唐先芳

（泰安市風景名勝管理委員會 山東 泰安 271000）

1 實施內部控制制度的必要性

1.1 實行內部財務控制是加強會計核算，提高會計信息質量的必然要求

在建立社會主義市場經濟體制的過程當中，受利益的驅使，出現(xiàn)了各種各樣的違規(guī)現(xiàn)象，一些單位和部門會計信息失真，特別是政府部門，由于透明度差，各種制度不健全，會計信息失真的現(xiàn)象尤為嚴重。近年來，各種各樣的貪污腐敗案件不斷出現(xiàn)，一大批官員紛紛落馬，其主要原因就是個人的素質問題，但我們也應當對我國當前的一些制度措施方面的問題作出應有的檢討才對。政府部門由于缺乏像企業(yè)那樣的市場競爭壓力，所以在制度不健全的情況下，出現(xiàn)權力的空缺是必然的，這就為一些不法之徒提供了方便之門。

1.2 實行內部財務控制是建立公共財政體系的必然要求

按照建立公共財政的要求，部門預算、政府采購、集中收付以及國庫單一賬戶制度等多項改革措施相繼出臺，其最終是要建立一種簡潔明快的公共財政運作制度。在這樣的一種架構之下，單位或者部門內部的財務管理工作再也不能像計劃經濟體制下那樣依靠單調的行政命令和職工個人的自覺性來維護，而是需要嚴密而又科學的管理手段，包括全面預算、責任預算、績效評價。

1.3 實施內部財務控制制度是行政事業(yè)單位內部發(fā)展的必然要求

隨著經濟的發(fā)展，市場規(guī)模的不斷擴大，國民經濟規(guī)模的高速增長，政府部門包括各種事業(yè)單位的規(guī)模和結構都在發(fā)生著巨大的變化，政府部門內部的職責向多元化轉變，其規(guī)模也在逐步擴大。在這樣一種快速發(fā)展的情況下，如何加強單位內部控制管理，尤其是財務控制制度建設，為各項事業(yè)的發(fā)展提供一個比較堅實的保障體系，或者叫做防火墻，就顯得非常有意義。

2 行政事業(yè)單位會計內部控制的現(xiàn)狀

2.1 從行政事業(yè)單位會計內控制度建設分析

從行政事業(yè)單位的現(xiàn)狀來看，相當一部分單位嚴重缺乏會計內部控制理念，對會計內部控制的認知度不足，沒有建立起完整、全面、有效的會計內部控制。即便是有的單位建立了會計內部制度體系，其管理的方式與核算的方式不夠合理，只是單純地硬套公式，照搬套路，根本完全沒有從行政事業(yè)單位自身的財務會計管理角度出發(fā)。某一些行政事業(yè)單位雖建立起來比較完善的會計內部制度，但只是賦予形式上的樣子，沒有將整個控制制度運用在財務會計的管理與核算中。會計內部制度的執(zhí)行性比較困難，在很多重大事項決策上，其預算部門對于資金的使用、規(guī)劃、配比等不夠明確與完善，其約束力明顯不夠。

2.2 人員配備、崗位分工不合規(guī)定

按照《會計法》的規(guī)定，行政事業(yè)單位的會計人員從事其會計工作者必須具備會計從業(yè)資格證書，擔任單位會計的負責人員還應具備會計師職稱的資格等。但一些行政事業(yè)單位由于資金涉及量不大，核算過程簡易，所以沒有對其會計人員進行嚴格的篩選。而且在實際工作中，行政事業(yè)單位的財務部門也未將出納、記賬人員、保管人員細致劃分，導致人員職責不清與監(jiān)守自盜的情況出現(xiàn)。

2.3 行政事業(yè)單位的票據管理不嚴

由于現(xiàn)在財務票據作假情況十分普遍，行政事業(yè)單位的財務管理中也難免出現(xiàn)類似的現(xiàn)象。另外，在票據的領購、使用、作廢、紅沖等一些事項上，行政單位也沒有嚴格按照其規(guī)定進行操作，造成了事業(yè)單位資金使用漏洞。

2.4 行政事業(yè)單位的財產管理不嚴

由于現(xiàn)在行政事業(yè)單位財產多樣化，所以行政事業(yè)單位也難免會出現(xiàn)財產管理不嚴的現(xiàn)象。在這其中，一些單位管理人員等在一些事項上沒有完全履行其職能，也沒有嚴格按照其規(guī)定進行操作，常常發(fā)生財產下落不明、財產紀錄不明確等現(xiàn)象。

