四川大學(xué)工商管理學(xué)院 張繽月

隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，金融行業(yè)所要面對(duì)的挑戰(zhàn)也越來越激烈，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的大背景下，如何做到趨利避害，保證我國(guó)盡量避免受到其他國(guó)家的金融沖擊，保持平穩(wěn)的發(fā)展是新時(shí)代對(duì)金融行業(yè)的新要求。最近幾年，在種種原因的促使下，出現(xiàn)了金融一體化這一概念。關(guān)于這一概念并沒有統(tǒng)一的定義。一種觀點(diǎn)認(rèn)為所謂金融一體化是指各種金融行業(yè)互相溝通、滲透、實(shí)現(xiàn)資源共享最終融合為一個(gè)大的金融產(chǎn)業(yè)的過程。另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為金融一體化是不同國(guó)家地區(qū)的金融活動(dòng)互相影響逐漸融合的過程。本文傾向于前一種觀點(diǎn)，目前全球的金融市場(chǎng)都面臨著一定的危機(jī)，很容易因?yàn)橐徊糠謬?guó)家經(jīng)濟(jì)崩潰產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，造成全球的經(jīng)濟(jì)蕭條。面對(duì)這種情況，社會(huì)各界應(yīng)該引起高度重視，積極努力，在金融一體化的背景下獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

1 金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義及表現(xiàn)形式

所謂的金融風(fēng)險(xiǎn)是指在一定的時(shí)期和環(huán)境下所可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失，將這一概念轉(zhuǎn)嫁給會(huì)計(jì)，也就形成了分析會(huì)計(jì)的內(nèi)涵。因此，金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在金融行業(yè)管理過程中，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的失真或者其他因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

2 金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論

目前來說，并沒有一種得到所有人認(rèn)可的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論。金融會(huì)計(jì)理論所指代的風(fēng)險(xiǎn)種類主要有：會(huì)計(jì)主觀判斷選擇的失誤造成的風(fēng)險(xiǎn)；因?yàn)榻鹑谘苌泛推渌?jīng)濟(jì)因素造成的會(huì)計(jì)信息失真；在信息經(jīng)濟(jì)中，由于成本的處理分析不當(dāng)引起的企業(yè)資產(chǎn)損失等風(fēng)險(xiǎn)。

2.1 金融會(huì)計(jì)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)

金融會(huì)計(jì)理論盡管目前已經(jīng)取得了一定的成果，但由于市場(chǎng)形勢(shì)過于復(fù)雜，有著太多難以預(yù)料的因素，因此仍然無法做到完全避免風(fēng)險(xiǎn)。具體來說，金融規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：會(huì)計(jì)規(guī)范過于靈活難以掌握，這給了很多銀行經(jīng)理濫用職權(quán)的機(jī)會(huì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前還處于不規(guī)范階段，對(duì)于一些細(xì)節(jié)問題考慮不足，這也導(dǎo)致金融行業(yè)鉆政策漏洞的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；金融行業(yè)的衍生產(chǎn)品種類太多，無法對(duì)所有產(chǎn)品進(jìn)行有效的監(jiān)控，這也導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)的不可避免性。

2.2 金融會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)

這一風(fēng)險(xiǎn)行為是目前金融行業(yè)最為普遍的風(fēng)險(xiǎn)之一。金融會(huì)計(jì)的特殊角色，常常會(huì)因?yàn)樽陨硇袨椴划?dāng)或者貪圖利益給企業(yè)和國(guó)家?guī)聿豢晒懒康膿p失，尤其是金融行業(yè)經(jīng)常會(huì)接受比較大的資金流動(dòng)，很難保持絕對(duì)公正。而且，除了主觀因素之外，不同利益群體對(duì)于會(huì)計(jì)有著不同的要求。從事會(huì)計(jì)工作人員無法做到滿足各方面利益，就不可避免的給一些利益群體帶來?yè)p失。

3 金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因

目前來說，金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生主要有兩種原因，即主觀原因和客觀原因。以我國(guó)金融市場(chǎng)為例，較多的風(fēng)險(xiǎn)都是由主觀原因引起的。由于市場(chǎng)較為復(fù)雜，因此很難做到對(duì)金融市場(chǎng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，做到完全的公平管理公平競(jìng)爭(zhēng)，這就導(dǎo)致一些企業(yè)為了獲得利益采取不正當(dāng)手段造成信息失真，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。當(dāng)然，也有部分原因是因?yàn)橐恍?huì)計(jì)人員意志不堅(jiān)定，面對(duì)誘惑無法做到公平判斷，這種情況在中國(guó)也是十分常見。

3.1 非故意形成的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

非故意會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指由于客觀因素引起的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體來說，包括兩方面內(nèi)容：一是經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變和外界經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的沖擊等非主觀因素引起的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這類風(fēng)險(xiǎn)一般很難避免，只能采取一定的措施將損失減小到最低。二是由于會(huì)計(jì)工作人員工作不認(rèn)真導(dǎo)致錯(cuò)記、漏記等現(xiàn)象，這種情況也會(huì)給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然，通過嚴(yán)格的管理和審查制度，這類風(fēng)險(xiǎn)一般可以避免。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，越來越多的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)將對(duì)我國(guó)的市場(chǎng)造成沖擊，由此而來的金融風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)逐步增加，而且隨著金融市場(chǎng)的漸趨復(fù)雜，一些金融風(fēng)險(xiǎn)實(shí)在難以避免，企業(yè)只能力求做到科學(xué)管理，盡量減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。

