李得志

（寧夏煤炭基本建設(shè)公司 寧夏 大武口 753000）

0 引言

目標(biāo)成本分析的目的是要找出成本差異的原因，從而提出成本控制的措施，也可以為建筑企業(yè)后續(xù)項(xiàng)目目標(biāo)成本的制定提供數(shù)字依據(jù)，同時(shí)成本分析也是分清責(zé)任進(jìn)行獎(jiǎng)懲的客觀依據(jù)。建筑施工項(xiàng)目的成本分析工作貫串于目標(biāo)成本管理的始終，是進(jìn)行目標(biāo)成本控制的有力工具。

1 建筑企業(yè)目標(biāo)成本的分析

1.1 目標(biāo)成本分析的任務(wù)

第一，正確計(jì)算目標(biāo)成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，計(jì)算產(chǎn)生的差異。在進(jìn)行目標(biāo)成本分析時(shí)，首要的任務(wù)是要對(duì)目標(biāo)成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行計(jì)算。在計(jì)算時(shí)，應(yīng)先計(jì)算出實(shí)際成本資料，將其與計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比。這是進(jìn)行成本分析的基礎(chǔ)。在計(jì)算時(shí)，要收集實(shí)際成本資料、計(jì)劃資料及其他有關(guān)的資料，按規(guī)定的方法進(jìn)行計(jì)算。將各種差異通過(guò)一定的方式反映出來(lái)，以便進(jìn)行分析，如可采取編制“成本差異計(jì)算表”等形式。

第二，找出產(chǎn)生差異的原因。實(shí)際成本與計(jì)劃成本產(chǎn)生差異的原因很多，應(yīng)根據(jù)具體情況，找出其中影響目標(biāo)成本高低的主要因素。在一般情況下，影響成本計(jì)劃結(jié)果的因素有客觀因素、主觀因素、技術(shù)因素、經(jīng)濟(jì)因素等。在進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)該采用科學(xué)的分析方法，計(jì)算出各種不同的因素對(duì)目標(biāo)成本升降的影響數(shù)額。并分析產(chǎn)生差異的具體原因。對(duì)于影響目標(biāo)成本升降的每個(gè)因素，都應(yīng)計(jì)算出具體的數(shù)據(jù)。根據(jù)數(shù)據(jù)變化的情況，找出成本核算升降的規(guī)律，從而提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施。

第三，正確對(duì)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。在計(jì)算成本差異及找出產(chǎn)生差異原因的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。對(duì)于執(zhí)行過(guò)程中取得的成績(jī)，應(yīng)總結(jié)出經(jīng)驗(yàn)，在下一個(gè)成本計(jì)劃執(zhí)行時(shí)予以鞏固，并對(duì)取得較好成績(jī)的單位和個(gè)人予以獎(jiǎng)勵(lì)，以調(diào)動(dòng)各單位和個(gè)人降低成本的經(jīng)濟(jì)性；同時(shí)，對(duì)于出現(xiàn)的問(wèn)題，也應(yīng)找出具體承擔(dān)責(zé)任的單位和個(gè)人，并進(jìn)行必要的處罰。在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意各種因素的影響，得出正確的結(jié)論，以免由于評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確而得出錯(cuò)誤的結(jié)論。

第四，提出進(jìn)一步降低成本的措施和方案。成本事后分析的目的就是為了如何提出進(jìn)一步降低成本的措施和方案。對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行分析不是目的，目的是要降低成本。因此，應(yīng)結(jié)合每個(gè)車間、部門的具體情況，找出產(chǎn)生差異的具體原因，提出切實(shí)可行的降低成本的措施方案，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

1.2 目標(biāo)成本分析的原則

1.2.1 實(shí)事求是

1.2.2 要用數(shù)據(jù)說(shuō)話

1.2.3 要注重時(shí)效

1.2.4 要為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)

1.3 目標(biāo)成本分析的幾種常用方法

1.3.1 比較法

比較法又稱對(duì)比分析法，是通過(guò)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比，檢查目標(biāo)的完成情況，分析產(chǎn)生差異的原因，進(jìn)而挖掘內(nèi)部潛力的方法。這種方法具有通俗易懂、簡(jiǎn)單易行、便于掌握的特點(diǎn)，但在應(yīng)用時(shí)必須注意各想技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的可比性。在建筑企業(yè)中應(yīng)用這種方法對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行分析時(shí)，可以將實(shí)際成本與目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比，因此檢查目標(biāo)成本的完成情況，分析完成目標(biāo)的積極因素和影響目標(biāo)完成的因素，以便及時(shí)采取措施，保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。在進(jìn)行實(shí)際指標(biāo)與目標(biāo)指標(biāo)對(duì)比時(shí)，還應(yīng)注意目標(biāo)本身的質(zhì)量。如果目標(biāo)本身出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)調(diào)整目標(biāo)，重新正確評(píng)價(jià)實(shí)際工作的成績(jī)，以免挫傷員工的積極性。

1.3.2 因素分析法

因素分析法又稱連鎖置換法或連環(huán)替代法?？捎眠@種方法分析各種因素對(duì)成本形成的影響程度。在進(jìn)行分析時(shí)，首先要假定從多因素中的一個(gè)因素發(fā)生了變化，而其他因素則不變，然后逐個(gè)替換，并分別比較其計(jì)算結(jié)果，以確定各個(gè)因素對(duì)成本的影響程度。

