、分配的各項生產(chǎn)費用即為工程成本。因此，工程成本是將生產(chǎn)費用對象化了的可歸屬生產(chǎn)費用，沒有對象化的生產(chǎn)費用不能稱為工程成本。生產(chǎn)費用按經(jīng)濟(jì)用途的不同，可以分為計入施工成本的費用和不計入施工成本的費用。

1.計入工程成本的費用

為建筑安裝工程而發(fā)生的直接費用及組織管理施工生產(chǎn)活動而發(fā)生的費用可計入工程成本，具體包括以下項目：

（1）人工費用包括在施工過程中直接從事工程施工的建筑安裝工人及在施工現(xiàn)場從事運料、配料等工作的輔助施工人員的各項工資及按工資總額計提并繳納的社會保險費用及住房公積金。每期期末,將發(fā)生的職工薪酬按照職工工作的部門及服務(wù)對象進(jìn)行分配，分別計入“工程施工”、“機械作業(yè)”、“管理費用“等賬戶。采用計件工資制度的，費用一般能分清為哪個工程項目所發(fā)生的，可直接歸集到成本計算對象中。采用計時工資的，計入成本的工資應(yīng)按照當(dāng)月工資總額和工人總的出勤工日計算的日平均工資及各工程當(dāng)月實際用工數(shù)計算分配，工資附加費可以采取比例分配法，勞動保護(hù)費的分配方法同工資是相同的。

（2）材料費用因其耗用量大、品種多、用途多樣，月末應(yīng)根據(jù)不同情況對材料費用進(jìn)行歸集和分配。對于領(lǐng)用時即可分清用料對象，應(yīng)根據(jù)“領(lǐng)料單”、“定額領(lǐng)料單”、“退料單”等原始憑證，按成本對象直接計入各合同項目成本。對于領(lǐng)用時可以分清用料對象但要集中配料的材料，應(yīng)編制“集中配料耗用計算表”，根據(jù)材料定額用量比例進(jìn)行分配，計入各成本計算對象。對于領(lǐng)用時不易分清用料對象，按各合同項目所完成的實際工程量及材料定額耗用量，分配計入各成本對象。對于施工中反復(fù)使用的周轉(zhuǎn)材料，可根據(jù)機器的特性，采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或分次攤銷法，編制“周轉(zhuǎn)材料攤銷計算單”確定攤銷額，分別計入成本計算對象。

（3）構(gòu)成施工成本的機械使用費是指為了直接完成建筑安裝工程所需的各種施工機械發(fā)生的各項費用,它包括租入施工機械的租賃費和使用自有施工機械的使用費，以及施工機械的安裝，拆卸和進(jìn)出場費。租賃機械發(fā)生的租賃費可根據(jù)結(jié)算單直接記入“工程施工”賬戶，而施工單位自行管理的各種施工機械所發(fā)生的各項費用，應(yīng)通過”機械作業(yè)“賬戶核算，為了更加詳細(xì)的核算“機械作業(yè)”費用，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬戶，需設(shè)置人工費、材料費、燃料動力費、折舊費及修理費等。

（4）其他直接費用是指施工現(xiàn)場直接耗用的水、電、風(fēng)、氣費，冬季雨季施工增加費，夜間施工增加費，材料二次搬運費，臨時設(shè)施攤銷費，生產(chǎn)工具使用費，檢驗試驗費，工程定位復(fù)測費，場地清理費等。在核算時，如能明確歸屬對象，可直接計入該合同成本；若不能確定成本對象，則先通過“工程施工（間接費用）賬戶的借方先進(jìn)行歸集，等月末采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆嬋敫骱贤椖康墓こ坛杀尽?/p>

（5）間接費用是一項共同性耗費，是企業(yè)施工單位為了組織和管理施工生產(chǎn)活動發(fā)生的各項費用；包括施工單位管理人員的工資,獎金、計提并繳納的養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費及住房公積金、臨時設(shè)施攤銷費，工具用具使用攤銷費、工程保險費、水電費、財產(chǎn)保險費、排污費、辦公費等。因發(fā)生后不能直接計入某項工程成本中，必須先行歸集，然后采用一定的方法分配計入到受益的工程成本中去。

2.不計入工程成本的費用

施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中發(fā)生的不能歸屬于工程成本而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的費用為期間費用，主要包括管理費用和財務(wù)費用。

（1）管理費用是指企業(yè)行政管理部門為了管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)經(jīng)費、排污費、綠化費、稅金、土地使用費、土地?fù)p失補償費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、業(yè)務(wù)招待費等。

（2）財務(wù)費用是企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費等。

三、在成本核算時要充分考慮成本的均衡性

籌建期發(fā)生的費用應(yīng)記入“長期待攤費用”，待工程開工后分期攤?cè)氤杀?這樣可以避免工程項目在籌建期就出現(xiàn)人為虧損的現(xiàn)象。再者,北方冬季不能施工，但也要有費用發(fā)生，發(fā)生的費用應(yīng)計入工程成本的費用，屬于未完工程性質(zhì)的，應(yīng)計入相應(yīng)科目核算，如果來年開工后，有可靠的價款收入，一次或分期結(jié)轉(zhuǎn)。正常施工期應(yīng)對收尾的費用予以充分估計，通過預(yù)提費用計入成本，這樣可以防止工程先盈后虧，也能保證工程尾工階段有足夠的資金支持。

總之，施工企業(yè)費用的劃分是一項很重要的工作，而明確施工企業(yè)費用內(nèi)容卻只是一種手段，運用它所提供的一些數(shù)據(jù)來進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測，才是它的目的。

【1】國家財政部.《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和三十八項具體準(zhǔn)則.