趙小菲

(漳州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建 漳州363000)

2011年3月全國人大通過的“十二五”規(guī)劃提出要擴大增值稅征收范圍，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布了《關(guān)于印發(fā)＜營業(yè)稅改征增值稅試點方案＞的通知》和《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》。2012年1月1日，上海市率先啟動了增值稅“擴圍”改革的試點。實施增值稅“擴圍”改革是我國當(dāng)前財稅改革的重點，是繼2009年增值稅轉(zhuǎn)型之后又一次重大的增值稅改革。

一、我國增值稅“擴圍”改革實施的背景

2007年底，美國次貸危機爆發(fā)。次年，危機迅速蔓延到國際金融市場，演變成全球性金融危機，并逐步影響到各國實體經(jīng)濟的發(fā)展。我國經(jīng)濟亦深受影響，外需不足，內(nèi)需不旺，私人投資大幅萎縮，不少企業(yè)的發(fā)展舉步維艱，我國GDP增長率從2007年的14.2%下滑至2009年的9.2%。為了抵御國際金融危機，保持我國經(jīng)濟穩(wěn)定增長，中央政府果斷推出了一攬子經(jīng)濟刺激計劃，較快扭轉(zhuǎn)了經(jīng)濟增速明顯下滑的局面，實現(xiàn)了國民經(jīng)濟總體回升向好。但時至今日，世界經(jīng)濟形勢仍動蕩難平，歐美市場復(fù)蘇緩慢，經(jīng)濟有二次探底的可能。根據(jù)最新公布的數(shù)據(jù)，2012年1季度我國GDP增長率為8.1%，2季度GDP增長率為7.6%，經(jīng)濟下行的壓力明顯加大。

表1 2007—2011年我國GDP的絕對額和年增長率

我國政府及早地預(yù)見了這種形勢的變化，在“十二五”規(guī)劃中明確提出要調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，提高服務(wù)業(yè)比重。服務(wù)性消費具有穩(wěn)定性的特點，不易出現(xiàn)飽和，增長空間大，可成為我國經(jīng)濟的下一個增長點。目前，服務(wù)行業(yè)屬于營業(yè)稅的征收范圍。營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)收入全額，并且是有多少流通環(huán)節(jié)就要征多少道稅，流通環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅的問題就越突出，這成為當(dāng)前制約服務(wù)業(yè)發(fā)展的主要障礙。增值稅則是對商品生產(chǎn)和流通中各個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征稅，其最大優(yōu)點在于可以避免重復(fù)征稅，具有稅收中性的屬性。把服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收范圍，有利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

二、我國增值稅“擴圍”改革試點的進展情況

上海市增值稅“擴圍”改革試點方案的主要內(nèi)容包括選擇上海地區(qū)的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動)作為試點行業(yè);新增設(shè)11%(適用于交通運輸業(yè))和6%(適用于除有形動產(chǎn)租賃服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè))兩檔低稅率;營業(yè)稅改征的增值稅，由國稅局負(fù)責(zé)征收;試點期間，營業(yè)稅改征增值稅后的收入仍歸屬試點地區(qū)。

上海市自開展增值稅“擴圍”改革試點以來，各項政策措施有機銜接，運行情況總體良好，減稅效果明顯。超過13萬戶的企業(yè)被納入試點范圍，其中有九成企業(yè)減輕了稅負(fù)，與試點企業(yè)交易的增值稅一般納稅人的稅負(fù)也因為進項稅額抵扣范圍擴大而普遍降低。試點企業(yè)中，小規(guī)模納稅人占大多數(shù)，他們的稅負(fù)下降較為明顯，原先按5%征收營業(yè)稅，改革后按3%的征收率繳納增值稅，稅負(fù)下降約40%。試點企業(yè)中一般納稅人的稅負(fù)變化則視情況而不同。交通運輸企業(yè)因為路橋費等未納入試點范圍，不能抵扣的項目比重大，繳納營業(yè)稅時稅率為3%，繳納增值稅時稅率為11%，所以稅負(fù)與原來相比有所增加。部分服務(wù)企業(yè)人工成本較高，亦因不能充分抵扣而存在稅負(fù)增加的情況。對于稅負(fù)增加的企業(yè)，上海市政府出臺了一項過渡性的財政扶持政策，確保試點企業(yè)稅負(fù)基本不增加。

增值稅“擴圍”改革試點在上海市產(chǎn)生了“洼地效應(yīng)”。因為上海市的試點企業(yè)可以提供增值稅抵扣發(fā)票，所以無論是本地企業(yè)還是外地企業(yè)紛紛把訂單拋給了上海;還有不少外地企業(yè)直接到上海注冊并申請加入試點，在上海繳納稅收。面對資金流出和稅收流失的雙重壓力，包括北京、深圳在內(nèi)的多個省市積極申請改革試點，增值稅“擴圍”改革正在加速。

三、全面開展增值稅“擴圍”改革亟待解決的問題

為了減少改革的阻力，保證改革的順利進行，上海市增值稅“擴圍”改革試點方案規(guī)避了一些棘手問題。這些問題如果不能及時得到解決，將影響增值稅“擴圍”改革的全面推進。具體來看，以下三個問題必須妥善處理:

