陳德剛 陳靜修

（1、湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 湖北 武漢 4302052、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 湖北 武漢 430073）

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、收支最頻繁的資金，也最容易產(chǎn)生錯(cuò)誤和問(wèn)題。貨幣資金內(nèi)部控制的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)貨幣資金開(kāi)支的合理、合法和貨幣資金回收的安全、可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產(chǎn)的安全，保證會(huì)計(jì)資料的正確，滿足生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的需要。伴隨著政府推出的一系列緊縮的貨幣政策，各大銀行對(duì)民間企業(yè)的借貸變緊，民間借貸開(kāi)始普及起來(lái)，特別是在溫州，但隨之而來(lái)的問(wèn)題也顯現(xiàn)出來(lái)，本文對(duì)此進(jìn)行案例分析。

一、施曉潔非法集資案例簡(jiǎn)介

1、順吉集團(tuán)公司簡(jiǎn)介

順吉集團(tuán)為浙江省公路工程大型民營(yíng)施工企業(yè)。公司擁有各種類型的大型公路施工設(shè)備580多臺(tái)（套），下屬8家子公司，5家分公司，現(xiàn)有技術(shù)管理人員1200多人，高級(jí)工程師41人，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師2人，高級(jí)會(huì)計(jì)師1人，工程師150人，一級(jí)建造師36人。公司的基本組織結(jié)構(gòu)如圖1所示。

2、個(gè)案簡(jiǎn)介

涉案人施曉潔的伯伯施順吉，是永嘉知名企業(yè)順吉集團(tuán)董事長(zhǎng)，在永嘉和溫州積累了頗多人脈關(guān)系。因?yàn)槭╉樇驄D都不懂財(cái)務(wù)，侄女施曉潔大專畢業(yè)后，即進(jìn)入順吉集團(tuán)擔(dān)任財(cái)務(wù)部出納。按照施順吉的說(shuō)法，施曉潔正式出任出納的時(shí)間為2005年，2010年10月21日辦理工作移交，不再擔(dān)任出納工作。但按照大部分債權(quán)人的說(shuō)法，一直到案發(fā)前，施曉潔都在順吉集團(tuán)上班。

圖1

施曉潔參與借貸，最早是以順吉集團(tuán)的名義進(jìn)行的。在順吉集團(tuán)擔(dān)任出納，施得以參與集團(tuán)許多融資工作，比如銀行借貸、銀行還貸時(shí)的短期民間拆借等，并由此跟永嘉各大銀行及擔(dān)保公司，建立了緊密的聯(lián)系。在此過(guò)程中，施曉潔對(duì)民間借貸利率水平及操作流程等多有掌握。比如順吉集團(tuán)擬以3分的月息借貸，她若能以更低的利率借入又不為施順吉所知，即可從中操作賺取差價(jià)。施曉潔在建行永嘉支行營(yíng)業(yè)部開(kāi)設(shè)的一個(gè)賬戶顯示：2009年8月31日，該賬戶剛簽發(fā)不久，即轉(zhuǎn)存資金3筆共計(jì)117萬(wàn)元。次日，又一次性取現(xiàn)120萬(wàn)元（該賬戶有初始資金5.3萬(wàn)元）。像這樣頻繁地存入、轉(zhuǎn)出，此后在其賬戶上一直十分常見(jiàn)。此外，施曉潔還以劉曉頌（施曉潔的丈夫）司機(jī)等多人的名義，開(kāi)有許多拖拉機(jī)賬戶，進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)，其中一個(gè)賬戶，進(jìn)出資金多達(dá)一億多元。

二、順吉集團(tuán)資金活動(dòng)內(nèi)控控制缺陷分析

下面從三個(gè)方面來(lái)分析順吉集團(tuán)資金活動(dòng)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。

1、順吉集團(tuán)沒(méi)有建立起規(guī)范的制度

企業(yè)沒(méi)有根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范等法律法規(guī)及企業(yè)自身的管理需要，完善資金管理制度，強(qiáng)化資金內(nèi)控管理。企業(yè)在涉及資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗(yàn)等方面存在問(wèn)題。施曉潔以企業(yè)的名義進(jìn)行融資，并向身邊的同事也有集資，公司不可能對(duì)她的行為一無(wú)所知。問(wèn)題是公司在知道施曉潔在進(jìn)行集資活動(dòng)的時(shí)候，沒(méi)有去核實(shí)施曉潔的集資是否流向公司為公司所用，如果順吉集團(tuán)形成了資金集中歸口管理制度，明確了籌資、投資、營(yíng)運(yùn)等各環(huán)節(jié)相關(guān)部門(mén)和人員的職責(zé)權(quán)限；通過(guò)不相容崗位分離制度，形成有力的內(nèi)部牽制關(guān)系；通過(guò)嚴(yán)格的監(jiān)督檢查和項(xiàng)目后評(píng)價(jià)等制度，跟蹤資金活動(dòng)內(nèi)部控制的實(shí)際情況，相信施曉潔也無(wú)法非法集資如此多的金額。

