梁士旗

（黃河水利職業(yè)技術(shù)學(xué)院 河南 開封 475000）

成本會(huì)計(jì)是工業(yè)化的產(chǎn)物。 由于工業(yè)革命，生產(chǎn)方式開始從工場(chǎng)手工業(yè)向使用機(jī)器的工廠制度過渡，企業(yè)的規(guī)模越來越大， 同時(shí)需要籌集大量資金用在昂貴的生產(chǎn)設(shè)備上，致使折舊費(fèi)用大幅度度增長(zhǎng)， 加上生產(chǎn)的產(chǎn)品品種日趨多樣化， 因而間接費(fèi)用的分配成為企業(yè)成本計(jì)算面臨的一大難題。 早期的成本會(huì)計(jì)側(cè)重于成本的匯集、分配和產(chǎn)品成本的事后計(jì)算，其主要目的是為企業(yè)定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供有關(guān)的成本資料。 成本會(huì)計(jì)向深度發(fā)展是從單純的成本計(jì)算發(fā)展到成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合，使之深入生產(chǎn)過程，為挖掘降低成本的潛力服務(wù)，具體表現(xiàn)為從事后的實(shí)際成本計(jì)算向標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)發(fā)展。

早期的管理會(huì)計(jì)，則以標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析為主要內(nèi)容，其基本點(diǎn)是在企業(yè)的戰(zhàn)略、方向重大問題已經(jīng)確定的前提下，協(xié)助企業(yè)解決在執(zhí)行過程中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果問題。 如今的管理會(huì)計(jì)，已發(fā)展到?jīng)Q策性管理會(huì)計(jì)階段，強(qiáng)調(diào)為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供決策服務(wù)。

隨著社會(huì)的發(fā)展，成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)已漸漸融合，形成所謂的成本管理會(huì)計(jì)， 在企業(yè)的生產(chǎn)過程中發(fā)揮著越來越大的作用。 但是，成本管理會(huì)計(jì)，仍然涉及大量的成本計(jì)算和分析活動(dòng)，重要的是如何提高管理效率、及時(shí)提供有用的決策信息。而信息技術(shù)的日新月異的發(fā)展，必將會(huì)對(duì)成本管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。 本文擬從這一角度出發(fā)，進(jìn)行初步分析。

1 成本管理環(huán)境

在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)下，企業(yè)組織趨于扁平化，成本日常管理發(fā)生了變化， 每個(gè)員式都享有一定程度的決策權(quán)，從而形成了員工的自主管理，這種管理方式是降低成本的理想方式。

信息技術(shù)為企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理奠定了基礎(chǔ)。 所謂戰(zhàn)略成本管理就是以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理。 企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施，以滿足及時(shí)性和充分性要求的信息為基礎(chǔ)，并利用先進(jìn)的技術(shù)手段予以快速處理、分析，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)調(diào)整。 信息技術(shù)的發(fā)展為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)的實(shí)施提供了可靠的技術(shù)保障，有助于建立現(xiàn)代化的成本管理信息系統(tǒng)。

2 成本管理范圍

在信息技術(shù)條件下， 成本管理范圍突破了原有的局限，有了很大的延伸。 首先，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，企業(yè)為保持其競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須對(duì)產(chǎn)品從研制到開發(fā)、生產(chǎn)到銷售及售后服務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)管理。 由于企業(yè)的研發(fā)成本會(huì)大幅提高， 成本管理將從生產(chǎn)過程向前延伸到?jīng)Q策、設(shè)計(jì)過程。 同時(shí)，生產(chǎn)過程后的售后回訪、維修過程的成本管理則涉及產(chǎn)品的后勤成本、庫(kù)存成本、銷售成本、售后服務(wù)成本和維修成本等。 其次，隨著非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化，成本管理的內(nèi)涵也由物質(zhì)產(chǎn)品成本拓展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如：人力資源成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本和環(huán)境成本等。 最后，企業(yè)管理的重心也由生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)決策管理，這就需要研究分析各種決策成本，如差量成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、重置成本、可避免成本、未來成本、質(zhì)量成本、軟件成本和安全成本。

