戴長模

（山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 山東 濟(jì)南 250014）

目前，按照國家有關(guān)部門規(guī)定，超出一定金額的基建工程，其結(jié)算審計(jì)要委托給專業(yè)社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。由于基建工程具有投資規(guī)模大、建設(shè)周期長、牽涉到的利益主體多等特點(diǎn)，因而工程結(jié)算審計(jì)工作和其他審計(jì)工作相比，相對專業(yè)性更強(qiáng)、難度更大。在工程結(jié)算審計(jì)過程中，由于種種原因，審計(jì)過程中會出現(xiàn)不能發(fā)現(xiàn)存在的問題而出具不恰當(dāng)審計(jì)意見的情況，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制也成為工程結(jié)算審計(jì)工作中必不可少的重要環(huán)節(jié)。

1 工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來源

1.1 中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)

在工程結(jié)算審計(jì)過程中，中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員不可避免地要和工程承包方發(fā)生接觸。個別工程承包單位為了自己的私利，往往會在審計(jì)之外下功夫，通過私下給審計(jì)人員各種經(jīng)濟(jì)利益等不正當(dāng)行為，實(shí)現(xiàn)對審計(jì)原則的“購買”，致使個別審計(jì)工作人員違反審計(jì)職業(yè)道德，借用自己手中的權(quán)力為承包單位謀取不正當(dāng)利益。

1.2 審計(jì)人員專業(yè)能力不足的風(fēng)險(xiǎn)

工程結(jié)算審計(jì)的內(nèi)容既涉及到工程施工技術(shù)方面的內(nèi)容，又涉及到工程造價(jià)及財(cái)務(wù)決算等方面的內(nèi)容，所涵蓋范圍十分廣泛。審計(jì)人員不僅要具備一般的審計(jì)知識和經(jīng)驗(yàn)，熟悉工程造價(jià)方面的業(yè)務(wù)，還要對建筑物結(jié)構(gòu)、建筑材料性能、施工技術(shù)方案等都有一定的了解，要熟悉基本建設(shè)項(xiàng)目的整個運(yùn)做流程。以上某一方面知識和能力有欠缺，都會對審計(jì)質(zhì)量造成影響。在實(shí)際工作中，經(jīng)常會出現(xiàn)由于審計(jì)人員專業(yè)能力不足的原因，造成審計(jì)專業(yè)判斷運(yùn)用失當(dāng)，致使應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問題沒有被發(fā)現(xiàn)，從而對最后的審計(jì)結(jié)果造成影響。

1.3 提供審計(jì)資料不足的風(fēng)險(xiǎn)

恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論應(yīng)以充分的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，各種信息和資料是審計(jì)證據(jù)的直接表現(xiàn)形式?；üこ探Y(jié)算審計(jì)需要收集的信息和資料非常廣泛和復(fù)雜，這些信息和資料包括工程招投標(biāo)文件、設(shè)計(jì)圖紙、工程變更、隱蔽工程驗(yàn)收記錄、材料價(jià)格簽證單、施工組織設(shè)計(jì)、各種相關(guān)會議記錄、監(jiān)理及施工日志、主管部門發(fā)布的政策文件、市場價(jià)格信息等等。而在實(shí)際工作中 ，相關(guān)利益方往往會選擇性的提供對自己有利的資料，不提供對自己不利的資料。如果這些信息資料不真實(shí)或不完整，以此為基礎(chǔ)做出的審計(jì)結(jié)論也會是不恰當(dāng)?shù)?，由此必然帶來審?jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.4 存在串通舞弊行為的風(fēng)險(xiǎn)

基建項(xiàng)目從立項(xiàng)到施工到竣工使用整個過程涉及到很多的利益主體，其中的一方或多方都可能在某個過程或程序中獲得不當(dāng)利益，導(dǎo)致舞弊行為。舞弊行為根據(jù)不同的行為主體可以分為三種:一是，內(nèi)部舞弊，即內(nèi)部機(jī)構(gòu)人員利用工作職務(wù)便利或所獲悉的信息獲取不正當(dāng)利益，如在材料采購、合同訂立中收回扣、傭金等商業(yè)賄賂行為;二是，外部舞弊，即與基建項(xiàng)目有關(guān)的外部機(jī)構(gòu)人員利用工作職務(wù)的便利或所獲悉的信息非法獲利，比如代理招標(biāo)機(jī)構(gòu)或受托委托編制招標(biāo)文書機(jī)構(gòu)人員向參與投標(biāo)單位透露其已獲悉的工程標(biāo)的等重要信息;三是，內(nèi)外勾結(jié)，表現(xiàn)為內(nèi)外部機(jī)構(gòu)人員相互串通，如共同編造虛假信息、簽訂虛假合同等?；?xiàng)目中的舞弊手段可能多種多樣，但通常在形式上卻較難以發(fā)現(xiàn)漏洞，有“規(guī)范”的程序、“規(guī)范”的操作、“規(guī)范”的合同，但在這些“規(guī)范”的外在表現(xiàn)形式下其實(shí)隱藏著違法舞弊的事實(shí)。揭露舞弊行為，是基建內(nèi)部審計(jì)中的難點(diǎn)，也帶來了高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 控制工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策