1.3.3 “兩算對(duì)比”法

“兩算對(duì)比”，即施工預(yù)算和施工圖預(yù)算進(jìn)行對(duì)比。施工圖預(yù)算確定的是工程預(yù)算成本，施工預(yù)算確定的是工程計(jì)劃成本，它們是從不同角度計(jì)算的兩本經(jīng)濟(jì)帳?！皟伤銓?duì)比”法的核心是工程量的對(duì)比。盡管它們采用的定額不同、工序不同、工程量有一定區(qū)別，但二者的主要工程量應(yīng)當(dāng)是一致的。如果“兩算”的工程量不一致，必定是其中一份出現(xiàn)了問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真檢查并解決問(wèn)題。

“兩算”對(duì)比是建筑施工企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的手段。通過(guò)施工預(yù)算和施工圖預(yù)算的對(duì)比，可預(yù)先找出節(jié)約或超支的原因，研究解決措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)人工、材料和機(jī)械的事先控制，避免發(fā)生計(jì)劃成本虧損。

2 建筑企業(yè)目標(biāo)成本的考核

2.1 目標(biāo)成本考核的原則

2.1.1 以國(guó)家的方針政策、法規(guī)和成本管理制度為考核的依據(jù)

要使項(xiàng)目經(jīng)理提高施工經(jīng)營(yíng)管理水平，搞活經(jīng)濟(jì)，降低成本，提高建筑企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，首先要遵守國(guó)家的政策法規(guī)、施工管理和成本管理?xiàng)l例及實(shí)施細(xì)則，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，確保工程質(zhì)量和用戶滿意。因此，對(duì)建筑施工項(xiàng)目目標(biāo)成本進(jìn)行考核時(shí)，必須以國(guó)家的政策法令為依據(jù)，檢查、評(píng)價(jià)施工項(xiàng)目成本控制和管理工作。

2.1.2 以目標(biāo)成本制定計(jì)劃為考核依據(jù)

建筑施工項(xiàng)目目標(biāo)成本制定計(jì)劃是項(xiàng)目經(jīng)理和職工的奮斗目標(biāo)，因此，成本考核必須以計(jì)劃為標(biāo)準(zhǔn)，檢查成本計(jì)劃的完成程度，查明成本升降的原因，從而更好地做好成本控制工作，促使項(xiàng)目經(jīng)理更好地完成和超額完成成本計(jì)劃規(guī)定的指標(biāo)。

2.1.3 以真實(shí)可靠的成本核算資料為考核的基礎(chǔ)

對(duì)建筑企業(yè)的目標(biāo)成本進(jìn)行考核，必須依據(jù)真實(shí)、可靠的成本核算資料。如果成本核算資料不全面、不真實(shí)，也就失去考核控制的基礎(chǔ)。因此，在成本考核控制之前，首先要對(duì)成本核算所提供的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真的檢查和審核，只有在數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠的基礎(chǔ)上，才能對(duì)成本進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)和控制。

2.1.4 以降低成本提高經(jīng)濟(jì)效益為考核目標(biāo)

全面成本管理和成本控制的最終目的是降低成本，使項(xiàng)目經(jīng)理能以最少的施工耗費(fèi)，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。因此，通過(guò)成本核算考核控制，要有利于調(diào)動(dòng)職工群眾的積極性、創(chuàng)造性，挖掘一切內(nèi)部潛力，獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于能夠節(jié)約消耗，有效控制成本的，應(yīng)根據(jù)其貢獻(xiàn)大小給予獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于浪費(fèi)資產(chǎn)，控制不力的應(yīng)追究起經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.2 目標(biāo)成本考核的內(nèi)容

建筑施工項(xiàng)目目標(biāo)成本考核的內(nèi)容應(yīng)該包括責(zé)任成本完成情況的考核和成本管理工作的業(yè)績(jī)考核。從理論上講，成本管理工作扎實(shí)，必然會(huì)使責(zé)任成本更好地落實(shí)，但是，影響成本的因素很多，而且有一定的偶然性，往往會(huì)使目標(biāo)成本管理工作得不到預(yù)期的效果。因此，為了鼓勵(lì)有關(guān)人員對(duì)成本管理的積極性，應(yīng)該通過(guò)考核對(duì)他們的工作業(yè)績(jī)做出正確的評(píng)價(jià)。

2.2.1 建筑企業(yè)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理考核的內(nèi)容

項(xiàng)目目標(biāo)成本和階段目標(biāo)成本的完成情況；

建立以項(xiàng)目經(jīng)理為核心的成本管理責(zé)任制的落實(shí)情況；

目標(biāo)成本計(jì)劃的編制和落實(shí)情況；

對(duì)各部門、各施工隊(duì)和班組責(zé)任成本的檢查和考核情況；

在成本管理中貫徹責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則的執(zhí)行情況。

2.2.2 項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)所屬部門、各施工隊(duì)和班組考核的內(nèi)容

對(duì)各部門、本崗位責(zé)任成本的完成和執(zhí)行情況進(jìn)行考核；

對(duì)勞務(wù)合同規(guī)定的承包范圍、承包內(nèi)容執(zhí)行情況的考核；

對(duì)班組施工任務(wù)單的管理情況以及班組完成施工任務(wù)后的情況考核。

3 結(jié)束語(yǔ)

本文結(jié)合目前建筑業(yè)的實(shí)際狀況，對(duì)目標(biāo)成本管理有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，并通過(guò)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的介紹，對(duì)目標(biāo)成本管理在建筑企業(yè)中的應(yīng)用起到一個(gè)推廣和完善的作用。

［1］姜早龍，高斐.施工企業(yè)成本管理局限性及對(duì)策研究[J].建筑技術(shù)開發(fā)，2004.

［2］李明華.工程項(xiàng)目成本管理中容易忽視的幾個(gè)問(wèn)題[J].華東交通大學(xué)學(xué)報(bào)，2004.