3 成本計(jì)量屬性

信息技術(shù)的應(yīng)用使計(jì)量模式將會(huì)出現(xiàn)貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重和多種計(jì)量屬性并存的局面，現(xiàn)行成本、市場(chǎng)價(jià)格、可變現(xiàn)凈值和公允價(jià)值都可以用來計(jì)量。 隨著市場(chǎng)的健全和完善，各種資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)可以通過網(wǎng)絡(luò)傳輸從市場(chǎng)交易中直接獲得，大大提高了可靠性和可操作性。 于是，按不同的計(jì)量目的選擇的各種計(jì)量基礎(chǔ)會(huì)在其適用的條件范圍內(nèi)大顯神通、大行其道，徹底改變會(huì)計(jì)中歷史成本的主導(dǎo)地位。

4 核算方法

在信息技術(shù)條件下，數(shù)據(jù)的收集、存貯、處理、報(bào)告和傳遞等等都不存在技術(shù)上的障礙， 用多種會(huì)計(jì)方法進(jìn)行核算已不再有任何困難。為加強(qiáng)管理與考核，手工方式下不得不放棄的核算方法，例如，零售企業(yè)的“售價(jià)數(shù)量金額核算法”和工業(yè)企業(yè)的“作業(yè)成本法”等，在信息技術(shù)條件下均可運(yùn)用。 而且，計(jì)算機(jī)信息處理的高效、迅速以及“隨機(jī)寄存”（RAM 方式），徹底改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的“只讀寄存”（ROM 方式）和“非此即彼” 的局限， 使相同的數(shù)據(jù)可按不同的處理方法進(jìn)行多元選擇，例如，固定資產(chǎn)的折舊可以采用直線法，也可采用各種加速折舊法，成本的計(jì)算可以采用品種法，也可采用分批法，用戶可以根據(jù)自己的需要隨時(shí)進(jìn)行計(jì)算，比較差異，制定決策。

5 成本會(huì)計(jì)報(bào)告

在信息技術(shù)條件下，成本管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告變發(fā)生了較大變化：

5.1 披露內(nèi)容

在信息技術(shù)條件下，在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加了成本管理會(huì)計(jì)信息含量，以全面、客觀、公正反映企業(yè)資本保值增值的狀況和經(jīng)營(yíng)成果，引導(dǎo)資源的合理流動(dòng)，更好地維護(hù)企業(yè)所有者、管理當(dāng)局、債權(quán)人及相關(guān)群體的利益。 具體來說，成本管理會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容有了如下變化：

5.1.1 成本會(huì)計(jì)信息披露的方式：表外披露和表內(nèi)披露。 表外披露主要只在財(cái)務(wù)報(bào)表附注部分揭示；表內(nèi)披露主要指編制通用格式成本會(huì)計(jì)狀況表單獨(dú)揭示成本會(huì)計(jì)信息。

5.1.2 成本會(huì)計(jì)信息披露的方法：文字?jǐn)⑹龇?、表格法和圖形法等。

5.1.3 成本會(huì)計(jì)信息披露的類型： 財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息、價(jià)值信息與風(fēng)險(xiǎn)信息、絕對(duì)數(shù)信息與相對(duì)數(shù)信息、精確性信息與模糊性信息、歷史性信息與前瞻性信息，總括信息與分部信息等。

5.1.4 成本信息披露的載體：報(bào)紙、雜志和網(wǎng)絡(luò)等。

5.1.5 成本會(huì)計(jì)信息披露的期限：定期披露一年或若干年等任何時(shí)點(diǎn)、任何時(shí)期和不定期，為增強(qiáng)時(shí)效性，可通過適時(shí)報(bào)告系統(tǒng)及時(shí)披露。

5.1.6 建立全面、相關(guān)和簡(jiǎn)便成本績(jī)效評(píng)價(jià)體系：價(jià)值指標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、總體指標(biāo)與具體指標(biāo)等。

