武 艷 朱元午

一、風(fēng)險(xiǎn)控制：全面預(yù)算管理導(dǎo)向的創(chuàng)新

全面預(yù)算管理與風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)于同一主體，二者都是保障企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施和經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有效方法，二者結(jié)合可更好防范公司風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理從決策作為起點(diǎn)，決策中對不同方案的分析，就是對企業(yè)將來可能發(fā)生的事件進(jìn)行預(yù)測，本身就是分析可能導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素，也就是在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別；預(yù)算在執(zhí)行過程中根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行日常監(jiān)控與決策，有效地開展風(fēng)險(xiǎn)控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中的偏差并確定偏差大小，從而防范風(fēng)險(xiǎn)。

二、以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理的理論框架

因缺乏大量的企業(yè)實(shí)踐，筆者只好先提出理論框架，假定預(yù)算的目標(biāo)為目標(biāo)函數(shù)，在各限制條件下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。首先需要設(shè)定目標(biāo)函數(shù)，因企業(yè)價(jià)值最大化影響因素較多，我們假定全面預(yù)算管理目標(biāo)函數(shù)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最小化，其次考慮各限制條件，限制條件主要是預(yù)算體系中各指標(biāo)，各指標(biāo)不僅僅單獨(dú)影響目標(biāo)函數(shù)值，同時(shí)又相互影響。

1.預(yù)算目標(biāo)——通過預(yù)算管理使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。預(yù)算是企業(yè)對未來資源的一種分配方式的提前預(yù)想，預(yù)算能夠?qū)⒕唧w的措施與戰(zhàn)略規(guī)劃聯(lián)系起來，將運(yùn)營計(jì)劃和目標(biāo)聯(lián)系起來，能夠幫助確認(rèn)和修訂企業(yè)的目標(biāo)值，以使業(yè)務(wù)人員能夠接受等特點(diǎn)，所以預(yù)算管理是控制風(fēng)險(xiǎn)比較剛性的一面。

全面預(yù)算體系中可以初步揭示企業(yè)下一年度的預(yù)計(jì)經(jīng)營情況，根據(jù)所反映出的預(yù)算結(jié)果，預(yù)測其中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所在，并預(yù)先采取某些風(fēng)險(xiǎn)控制的防范措施，從而達(dá)到規(guī)避與化解風(fēng)險(xiǎn)的目的。預(yù)算目標(biāo)的制定為企業(yè)所有員工的行為、所有部門的活動提供了衡量標(biāo)準(zhǔn)，目標(biāo)的引導(dǎo)作用也是有一定的事前控制作用，從而對企業(yè)活動實(shí)行了預(yù)前控制風(fēng)險(xiǎn)的作用。

圖1 以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理的體系圖

2.預(yù)算體系——預(yù)算的每一子程序前均需加入風(fēng)險(xiǎn)管理步驟。在圖1中，包含以下含義：

（1）以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中是核心控制方式，其他各種職能管理都要適應(yīng)其要求，同時(shí)要形成各種配套制度和措施，為其核心地位提供制度保證；

（2）預(yù)算體系的實(shí)質(zhì)是通過它的四個(gè)子系統(tǒng)對企業(yè)全部生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動的全過程進(jìn)行控制，進(jìn)而對企業(yè)所有單位、機(jī)構(gòu)和個(gè)人進(jìn)行控制的企業(yè)控制系統(tǒng)；

（3）預(yù)算體系的起點(diǎn)是以企業(yè)整體價(jià)值持續(xù)增長為目標(biāo)的集體決策，涵蓋了企業(yè)更先進(jìn)的企業(yè)目標(biāo)和對預(yù)算起點(diǎn)的重大改進(jìn)；

（4）預(yù)算體系改革了傳統(tǒng)的預(yù)算編制程序和方法，在預(yù)算編制前，對影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素進(jìn)行分析，對風(fēng)險(xiǎn)識別、衡量，預(yù)先提出風(fēng)險(xiǎn)事前控制措施；預(yù)算的全過程中都貫穿風(fēng)險(xiǎn)管理程序，預(yù)算的四個(gè)子系統(tǒng)之前之后都需要貫徹風(fēng)險(xiǎn)管理程序。