2.1 選取有實(shí)力并且管理規(guī)范的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)

在考察選定工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)時,要注意從以下幾個方面進(jìn)行考察：一是，造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的規(guī)模。一般規(guī)模較大的咨詢機(jī)構(gòu)綜合實(shí)力會比較好，各方面管理比較規(guī)范，抵御各種不可預(yù)見風(fēng)險(xiǎn)的能力較強(qiáng)。二是，中介機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理制度是否完備，主要包括對員工獎懲制度、培訓(xùn)學(xué)習(xí)制度、質(zhì)量控制制度、客戶意見回訪制度等。三是，看各項(xiàng)管理制度是否落實(shí)到位，是否都嚴(yán)格執(zhí)行，以及實(shí)際落實(shí)效果如何，執(zhí)行的效果和成績表現(xiàn)等。四是，要聽取以往該中介機(jī)構(gòu)服務(wù)對象的綜合評判意見，了解該機(jī)構(gòu)在以往其他項(xiàng)目中的實(shí)際表現(xiàn)等。通過以上幾個方面對社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行綜合考察，選定的中介機(jī)構(gòu)會在很大程度上規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 內(nèi)部審計(jì)部門要建立起科學(xué)規(guī)范的審計(jì)流程，并自始至終參與到工程結(jié)算審計(jì)過程中

有的內(nèi)部審計(jì)部門將結(jié)算項(xiàng)目審計(jì)委托給中介機(jī)構(gòu)后，就什么都不管了，只是在審計(jì)結(jié)束后收取審計(jì)報(bào)告，其他事情全部交給中介機(jī)構(gòu)，這種做法是不可取的。實(shí)際工作中每個中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)業(yè)務(wù)流程是不一樣的，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況，制定出統(tǒng)一的審計(jì)流程，所有為本單位服務(wù)的中介結(jié)構(gòu)都要按照既定的流程來開展審計(jì)。在制定流程過程中要盡可能減少承包單位和中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員單獨(dú)接觸的機(jī)會。在開展審計(jì)工作時，內(nèi)部審計(jì)人員要參與到審計(jì)過程中，在查看施工現(xiàn)場、中介機(jī)構(gòu)人員提供審計(jì)初稿、審計(jì)會審、爭議問題處理等環(huán)節(jié)上必須要有內(nèi)部審計(jì)人員參加，以及時了解審計(jì)情況，監(jiān)督審計(jì)過程，確保審計(jì)質(zhì)量。

2.3 內(nèi)部審計(jì)部門要建立起審計(jì)復(fù)核制度

審計(jì)復(fù)核是在中介機(jī)構(gòu)和承包單位就委托審計(jì)項(xiàng)目基本達(dá)成一致意見后，在對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行最后三方簽字蓋章定案前，對中介機(jī)構(gòu)擬訂的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行最后的復(fù)核和檢查。復(fù)核制度一方面可以及時發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的錯誤、疏漏，避免可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失，另一方面也是對中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員的一種監(jiān)督。在內(nèi)部審計(jì)部門與中介機(jī)構(gòu)的合同中，應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)部門有進(jìn)行復(fù)核的權(quán)利，并且約定允許中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)誤差率。如果復(fù)核結(jié)果超出了合同約定的誤差率，中介機(jī)構(gòu)要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行復(fù)核時，要遵循效率和成本相結(jié)合的原則，選擇造價(jià)金額大、結(jié)構(gòu)技術(shù)復(fù)雜、新材料新工藝定價(jià)以及容易出現(xiàn)錯誤的地方進(jìn)行重點(diǎn)抽查，而不是面面俱到。復(fù)核的方法可以根據(jù)實(shí)際情況靈活掌握，主要有單位造價(jià)指標(biāo)分析法、標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算審查法、篩選審查法、重點(diǎn)抽查法、對比審查法等多種技術(shù)方法，每種技術(shù)方法都有其特定的適用前提和條件，對不同的工程項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)其不同的特點(diǎn)，選用不同的一種或多種審計(jì)方法。

2.4 不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)業(yè)務(wù)能力

工程結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作。各種防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施都要靠審計(jì)人員來落實(shí)。審計(jì)人員專業(yè)能力不足，會在很大程度上限制這些控制措施的實(shí)際效果。提高內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)業(yè)務(wù)能力應(yīng)從多方面入手。一是，參加行業(yè)內(nèi)部的各種審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，提高審計(jì)業(yè)務(wù)的基本功；二是，和同行和兄弟單位之間加強(qiáng)交流，相互之間取長補(bǔ)短，共同提高；三是，在實(shí)際工作中以老帶新，在工作中不斷積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。