5.2 報(bào)告方式

在信息技術(shù)條件下，將事件驅(qū)動(dòng)方式應(yīng)用于成本管理會(huì)計(jì)，改變了傳統(tǒng)的順序化處理方式，不必在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間重復(fù)“憑證—帳簿—報(bào)表”的會(huì)計(jì)循環(huán)，平時(shí)只需完成數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)即可。 成本信息的使用者通過輸入相關(guān)信息代碼運(yùn)行相應(yīng)的過程處理程序，就可得出實(shí)時(shí)的成本信息處理結(jié)果。 “超文本”和“信息鏈接”的引入使得成本報(bào)告所含信息無(wú)限擴(kuò)大，報(bào)告的使用者在閱讀報(bào)告時(shí)可在其權(quán)限范圍實(shí)時(shí)追蹤信息線索，無(wú)形中提高了閱讀成本報(bào)告的效率。 傳統(tǒng)的符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告僅僅是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)諸多實(shí)時(shí)信息處理結(jié)果輸出口之一，更多的企業(yè)內(nèi)、外部信息使用者、決策者希望企業(yè)提供更具有個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告以及全面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的報(bào)告。 運(yùn)用信息技術(shù)可按需定制個(gè)性化的交互式成本會(huì)計(jì)信息，借助電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)，用戶可以根據(jù)自己的需要，選取不同的會(huì)計(jì)處理方法，合成不同的會(huì)計(jì)報(bào)表，通過“菜單”選擇操作，選擇搭配輸出自己關(guān)心的相關(guān)成本管理會(huì)計(jì)信息，從而滿足用戶更具體、更個(gè)性化的要求。 同時(shí)，企業(yè)根據(jù)用戶所選擇信息的統(tǒng)計(jì)資料了解用戶所需要的成本會(huì)計(jì)信息，為未來會(huì)計(jì)政策的制定奠定基礎(chǔ)。 企業(yè)根據(jù)用戶需求提成本會(huì)計(jì)信息，體現(xiàn)出“以人為本，以用戶為導(dǎo)向”的經(jīng)營(yíng)理念，將擺脫現(xiàn)有模式“提供什么信息，用戶就接收什么信息”的束縛與弊端。

6 成本會(huì)計(jì)信息監(jiān)督方式

未來的成本會(huì)計(jì)信息監(jiān)督主體可分為三個(gè)層次：一是信息使用者自行監(jiān)督。 信息使用者對(duì)于獲得的實(shí)時(shí)成本會(huì)計(jì)信息和其他日常信息，根據(jù)其變化的軌跡，發(fā)現(xiàn)不正常的情況自行調(diào)整。 二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督。 對(duì)于日常成本會(huì)計(jì)信息的審計(jì)以網(wǎng)上審計(jì)為主，企業(yè)應(yīng)向?qū)徲?jì)人員開放網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)賬目，提供有關(guān)材料，作出相關(guān)解釋；企業(yè)使用的網(wǎng)絡(luò)由于財(cái)務(wù)軟件應(yīng)增加便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的相關(guān)功能；對(duì)于網(wǎng)上無(wú)法取證的交易應(yīng)進(jìn)行實(shí)地審計(jì)。三是政府部門的監(jiān)督。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)、人民銀行和證券監(jiān)管等部門依法對(duì)單位會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查主要有三方面：1）接受信息使用者及其他有關(guān)方面的投訴；2）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督的再監(jiān)督；3）處理公司違規(guī)披露會(huì)計(jì)信息的事件。

［1］胡玉明.高級(jí)成本管理會(huì)計(jì)[M].廈門:廈門大學(xué)出版社,2002.

［2］華金秋.試論信息技術(shù)對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響[J].財(cái)會(huì)通訊,2001（6）.

［3］高鎖華.對(duì)會(huì)計(jì)電算化的幾點(diǎn)思考[J].財(cái)會(huì)研究,2001（10）.