3.預(yù)算控制重點(diǎn)——是防范企業(yè)決策風(fēng)險(xiǎn)。在預(yù)算體系中我們設(shè)計(jì)以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策作為以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，從這個(gè)起點(diǎn)出發(fā)，一個(gè)對決策的做出、對決策的執(zhí)行、對決策結(jié)果的考核評價(jià)和決策責(zé)任追究的控制系統(tǒng)，幾乎涵蓋了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全部，從而可以有效地克服預(yù)算中的單純財(cái)務(wù)觀點(diǎn)。重點(diǎn)要防范企業(yè)各項(xiàng)決策風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率就會大大降低，對風(fēng)險(xiǎn)也就真正起到了控制作用。

4.預(yù)算預(yù)期效果——增加管理價(jià)值。通過以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的全面預(yù)算委員會的設(shè)置，以及對重大問題的集體決策制度，可以明顯提高決策質(zhì)量，進(jìn)而提高資產(chǎn)使用的效益、效率和企業(yè)管理水平。

三、指導(dǎo)以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理的幾個(gè)

重要觀念

1.博弈觀念。預(yù)算管理是一種合作博弈，是上面有政策，下面有對策，然后上面又有政策，下面又有對策的重復(fù)過程。因此，要堅(jiān)持雙贏和多贏的理念，強(qiáng)調(diào)團(tuán)體理性、效率、公平公正，達(dá)到一種平衡。

預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)是企業(yè)的最高管理層（董事會）、企業(yè)的管理層、預(yù)算的責(zé)任單位利用預(yù)算這一工具，對企業(yè)資源掌控的一種博弈行為。我們假設(shè)三者都追求自身利益最大化，三者都是經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，三者都會從自身角度出發(fā)，努力的掌控企業(yè)更多的資源，預(yù)算責(zé)任單位在編制預(yù)算時(shí)會夸大預(yù)算，企業(yè)的管理層或最高管理者對預(yù)算進(jìn)行審核時(shí)會努力壓縮預(yù)算，最后執(zhí)行的預(yù)算實(shí)際是三者博弈后的結(jié)果。實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理，高層管理者運(yùn)用博弈觀念，可以防范預(yù)算責(zé)任單位夸大預(yù)算，造成企業(yè)資源浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮現(xiàn)有資源效益最大化。

2.系統(tǒng)觀念。系統(tǒng)觀念是系統(tǒng)整體相對于系統(tǒng)內(nèi)部各部分而言的。企業(yè)的各項(xiàng)管理必須通觀全局，一切從全局出發(fā)，從整體最優(yōu)功能出發(fā)，使局部服從于全局，而不能凌駕于全局之上。同時(shí)，通觀全局也不能脫離局部，局部雖然隸屬于全局，但也會影響全局。企業(yè)的整體預(yù)算是由企業(yè)的各預(yù)算責(zé)任單位編制的各部分預(yù)算綜合而成，各部分預(yù)算有自己的小利益有自己的小打算，但是各責(zé)任單位的預(yù)算不得有悖于企業(yè)的整體預(yù)算，主要是體現(xiàn)整體最優(yōu)觀念。

四、結(jié)論

在企業(yè)實(shí)行以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理，對企業(yè)全方位全過程進(jìn)行預(yù)算不僅可以加強(qiáng)預(yù)算管理的功能，而且是一種很好的防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的模式。實(shí)行以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理，不會增加企業(yè)預(yù)算成本，只是在預(yù)算過程中多一些風(fēng)險(xiǎn)管理程序上的審批，所以實(shí)行的可行性很大。實(shí)行以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理需要循序漸進(jìn)，嚴(yán)格預(yù)算考核和獎勵制度，才能事半功倍，為企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供有力的保障。

[1]吳華彬.基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理[J].施工企業(yè)管理，2010（1）.

[2]盧德川.EVA導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理[J].首席財(cái)務(wù)官，2010（3）.