黑龍江 武玥含

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的企業(yè)會計制度也在不斷的完善與變化中?，F(xiàn)僅就固定資產(chǎn)核算的幾處變化進行對比說明。

固定資產(chǎn)是指使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。在新的會計制度下，固定資產(chǎn)的盤盈、清理及固定資產(chǎn)減值的核算均發(fā)生了一定的變化。

一、固定資產(chǎn)盤盈核算的變化

在舊的會計制度下，企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。按規(guī)定程度批準處理后，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶。

例1：A公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，其市場價格為50000元，估計新舊程度為八成新，則相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：

1.發(fā)現(xiàn)盤盈，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)價值時：

借：固定資產(chǎn)40000

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢40000

2.按規(guī)定批準后轉(zhuǎn)銷

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢40000

貸：營業(yè)外收入—固定資產(chǎn)盤盈 40000

在新的會計制度下，對于盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)作為前期會計差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準前，先通過“以前年度損溢調(diào)整”科目核算。以上題為例，在新制度下的相關(guān)的會計處理為：

1.借：固定資產(chǎn)40000

貸：以前年度損溢調(diào)整40000

2.借：以前年度損溢調(diào)整13200

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅13200

3.借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅13200

貸：銀行存款13200

4.借：以前年度損益調(diào)整26800

貸：利潤分配——未分配利潤26800

二、固定資產(chǎn)出售時增值稅處理的變化

對于固定資產(chǎn)的出售應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶登記轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)的凈值和發(fā)生的清理費用及稅金等；貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入和應(yīng)由保險公司或過失人承擔(dān)的損失等。在舊的會計制度下，對于固定資產(chǎn)的出售時取得的價款，通過“銀行存款”和“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行核算。由于我國從2009年1月1日起對增值稅的管理實行了生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)變，即在征收增值稅時，允許企業(yè)將外購固定資產(chǎn)所含增值稅進項稅額一次性全部扣除，所以企業(yè)取得固定資產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票上所列應(yīng)交增值稅沒有計入固定資產(chǎn)價值，而是作為進項稅額單獨通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目的核算。因此，固定資產(chǎn)出售時取得的價款，也要征收相應(yīng)的增值稅，現(xiàn)舉例說明新舊制度下出售設(shè)備所得價款會計處理的區(qū)別。

例2：A企業(yè)將一不需用的設(shè)備出售，該設(shè)備原值為100000元，累計折舊為20000元，出售時所得價款為60000元。在舊的制度下，其會計處理為：

1.借：固定資產(chǎn)清理80000

累計折舊20000

貸：固定資產(chǎn)100000

2.收到出售價款時

借：銀行存款60000

貸：固定資產(chǎn)清理60000

在新的會計制度下，出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時的會計分錄同上，但收到出售價款時的會計分錄，除貸記“固定資產(chǎn)清理”外，還應(yīng)按出售價款的金額乘以一定的增值稅率貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目。相應(yīng)的會計處理為：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

三、固定資產(chǎn)減值處理的變化

由于固定資產(chǎn)使用期限較長，在使用過程中會因發(fā)生損壞而造成價值的損失。同時，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，又會使原有的固定資產(chǎn)因技術(shù)陳舊而發(fā)生貶值。因發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟原因，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的稱為固定資產(chǎn)減值。按照會計核算的真實性、謹慎性原則的要求，企業(yè)應(yīng)及時確認固定資產(chǎn)的減值損失，并將這部分損失從固定資產(chǎn)價值中抵消。為了核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準備，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶。該賬戶的借方登記已計提減值準備，貸方登記計提的固定資產(chǎn)減值準備。在舊的會計制度下，企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)減值時，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”。其會計處理為：

借：營業(yè)外支出—計提的固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)減值準備

在新會計制度下，則是設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”賬戶進行核算。資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)經(jīng)過對資產(chǎn)的測試，判斷資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值而計提資產(chǎn)減值損失準備所確認的相應(yīng)損失。

企業(yè)所有的資產(chǎn)在發(fā)生減值時，原則上都應(yīng)當(dāng)對所發(fā)生的減值損失及時加以確認和計量，因此，資產(chǎn)減值包括所有資產(chǎn)的減值。對于固定資產(chǎn)減值相關(guān)的會計處理為：

1.固定資產(chǎn)減值準備

借：資產(chǎn)減值損失-計提的固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)減值準備

2.固定資產(chǎn)處置時沖銷這個科目：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)