唐先芳

（泰安市風(fēng)景名勝管理委員會(huì) 山東 泰安 271000）

1 實(shí)施內(nèi)部控制制度的必要性

1.1 實(shí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求

在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程當(dāng)中，受利益的驅(qū)使，出現(xiàn)了各種各樣的違規(guī)現(xiàn)象，一些單位和部門會(huì)計(jì)信息失真，特別是政府部門，由于透明度差，各種制度不健全，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象尤為嚴(yán)重。近年來(lái)，各種各樣的貪污腐敗案件不斷出現(xiàn)，一大批官員紛紛落馬，其主要原因就是個(gè)人的素質(zhì)問(wèn)題，但我們也應(yīng)當(dāng)對(duì)我國(guó)當(dāng)前的一些制度措施方面的問(wèn)題作出應(yīng)有的檢討才對(duì)。政府部門由于缺乏像企業(yè)那樣的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，所以在制度不健全的情況下，出現(xiàn)權(quán)力的空缺是必然的，這就為一些不法之徒提供了方便之門。

1.2 實(shí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是建立公共財(cái)政體系的必然要求

按照建立公共財(cái)政的要求，部門預(yù)算、政府采購(gòu)、集中收付以及國(guó)庫(kù)單一賬戶制度等多項(xiàng)改革措施相繼出臺(tái)，其最終是要建立一種簡(jiǎn)潔明快的公共財(cái)政運(yùn)作制度。在這樣的一種架構(gòu)之下，單位或者部門內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作再也不能像計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下那樣依靠單調(diào)的行政命令和職工個(gè)人的自覺性來(lái)維護(hù)，而是需要嚴(yán)密而又科學(xué)的管理手段，包括全面預(yù)算、責(zé)任預(yù)算、績(jī)效評(píng)價(jià)。

1.3 實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度是行政事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)展的必然要求

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，國(guó)民經(jīng)濟(jì)規(guī)模的高速增長(zhǎng)，政府部門包括各種事業(yè)單位的規(guī)模和結(jié)構(gòu)都在發(fā)生著巨大的變化，政府部門內(nèi)部的職責(zé)向多元化轉(zhuǎn)變，其規(guī)模也在逐步擴(kuò)大。在這樣一種快速發(fā)展的情況下，如何加強(qiáng)單位內(nèi)部控制管理，尤其是財(cái)務(wù)控制制度建設(shè)，為各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)比較堅(jiān)實(shí)的保障體系，或者叫做防火墻，就顯得非常有意義。

2 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

2.1 從行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)分析

從行政事業(yè)單位的現(xiàn)狀來(lái)看，相當(dāng)一部分單位嚴(yán)重缺乏會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理念，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)知度不足，沒有建立起完整、全面、有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。即便是有的單位建立了會(huì)計(jì)內(nèi)部制度體系，其管理的方式與核算的方式不夠合理，只是單純地硬套公式，照搬套路，根本完全沒有從行政事業(yè)單位自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理角度出發(fā)。某一些行政事業(yè)單位雖建立起來(lái)比較完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部制度，但只是賦予形式上的樣子，沒有將整個(gè)控制制度運(yùn)用在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理與核算中。會(huì)計(jì)內(nèi)部制度的執(zhí)行性比較困難，在很多重大事項(xiàng)決策上，其預(yù)算部門對(duì)于資金的使用、規(guī)劃、配比等不夠明確與完善，其約束力明顯不夠。

2.2 人員配備、崗位分工不合規(guī)定

按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員從事其會(huì)計(jì)工作者必須具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，擔(dān)任單位會(huì)計(jì)的負(fù)責(zé)人員還應(yīng)具備會(huì)計(jì)師職稱的資格等。但一些行政事業(yè)單位由于資金涉及量不大，核算過(guò)程簡(jiǎn)易，所以沒有對(duì)其會(huì)計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格的篩選。而且在實(shí)際工作中，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門也未將出納、記賬人員、保管人員細(xì)致劃分，導(dǎo)致人員職責(zé)不清與監(jiān)守自盜的情況出現(xiàn)。

2.3 行政事業(yè)單位的票據(jù)管理不嚴(yán)

由于現(xiàn)在財(cái)務(wù)票據(jù)作假情況十分普遍，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理中也難免出現(xiàn)類似的現(xiàn)象。另外，在票據(jù)的領(lǐng)購(gòu)、使用、作廢、紅沖等一些事項(xiàng)上，行政單位也沒有嚴(yán)格按照其規(guī)定進(jìn)行操作，造成了事業(yè)單位資金使用漏洞。

2.4 行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)管理不嚴(yán)

由于現(xiàn)在行政事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)多樣化，所以行政事業(yè)單位也難免會(huì)出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)管理不嚴(yán)的現(xiàn)象。在這其中，一些單位管理人員等在一些事項(xiàng)上沒有完全履行其職能，也沒有嚴(yán)格按照其規(guī)定進(jìn)行操作，常常發(fā)生財(cái)產(chǎn)下落不明、財(cái)產(chǎn)紀(jì)錄不明確等現(xiàn)象。