2、順吉集團(tuán)也未能把握好資金活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)

企業(yè)必須識(shí)別并關(guān)注主要風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源和主要風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，以提高內(nèi)部控制的效率。具體而言，在明確業(yè)務(wù)流程以后，企業(yè)應(yīng)該針對(duì)流程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)步驟進(jìn)行分析，根據(jù)不確定性的大小、危害性的嚴(yán)重程度等，明確關(guān)鍵的業(yè)務(wù)、關(guān)鍵的程序、關(guān)鍵的人員和崗位等，從而確定關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)；然后針對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)制定有效的控制措施，集中精力管控住關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)。施曉潔作為公司的出納負(fù)責(zé)企業(yè)的資金往來(lái)，她通過(guò)企業(yè)賬戶進(jìn)行頻繁的資金往來(lái)，這些在銀行對(duì)賬單上都有顯示，特別是在編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，貨幣資金的借方，貸方金額這么大，而企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人卻忽略了這個(gè)關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，沒(méi)有對(duì)此進(jìn)行足夠的重視。

3、順吉集團(tuán)的用人制度也存在問(wèn)題

順吉集團(tuán)的用人制度缺陷主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是以一種血緣關(guān)系所建立的親情關(guān)系以及某些族規(guī)或禮教下的道德約束等實(shí)現(xiàn)對(duì)員工的約束。順吉集團(tuán)的影響力和集團(tuán)出納董事長(zhǎng)侄女的身份，無(wú)疑為施曉潔參與借貸打開(kāi)了方便之門(mén)。沒(méi)有人知道，施曉潔的民間借貸，如何在順吉集團(tuán)及其個(gè)人之間分開(kāi)界限。按照順吉集團(tuán)董事長(zhǎng)施順吉的說(shuō)法，“施曉潔在外從事非法集資活動(dòng)，順吉集團(tuán)和施順吉毫不知情”。但集團(tuán)董事長(zhǎng)的侄女的身份無(wú)疑為施曉潔展開(kāi)集資活動(dòng)提供了不少方便。其次，集團(tuán)內(nèi)部的人發(fā)現(xiàn)施曉潔是在進(jìn)行非法集資時(shí)，也可能會(huì)擔(dān)心得罪人使自己工作不保，而對(duì)施的行為睜一只眼閉一只眼。二是存在內(nèi)部人員串通的現(xiàn)象。由案例可以看出，施曉潔與原順吉集團(tuán)旗下公司永嘉縣順建混凝土制品有限公司總經(jīng)理張雷云關(guān)系密切，而張正是施曉潔開(kāi)出借條的擔(dān)保人。

三、構(gòu)建民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制構(gòu)建框架

民營(yíng)企業(yè)特殊的產(chǎn)權(quán)模式?jīng)Q定了其內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，企業(yè)應(yīng)首先從整體上加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制，其次加強(qiáng)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的風(fēng)險(xiǎn)控制。

1、民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制改善

（1）優(yōu)化民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，需要的資金不斷增加。而原有股東投入的資金不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。于是，企業(yè)發(fā)行新股，企業(yè)員工和社會(huì)人員會(huì)大量購(gòu)買(mǎi)股票。民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)的社會(huì)化程度提高了，形成民營(yíng)企業(yè)股東多元化。同時(shí)產(chǎn)權(quán)的多元化會(huì)更加完善股東大會(huì)和董事會(huì)制度。另外，企業(yè)應(yīng)向社會(huì)披露產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，以增加其透明度，只有潛在的股東對(duì)民營(yíng)企業(yè)足夠信任，才會(huì)購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的股票，籌集到更多的資金。這樣，企業(yè)不需要過(guò)多采取民間借貸的形式，也進(jìn)一步避免了非法集資發(fā)生的可能性。

（2）建立企業(yè)信用機(jī)制，改變權(quán)威觀念。首先股東和董事會(huì)之間要有信用。董事會(huì)中的董事長(zhǎng)也要有信用。我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)大部分是家族治理模式，往往是家族成員中的權(quán)威人士擔(dān)任董事長(zhǎng)并利用自己的控股地位控制董事會(huì)，按自己的意志決定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。這樣董事長(zhǎng)就會(huì)只顧自己的利益而損壞其他小股東的利益，董事會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理也起不到監(jiān)督的作用。其次，董事會(huì)和管理人員之間要有信用。管理人員只有按照董事會(huì)授予的權(quán)利開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)才能實(shí)現(xiàn)股東的利益，才能充分發(fā)揮董事會(huì)的職能。最后，企業(yè)員工與企業(yè)之間要有信用。企業(yè)要想得到員工的信任，必須保障員工的利益得到實(shí)現(xiàn)。要注意對(duì)員工的激勵(lì)，而不是員工通過(guò)其他手段以企業(yè)的名義獲得非法收入。