3.2 故意形成的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

這類會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率在逐年增加，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來源主要是會(huì)計(jì)人員。在工作中，會(huì)計(jì)會(huì)因?yàn)楦鞣N目的故意編造一些虛假的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而形成了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。誘導(dǎo)會(huì)計(jì)編造虛假信息的來源主要有：一些金融機(jī)構(gòu)自身不滿足上市條件，但為了獲得利益，就采用這種方式進(jìn)行欺騙來達(dá)到自己的目的。也有一些金融機(jī)構(gòu)為了穩(wěn)定股價(jià)，或者是在企業(yè)財(cái)政不足時(shí)轉(zhuǎn)移視線也會(huì)利用這種方式。當(dāng)然還有一些不良企業(yè)為了偷稅漏稅，進(jìn)而采取造假賬的形式，這種行為嚴(yán)重地危害了國(guó)家利益。除此之外，還有一些管理者為了美化自己的管理業(yè)績(jī)，獲得升職的機(jī)會(huì)，因此會(huì)授意會(huì)計(jì)人員制造虛假信息。

4 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防治措施

4.1 構(gòu)建完整的內(nèi)部控制體系并完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

首先，為了保證規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，必須在制度上進(jìn)行完善。只有建立完善的會(huì)計(jì)制度，保證制度沒有漏洞，才能防止一些金融人士利用漏洞造成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部的管理，企業(yè)也好，政府也罷，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要出現(xiàn)于內(nèi)部，因此做好內(nèi)部人員的管理工作，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理，提升會(huì)計(jì)人員責(zé)任感和企業(yè)認(rèn)同感，能夠有效的減少會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。第三，應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督體制的建設(shè)。單單依靠會(huì)計(jì)人員的自覺性是無法做到完全避免風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)該在對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行宣傳教育的同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)督體制的建設(shè)，從內(nèi)外兩方面提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，才能有效地防止會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，應(yīng)該有效利用現(xiàn)有的新技術(shù)，現(xiàn)代社會(huì)計(jì)算機(jī)技術(shù)快速發(fā)展，合理利用這些技術(shù)可以降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。比如利用計(jì)算機(jī)編程或者利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督和審查等方式都能夠避免會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 過時(shí)的會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)定需要更新與調(diào)整

在金融一體化不斷加強(qiáng)的情況下，吸收國(guó)際金融會(huì)計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加快調(diào)整滯后的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，按照謹(jǐn)慎原則調(diào)整呆壞賬和應(yīng)收利息的提取，增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行公開上市、與國(guó)際慣例接軌具有深遠(yuǎn)意義。根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的五類結(jié)果，計(jì)提相應(yīng)比例的專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金，抵御和彌補(bǔ)已經(jīng)識(shí)別的信用風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的拆放同業(yè)、融資租賃等，計(jì)提特別呆賬準(zhǔn)備金。

4.3 強(qiáng)化金融監(jiān)管并構(gòu)建有序、公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

建立健全金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管法規(guī)體系，加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的約束力。完善金融市場(chǎng)準(zhǔn)入退出機(jī)制，建立一套完善的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)準(zhǔn)則，嚴(yán)格防范市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理的監(jiān)管，監(jiān)督其強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制、促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的貫徹實(shí)施，提高金融業(yè)的效率。加大違紀(jì)案件的查處力度和懲罰力度，凈化金融市場(chǎng)，形成“公平、公正、平等、有序”的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，避免同行業(yè)的無序競(jìng)爭(zhēng)。

4.4 人力資本方面的建設(shè)

對(duì)于防范金融監(jiān)管，最終還是要落實(shí)到人，也就是說，企業(yè)和相關(guān)部門要注重對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)和績(jī)效，加大人員的投入。一方面，要舉辦法律和法規(guī)的培訓(xùn)班，從思想上給會(huì)計(jì)從業(yè)人員灌輸警惕風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)；同時(shí)，舉辦培訓(xùn)班也是提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員水平的一個(gè)有效途徑。會(huì)計(jì)從業(yè)人員可以在培訓(xùn)班中得到有針對(duì)性的教育，可以迅速提高自身的業(yè)務(wù)能力和水平。培訓(xùn)班可以由有關(guān)部門的專家和政府規(guī)章制度的制定者擔(dān)任講師，有重點(diǎn)地講解防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)新的形勢(shì)和特點(diǎn)。另一方面，也是要堅(jiān)持走出去和請(qǐng)進(jìn)來相結(jié)合，走出去是組織優(yōu)秀的會(huì)計(jì)從業(yè)人員出國(guó)留學(xué)和考察，學(xué)習(xí)外國(guó)在防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和做法。

5 結(jié)語(yǔ)

文章首先分析了金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，在此基礎(chǔ)上，本文從理論、規(guī)范和行為三個(gè)方面，對(duì)在金融交易中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形式展開了討論。并提出了相應(yīng)的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防治措施，在世紀(jì)金融活動(dòng)中應(yīng)該靈活運(yùn)用相關(guān)手段和政策，降低金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。盡管如此，由于金融市場(chǎng)的復(fù)雜性，金融風(fēng)險(xiǎn)仍然無法避免，對(duì)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的研究和分析，有著很大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

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