2.5 會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)算控制薄弱

就目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)的絕大部分行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善與不明確，雖然一些大型城市已開始重視此問(wèn)題，但其操作與運(yùn)行、監(jiān)管的力度還不夠。其中，一些單位的財(cái)務(wù)預(yù)算的編制比較粗糙，不符合實(shí)際，只是單純地根據(jù)上一年的財(cái)政狀況、收支水平等來(lái)設(shè)定未來(lái)的預(yù)算情況，這樣嚴(yán)重不符合發(fā)展的觀點(diǎn)處理財(cái)務(wù)事宜，另外。其具體的項(xiàng)目預(yù)算金額、資金使用明細(xì)等都不夠詳細(xì)，這樣很容易造成會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的失調(diào)，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求；另一方面，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)算的剛性力度不夠。

3 制定完善的行政、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施

3.1 健全財(cái)會(huì)管理體制

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)該全力整治與加強(qiáng)財(cái)會(huì)的體制革新，強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理機(jī)制。財(cái)務(wù)部門要嚴(yán)格按照部門預(yù)算，不斷完善、更新單位財(cái)政框架，以此來(lái)逐步完善行政事業(yè)單位的財(cái)會(huì)管理制度，并指導(dǎo)行政事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)會(huì)管理工作的有效開展。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門應(yīng)按照其自身的發(fā)展與規(guī)劃建立起從單位預(yù)算編制到執(zhí)行與最終決算的整個(gè)監(jiān)管體制，發(fā)揮單位財(cái)務(wù)部門的合理財(cái)會(huì)監(jiān)督權(quán)力，以保證單位賬款做到有據(jù)可查、有單可依，正確控制資金的進(jìn)出。通過(guò)制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，形成一個(gè)相對(duì)完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，使各行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)合理吸納企業(yè)內(nèi)部控制制度的成功經(jīng)驗(yàn)，并在本單位里認(rèn)真貫徹成本效益、協(xié)調(diào)配合、相互牽制等原則，促使行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作更好地開展。在制定一套完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度后，還要將其運(yùn)用到實(shí)際的工作中去，并有效地執(zhí)行其制約機(jī)制，讓不同職務(wù)互相分開以及財(cái)產(chǎn)保全和風(fēng)險(xiǎn)控制等得到很好的內(nèi)部控制。可以說(shuō)，只有建立起全面、完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，才能更好地發(fā)揮各行政事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用。利用財(cái)務(wù)部門的革新推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部改革，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)層的廉潔、中層領(lǐng)導(dǎo)的積極處事態(tài)度，普通人員的辦事效率。還需要不斷地提高單位財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)與知識(shí)，不斷地使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范化運(yùn)作，促進(jìn)財(cái)會(huì)管理在各單位的內(nèi)部管理中的作用。

3.2 建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，提高財(cái)務(wù)管理水平

可以通過(guò)制定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度條例與實(shí)行目標(biāo)，確保在單位內(nèi)，一切的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生均能按照正常的預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行與完成。在制定行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，要把握好三點(diǎn)原則:（1）以預(yù)防控制為主，進(jìn)行會(huì)計(jì)管理事后為輔，防止會(huì)計(jì)行為發(fā)生無(wú)效或是不法的行為；（2）注重程序制約，對(duì)行政事業(yè)單位主要的業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的制約；（3）注重崗位責(zé)任牽制，在單位的崗位設(shè)置上與分工上，將會(huì)計(jì)的使用職能與處理職能、監(jiān)督職能細(xì)化、分散，一定要明確各部門組織及上崗個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍。

3.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中既是主體，又是被控制的客體。要不斷加強(qiáng)對(duì)單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)與專業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)與要求，讓他們不只是單會(huì)會(huì)計(jì)核算，還要不斷地強(qiáng)化其業(yè)務(wù)流程。在提高素質(zhì)的同時(shí)，還要讓會(huì)計(jì)人員樹立良好的法制觀念和高尚的品德與職業(yè)道德，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的愛崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法、堅(jiān)持原則等職業(yè)道德的熏陶。

3.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督管理，形成監(jiān)督合力

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是一個(gè)系統(tǒng)化的動(dòng)態(tài)過(guò)程，因而其需要一個(gè)良好的監(jiān)督體制，從而保證行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。在行政事業(yè)單位中，根據(jù)財(cái)務(wù)運(yùn)行的不同環(huán)節(jié)，可以把本單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督分為預(yù)算監(jiān)督和執(zhí)行監(jiān)督等。對(duì)于行政事業(yè)單位在預(yù)算的編制環(huán)節(jié)，要根據(jù)本部門的實(shí)際情況，依法編制預(yù)算；對(duì)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行環(huán)節(jié)，則應(yīng)加大制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查力度，確保做到有章可循、有章必循、違章必究，以提高會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。可以說(shuō)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的有效監(jiān)督，可以保障行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的運(yùn)行，并對(duì)運(yùn)行質(zhì)量起到監(jiān)督及制約的作用。

［1］胡淑德.關(guān)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理若干問(wèn)題的研究與分析[J].財(cái)經(jīng)界:學(xué)術(shù)版，2009，07.

［2］林德瓊.簡(jiǎn)述行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題及措施[J].財(cái)經(jīng)界:學(xué)術(shù)版，2010，04.