（3）改變企業(yè)任人唯親的態(tài)度。對(duì)民營(yíng)企業(yè)來(lái)講，是從自己的家族中選還是選擇職業(yè)經(jīng)理人來(lái)?yè)?dān)任企業(yè)的關(guān)鍵崗位是一個(gè)重要問(wèn)題。如果自己的家族成員比外部人員優(yōu)秀，那當(dāng)然選擇家族成員。否則就應(yīng)在外部人員中選擇一個(gè)合適的人。企業(yè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面考慮：首先是外部人員自身的能力和素質(zhì)是否滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。其次外部人員應(yīng)該熟悉并認(rèn)同企業(yè)文化并且其價(jià)值觀與企業(yè)文化不能夠背離。最后要看外部人員的職業(yè)道德，有高尚職業(yè)道德的人才能從股東的根本利益出發(fā)經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

（4）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。企業(yè)必須建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急系統(tǒng)。不論企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)以及執(zhí)行有多么完善，內(nèi)部控制都只能為管理當(dāng)局控制風(fēng)險(xiǎn)提供基本的保證。企業(yè)還是會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)，這也就是我們通常所說(shuō)的內(nèi)部控制制度不能控制所有的錯(cuò)誤和舞弊，它只能提供合理的保證。那些低于重要性的小錯(cuò)誤存在的時(shí)間長(zhǎng)了再加上其他一些因素，就有可能造成內(nèi)部控制失控甚至發(fā)生大的災(zāi)難。

2、資金營(yíng)運(yùn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

（1）審批控制點(diǎn)。把收支審批作為關(guān)鍵控制點(diǎn)，是為了控制資金的流入和流出，審批權(quán)限的合理劃分是資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)業(yè)務(wù)順利開(kāi)展的前提條件。審批活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn)包括：經(jīng)辦人員進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)應(yīng)該得到授權(quán)審批，任何未經(jīng)授權(quán)的人員不得辦理資金收支業(yè)務(wù)；使用資金的部門(mén)應(yīng)提出用款申請(qǐng)，記載用途、金額、時(shí)間等事項(xiàng)；經(jīng)辦人員在原始憑證上簽章；經(jīng)辦部門(mén)負(fù)責(zé)人、主管總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人審批并簽章。

（2）復(fù)核控制點(diǎn)。復(fù)核控制點(diǎn)是減少錯(cuò)誤和舞弊的重要措施。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部層級(jí)的隸屬關(guān)系可劃分為縱向復(fù)核和橫運(yùn)用向復(fù)核。前者是指上級(jí)主管對(duì)下級(jí)活動(dòng)的復(fù)核；后者是指平級(jí)或無(wú)上下級(jí)關(guān)系人員的相互核對(duì)，如財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的核對(duì)。復(fù)核關(guān)鍵控制點(diǎn)包括：會(huì)計(jì)主管審查原始憑證反映的收支業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法，經(jīng)審核通過(guò)并簽字蓋章后才能填制原始憑證；憑證上的主管、審核、出納和制單等印章是否齊全。

（3）收付控制點(diǎn)。該控制點(diǎn)包括：出納人員按照審核后的原始憑證收付款，對(duì)已完成收付的憑證加蓋戳記，并登記日記賬；主管會(huì)計(jì)人員及時(shí)準(zhǔn)確地記錄在相關(guān)賬簿中，定期與出納人員的日記賬核對(duì)。

（4）記賬控制點(diǎn)。該控制點(diǎn)包括：出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬；會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)分類賬；主管會(huì)計(jì)登記總分類賬。

（5）對(duì)賬控制點(diǎn)。對(duì)賬是賬簿記錄系統(tǒng)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，也是報(bào)表生成的前一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性起到重要作用，該控制點(diǎn)包括：賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)等。

（6）銀行賬戶管理控制點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按規(guī)定開(kāi)立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。銀行賬戶管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)包括銀行賬戶的開(kāi)立、使用和撤銷是否有授權(quán)，下屬企業(yè)或單位是否有賬外賬。

（7）票據(jù)與印章管理控制點(diǎn)。印章是明確責(zé)任、表明業(yè)務(wù)執(zhí)行及完成情況的標(biāo)記。印章的保管要貫徹不相容職務(wù)相互分離的原則，嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管，印章要與空白票據(jù)分管，財(cái)務(wù)專用章要與企業(yè)法人章分管。

[1]李克光：家族式企業(yè)的內(nèi)部控制研究[D].暨南大學(xué)，2007.

[2]徐力：求解家族式企業(yè)內(nèi)控缺陷[J].管理與財(cái)富，2005（11）.

[3]溫州順吉集團(tuán)前出納集資7億被捕 集團(tuán)董事長(zhǎng)稱不知情[N].每日經(jīng)濟(jì)新聞，2011-11-17.