1.中央與地方的利益分配問題

根據(jù)我國目前的分稅制體制，增值稅屬于共享稅，中央和地方的分享比例是75︰25，由國稅局負(fù)責(zé)征收。營業(yè)稅基本可歸入地方稅，是地方第一大稅種，由地稅局負(fù)責(zé)征收。2011年，全國營業(yè)稅收入為13679億元，其中劃歸地方的營業(yè)稅收入為13504.44億元，占地方全部稅收收入的32.85%，占地方本級收入25.70%。雖然房產(chǎn)稅和資源稅的改革也在逐步推進，但短期之內(nèi)還不可能替代營業(yè)稅在地方稅收體系中的重要地位，成為地方主體稅種。當(dāng)前，受到房地產(chǎn)調(diào)控政策的影響，房地產(chǎn)開發(fā)投資增速繼續(xù)回落。2012年1－6月，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地購置面積17543萬平方米，同比下降19.9%。受此影響，有地方“第二財政”之稱的土地出讓金大幅下降，與房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)的稅收收入亦相應(yīng)減少，地方財力普遍出現(xiàn)緊張的狀況。增值稅“擴圍”改革將原本屬于地方的營業(yè)稅收入變成了中央與地方共享的增值稅收入，而且還是中央占大頭，地方占小頭，這對地方財政無疑是“雪上加霜”。長此以往，地方財權(quán)與事權(quán)不匹配的矛盾會更加尖銳，進而引發(fā)其他的社會經(jīng)濟問題。

關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅后中央與地方收入分配關(guān)系如何調(diào)整，上海市試點方案是維持原來的格局，即原歸屬地方的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬地方。但這樣做的結(jié)果極易產(chǎn)生“稅收競爭”。擴大增值稅征稅范圍之后，雖然貨物和勞務(wù)都征收增值稅，但對貨物所征收的增值稅只有25%劃歸地方政府，而對勞務(wù)所征收的增值稅基本上都劃歸地方政府，因此部分地方政府可能會出臺一些政策引導(dǎo)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)通過“轉(zhuǎn)移定價”等手段來擴大勞務(wù)部分的增值稅稅基，從而侵蝕貨物部分的增值稅稅基。如何才能在保證地方財力不減少的同時又避免“稅收競爭”，筆者認(rèn)為，首先要調(diào)整中央與地方的分享比例且改革后的增值稅仍由國稅局負(fù)責(zé)征稅。若調(diào)整后的中央與地方分享比例為5:5左右，全國超過2/3的省份能維持現(xiàn)有的財力水平。而且從長遠(yuǎn)看，由于降低稅負(fù)可以刺激GDP增長，隨著經(jīng)濟總量增大，稅收收入亦會上升。其次要加快推進房產(chǎn)稅和資源稅改革，為地方財政培育新的主體稅種，盡快擺脫失去營業(yè)稅后地方稅收體系沒有主體稅種的尷尬局面。

2.關(guān)于稅率設(shè)計的問題

現(xiàn)行的國內(nèi)增值稅基本稅率為17%，低稅率為13%，小規(guī)模納稅人的征收率則為3%，上海市試點方案又新設(shè)了11%和6%兩檔稅率。目前，上海市增值稅合計已有5個稅率檔次，這勢必影響增值稅“中性”優(yōu)勢作用的發(fā)揮，并且提高了稅收征管成本。

理想的增值稅應(yīng)是單一的稅率，將復(fù)雜的差別稅率結(jié)構(gòu)可能會對經(jīng)濟運行產(chǎn)生的干擾降到最低。因為具有消除重復(fù)課稅等優(yōu)點，增值稅自從1954年在法國問世后便迅速在全球流行，成為大多數(shù)國家的主體稅種。從增值稅的國際實踐看，由于服務(wù)業(yè)的情況差別很大，單一稅率的實行效果并不太好，許多國家都采用差別稅率以適應(yīng)不同行業(yè)的發(fā)展需要。從實現(xiàn)各行業(yè)稅負(fù)均衡的角度考慮，我國現(xiàn)階段的增值稅稅率結(jié)構(gòu)亦應(yīng)該采用分行業(yè)的差別稅率，但稅率檔次不易劃分過多過細(xì)。

3.關(guān)于稅收征管的問題

首先是稅務(wù)機構(gòu)的人員配置問題。營業(yè)稅改征增值稅后由國稅局負(fù)責(zé)征收，國稅局工作量大增，而地稅局則會相應(yīng)出現(xiàn)人員過剩，兩個機構(gòu)的人員配置需要重新調(diào)整。隨著房產(chǎn)稅和資源稅改革的推進以及新稅種的開征，地稅局人員過剩的問題在未來幾年會得到解決。至于國稅局缺少的人手可先從地稅局借調(diào)，然后再逐步招募新人。

其次是小規(guī)模納稅人的管理問題。大多數(shù)的服務(wù)行業(yè)具有投入少、規(guī)模小、企業(yè)分散、會計制度不健全等特點，距離增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)有很大的差距。數(shù)量龐大的小規(guī)模納稅人增加了稅收征管的難度。同時，小規(guī)模納稅人采用簡易征收的方法，被排除在抵扣鏈條之外，亦使增值稅的“中性”優(yōu)勢不能完全發(fā)揮出來。建議出臺一些相應(yīng)的激勵措施，鼓勵小規(guī)模納稅人健全會計制度或請記賬公司等中介機構(gòu)代為記賬，加入增值稅抵扣鏈條。

［1］楊默如.營業(yè)稅改征增值稅后的收入歸屬方案選擇［J］.稅務(wù)研究，2010(5):75.

［2］魏陸.擴大增值稅征收范圍改革研究［J］.經(jīng)濟問題探索，2011(7):139－143.