張彥巧

由于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型期，企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理所面臨的環(huán)境以及企業(yè)管理水平與發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)還存在一定的差距，嚴(yán)重制約了我國(guó)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)和整體實(shí)力的提升。因此，如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實(shí)，使其更加適合我國(guó)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制待解決的重要瓶頸問(wèn)題。

一、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)內(nèi)部控制體系架構(gòu)不合理。企業(yè)內(nèi)部控制體系的組織結(jié)構(gòu)可能與企業(yè)已有的職能部門(mén)設(shè)置重復(fù)，分工不明確，造成多頭領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)交叉混雜，企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真；企業(yè)未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)控管理部門(mén)，對(duì)職務(wù)和授權(quán)審批制度缺乏監(jiān)控，內(nèi)部控制職責(zé)與各部門(mén)的業(yè)務(wù)職能劃分不夠明確，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控管理面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。我國(guó)中小企業(yè)的性質(zhì)多為個(gè)體民營(yíng)，企業(yè)的投資者同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，這就導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)的內(nèi)部控制制度制約領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)大權(quán)，對(duì)內(nèi)部控制制度重視不足，因此，在中小企業(yè)中推行普遍受阻。企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全完善或僅是停留在書(shū)面上，實(shí)際執(zhí)行內(nèi)部控制得不到配合和認(rèn)可，因而內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理改善、促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)弱。隨著企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)也在逐步增加，當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)投資者的抗風(fēng)險(xiǎn)能力相對(duì)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者也缺乏防范和規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和方法，更缺乏內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)全面管理的認(rèn)識(shí)。

（四）監(jiān)督機(jī)制執(zhí)行力不強(qiáng)。在一些企業(yè)當(dāng)中，會(huì)計(jì)的日常監(jiān)督代替了應(yīng)有的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)工作，管理者對(duì)會(huì)計(jì)工作的干預(yù)，影響會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。監(jiān)督職能弱化，特別是中小企業(yè)，外部管理一直比較缺乏，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制不力，建立的內(nèi)部控制制度無(wú)法發(fā)揮作用。

（五）內(nèi)部控制實(shí)施人員的素質(zhì)需要進(jìn)一步提高。企業(yè)實(shí)施內(nèi)控工作的人員缺乏對(duì)內(nèi)控管理制度的了解，造成對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不熟悉，直接影響內(nèi)控工作的推廣和執(zhí)行。一些財(cái)務(wù)管理人員只對(duì)自己的專業(yè)領(lǐng)域業(yè)務(wù)熟悉，在職責(zé)職能劃分不明確的情況下，容易造成重復(fù)財(cái)務(wù)工作，內(nèi)控工作無(wú)法落實(shí)。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的措施

（一）優(yōu)化內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境。結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，建立職能完善的內(nèi)控工作管理機(jī)構(gòu)，明確劃分各崗位職責(zé)，使內(nèi)控工作人員與企業(yè)各部門(mén)員工能夠更好的銜接，有效協(xié)調(diào)各部門(mén)工作，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠高效有序地順利進(jìn)行。同時(shí)要營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，注重培養(yǎng)內(nèi)控意識(shí)的企業(yè)文化。在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，要求員工積極樹(shù)立內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)控責(zé)任，不斷規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，執(zhí)行內(nèi)控制度，提高效率；明確企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)與個(gè)人工作職責(zé)的密切聯(lián)系，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和個(gè)人價(jià)值的共同實(shí)現(xiàn)。

（二）積極健全企業(yè)內(nèi)控制度。首先，明確職責(zé)職能劃分，加強(qiáng)不相容職務(wù)的分離控制，有助于企業(yè)建立職權(quán)明確的崗位設(shè)置安排，例如，會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置要充分考慮職務(wù)的不相容性，避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊等行為，使辦理業(yè)務(wù)的人員能夠形成相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制。其次，建立資產(chǎn)安全保障體系，合理分配資金的使用用途，提高資金的使用效率。加強(qiáng)資金分配的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，對(duì)資金分配使用的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和控制，減少資金的流失。特別是企業(yè)對(duì)重大工程項(xiàng)目的投資，一定要進(jìn)行科學(xué)全面的調(diào)研，充分考察項(xiàng)目執(zhí)行可行性和分析資金回收周期等重要影響因素，監(jiān)督控制收回賬款的時(shí)間，防止發(fā)生壞賬。

（三）強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化形成，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷發(fā)生激烈的變化，企業(yè)必須提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力，抵制外部環(huán)境影響因素，如原材料價(jià)格的不斷上漲，買(mǎi)方市場(chǎng)需求不穩(wěn)定，以及不可預(yù)見(jiàn)的自然因素等都會(huì)給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展方向和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，建立適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，確定企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，設(shè)定企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素和外部風(fēng)險(xiǎn)因素；分析潛在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和可能產(chǎn)生的影響，并制定相應(yīng)的防范應(yīng)對(duì)措施。管理者必須提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、防范等措施，盡可能減少或規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力。

（四）建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系。一方面要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)控制。內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)部門(mén)是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保持相對(duì)獨(dú)立性，其主要職能就是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的貫徹執(zhí)行、管理人員的績(jī)效水平、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、各部門(mén)的協(xié)調(diào)能力等情況。另一方面，強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)督控制，督促企業(yè)不斷完善自身的內(nèi)部控制制度。財(cái)務(wù)、審計(jì)等各部門(mén)要分工明確，協(xié)調(diào)配合，加強(qiáng)各部門(mén)間的信息共享和交流，并形成相互監(jiān)督和制約機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行力度，監(jiān)督各職能部門(mén)的職責(zé)落實(shí)情況。通過(guò)外部審核機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的測(cè)試、檢查和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的不足，不斷健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制。

（五）提高企業(yè)內(nèi)控相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)控管理人員和財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)直接影響到內(nèi)控制度執(zhí)行情況，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)控管理的效率和效果。提高企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，加強(qiáng)內(nèi)控管理工作人員的專業(yè)培訓(xùn)和技能學(xué)習(xí)，強(qiáng)化員工激勵(lì)和約束的措施，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性和主動(dòng)性。樹(shù)立良好的內(nèi)控管理意識(shí)，使員工明確自身的內(nèi)控責(zé)任，將內(nèi)控工作效益與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)對(duì)接起來(lái)，建立責(zé)權(quán)明確的內(nèi)控機(jī)制，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)應(yīng)遵循“合法合規(guī)、全面科學(xué)、成本效益、戰(zhàn)略引導(dǎo)”等原則，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，是我國(guó)企業(yè)當(dāng)前應(yīng)關(guān)注和執(zhí)行的重要任務(wù)。內(nèi)部控制的加強(qiáng)不能僅靠企業(yè)自身來(lái)完成，還需要國(guó)家的政策支持以及宏觀內(nèi)控環(huán)境的營(yíng)造，從多角度、多方面不斷健全內(nèi)部控制體系，從而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

[1]李文.淺談企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力的提升[J].安徽工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2009.1.

[2]高存忠.企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2011.3.

[3]王剛.淺談公交企業(yè)內(nèi)部控制的完善與創(chuàng)新［J］.公共事務(wù)財(cái)會(huì)，2011.4.