2.5 會計財務預算控制薄弱

就目前來說，我國的絕大部分行政事業(yè)單位的會計內部控制制度不完善與不明確，雖然一些大型城市已開始重視此問題，但其操作與運行、監(jiān)管的力度還不夠。其中，一些單位的財務預算的編制比較粗糙，不符合實際，只是單純地根據上一年的財政狀況、收支水平等來設定未來的預算情況，這樣嚴重不符合發(fā)展的觀點處理財務事宜，另外。其具體的項目預算金額、資金使用明細等都不夠詳細，這樣很容易造成會計內部控制的失調，預算支出達不到逐筆進行核定的要求；另一方面，會計財務預算的剛性力度不夠。

3 制定完善的行政、事業(yè)單位財務內部控制的措施

3.1 健全財會管理體制

行政事業(yè)單位的財務管理部門應該全力整治與加強財會的體制革新，強化會計管理機制。財務部門要嚴格按照部門預算，不斷完善、更新單位財政框架，以此來逐步完善行政事業(yè)單位的財會管理制度，并指導行政事業(yè)單位的內部財會管理工作的有效開展。行政事業(yè)單位的財務部門應按照其自身的發(fā)展與規(guī)劃建立起從單位預算編制到執(zhí)行與最終決算的整個監(jiān)管體制，發(fā)揮單位財務部門的合理財會監(jiān)督權力，以保證單位賬款做到有據可查、有單可依，正確控制資金的進出。通過制定統(tǒng)一的會計內部控制制度，形成一個相對完善的會計內部控制體系，使各行政事業(yè)單位的財務會計工作在內部控制方式、技術、手段等方面有章可循。行政事業(yè)單位會計內部控制制度的制定應合理吸納企業(yè)內部控制制度的成功經驗，并在本單位里認真貫徹成本效益、協(xié)調配合、相互牽制等原則，促使行政事業(yè)單位的財務會計工作更好地開展。在制定一套完善的會計內部控制制度后，還要將其運用到實際的工作中去，并有效地執(zhí)行其制約機制，讓不同職務互相分開以及財產保全和風險控制等得到很好的內部控制。可以說，只有建立起全面、完善的會計內部控制制度，才能更好地發(fā)揮各行政事業(yè)單位在經濟建設中的作用。利用財務部門的革新推動行政事業(yè)單位內部改革，強化領導層的廉潔、中層領導的積極處事態(tài)度，普通人員的辦事效率。還需要不斷地提高單位財會人員的素質與知識，不斷地使會計內部控制規(guī)范化運作，促進財會管理在各單位的內部管理中的作用。

3.2 建立健全會計內部控制制度，提高財務管理水平

可以通過制定會計內部控制制度條例與實行目標，確保在單位內，一切的經濟業(yè)務的發(fā)生均能按照正常的預期目標進行與完成。在制定行政事業(yè)單位的會計控制制度時，要把握好三點原則:（1）以預防控制為主，進行會計管理事后為輔，防止會計行為發(fā)生無效或是不法的行為；（2）注重程序制約，對行政事業(yè)單位主要的業(yè)務進行有效的制約；（3）注重崗位責任牽制，在單位的崗位設置上與分工上，將會計的使用職能與處理職能、監(jiān)督職能細化、分散，一定要明確各部門組織及上崗個人應承擔的責任范圍。

3.3 加強會計隊伍建設，提高財會人員素質

會計人員在會計內部控制中既是主體，又是被控制的客體。要不斷加強對單位會計人員的素質與專業(yè)知識的培養(yǎng)與要求，讓他們不只是單會會計核算，還要不斷地強化其業(yè)務流程。在提高素質的同時，還要讓會計人員樹立良好的法制觀念和高尚的品德與職業(yè)道德，加強會計人員的愛崗敬業(yè)、遵紀守法、堅持原則等職業(yè)道德的熏陶。

3.4 加強內部審計，強化財政監(jiān)督管理，形成監(jiān)督合力

行政事業(yè)單位會計內部控制制度是一個系統(tǒng)化的動態(tài)過程，因而其需要一個良好的監(jiān)督體制，從而保證行政事業(yè)單位會計內控制度的有效執(zhí)行。在行政事業(yè)單位中，根據財務運行的不同環(huán)節(jié)，可以把本單位的會計內部監(jiān)督分為預算監(jiān)督和執(zhí)行監(jiān)督等。對于行政事業(yè)單位在預算的編制環(huán)節(jié)，要根據本部門的實際情況，依法編制預算；對于行政事業(yè)單位會計內控制度執(zhí)行環(huán)節(jié)，則應加大制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查力度，確保做到有章可循、有章必循、違章必究，以提高會計內控制度執(zhí)行的有效性?？梢哉f，通過對會計內部控制制度的有效監(jiān)督，可以保障行政事業(yè)單位的內部控制的運行，并對運行質量起到監(jiān)督及制約的作用。

［1］胡淑德.關于行政事業(yè)單位財務管理若干問題的研究與分析[J].財經界:學術版，2009，07.

［2］林德瓊.簡述行政事業(yè)單位財務管理中存在的問題及措施[J].財經界:學術版，2010，04.