王玉法 趙國(guó)平

一、ERP的內(nèi)涵及管理思想

（一）ERP的概念

ERP，可以從管理思想、軟件產(chǎn)品、管理系統(tǒng)三個(gè)層次給出定義:（1）是一整套企業(yè)管理系統(tǒng)體系標(biāo)準(zhǔn)，其實(shí)質(zhì)是面向供應(yīng)鏈的管理思想；（2）是綜合應(yīng)用了客戶機(jī)、服務(wù)器體系、關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)、面向?qū)ο蠹夹g(shù)、圖形用戶界面、第四代語(yǔ)言、網(wǎng)絡(luò)通訊等信息產(chǎn)業(yè)成果，以ERP管理思想為靈魂的軟件產(chǎn)品；（3）是整合了企業(yè)管理理念、業(yè)務(wù)流程、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、人力物力、計(jì)算機(jī)硬件和軟件于一體的企業(yè)資源管理系統(tǒng)。

（二）ERP系統(tǒng)的管理思想

ERP是一個(gè)面向供需鏈管理的管理信息集成，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面:（1）體現(xiàn)對(duì)整個(gè)供需鏈資源進(jìn)行管理的思想；（2）體現(xiàn)精益生產(chǎn)、同步工程和敏捷制造的思想；（3）體現(xiàn)事先計(jì)劃與事中控制的思想。

二、煤炭企業(yè)安全成本的核算內(nèi)容及在會(huì)計(jì)要素中的體現(xiàn)

（一）煤炭企業(yè)安全成本的核算內(nèi)容

通常來(lái)說(shuō)，煤炭企業(yè)的安全成本是指煤炭企業(yè)為了減輕或免除因煤炭產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、開采、銷售、維護(hù)過(guò)程中給國(guó)家、社會(huì)、自然環(huán)境、個(gè)人及相關(guān)群體造成的損失或損害而進(jìn)行安全管理所需支付的所有費(fèi)用。

（二）煤炭企業(yè)安全成本在會(huì)計(jì)要素中的體現(xiàn)

1.安全資產(chǎn)費(fèi)用

安全資產(chǎn)是企業(yè)為達(dá)到實(shí)質(zhì)安全所應(yīng)具備的物質(zhì)資源，是企業(yè)安全從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，是煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)所需的各種資產(chǎn)。安全資產(chǎn)費(fèi)是按照安全資產(chǎn)壽命期限分次計(jì)入安全成本的費(fèi)用，主要包括安全材料、安全設(shè)備設(shè)施、安全工程和安全研發(fā)費(fèi)用等。

2.安全管理費(fèi)用

安全管理費(fèi)用是指煤炭企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的各種安全管理費(fèi)用；具體包括專職安全人員工資、專項(xiàng)安全獎(jiǎng)勵(lì)、安全宣傳資料等專項(xiàng)安全費(fèi)用，另外，安全教育培訓(xùn)、勞動(dòng)防護(hù)、勞動(dòng)保險(xiǎn)等費(fèi)用也屬于此范疇。

3.安全損失費(fèi)用

安全損失費(fèi)用指煤炭企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)因受到安全問(wèn)題影響而造成的損失。由于安全工程、設(shè)施存在缺陷或運(yùn)營(yíng)不當(dāng)，安全管理工作不力，安全監(jiān)督及監(jiān)測(cè)不到位，員工安全意識(shí)不高，違規(guī)作業(yè)等都會(huì)引致生產(chǎn)、設(shè)備毀損或人員傷亡等事故，從而造成損失，所有這些損失都?xì)w屬于安全損失的內(nèi)容。

三、ERP系統(tǒng)中的安全成本管理

ERP系統(tǒng)中成本管理是依據(jù)管理會(huì)計(jì)的原理，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)劃、核算、控制、分析與考核。將安全成本引入ERP是利用ERP系統(tǒng)強(qiáng)大的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分析等功能，依據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的安全成本核算，據(jù)以對(duì)安全成本進(jìn)行有效管理，從而提高企業(yè)的效益。安全成本管理與ERP系統(tǒng)的融合，必將使企業(yè)更為有效的進(jìn)行安全成本的管理，取得更大經(jīng)濟(jì)效益。

（一）ERP系統(tǒng)中引入安全成本的必要性

煤炭企業(yè)究竟在安全方面投入多少資金，以及發(fā)生安全事故后造成了多少損失，由于沒有對(duì)安全成本進(jìn)行單獨(dú)核算，無(wú)法從財(cái)務(wù)系統(tǒng)記錄中得到反映。并且由于沒有對(duì)安全成本進(jìn)行單獨(dú)核算，致使安全工程、安全措施和方案無(wú)法進(jìn)行有效的科學(xué)論證和合理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，安全工作的經(jīng)濟(jì)合理性與技術(shù)先進(jìn)性無(wú)法得到很好地統(tǒng)一，安全方面投入的盲目性和資源浪費(fèi)現(xiàn)象普遍存在，使其成為成本管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的“真空地帶”。因此將安全成本引入ERP系統(tǒng)并對(duì)其進(jìn)行核算、分析和控制勢(shì)在必行。

（二）ERP系統(tǒng)中引入安全成本的前提

長(zhǎng)期以來(lái)，人們潛意識(shí)里認(rèn)為安全成本滲透到煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，融入到目前的成本核算體系之中，很難剝離出來(lái)進(jìn)行單獨(dú)核算，這就導(dǎo)致目前大多數(shù)研究文獻(xiàn)在涉及到安全成本的計(jì)量和管理問(wèn)題時(shí)只做系統(tǒng)介紹或粗略表述，并沒有具體核算與計(jì)量過(guò)程，也沒有安全成本的管理方法。因此，要實(shí)現(xiàn)在ERP系統(tǒng)中實(shí)時(shí)提供有關(guān)安全成本的信息，以便對(duì)其進(jìn)行計(jì)劃、控制、分析和考核，就必然要將安全成本從煤炭企業(yè)的一般會(huì)計(jì)核算體系中分離出了來(lái)，作為一個(gè)獨(dú)立的模塊對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)的核算。

（三）ERP系統(tǒng)中安全成本管理模式的構(gòu)建

煤炭企業(yè)安全成本核算對(duì)象是企業(yè)的安全系統(tǒng)，核算目的是為了提供與安全成本相關(guān)的準(zhǔn)確、可靠、有用的信息，對(duì)安全管理活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策和控制。

1.煤炭企業(yè)安全成本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式對(duì)煤炭企業(yè)安全成本核算就是以貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位，依憑證為依據(jù)，通過(guò)填制特制的安全成本憑證，登記相應(yīng)的賬簿，進(jìn)行安全成本專項(xiàng)計(jì)算與分析，最終編制安全成本報(bào)表等一系列與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中成本核算相一致的方法，對(duì)煤礦安全成本進(jìn)行全面、系統(tǒng)、綜合的記錄和報(bào)告，提供煤礦安全成本相關(guān)的信息。

（1）單獨(dú)核算煤炭企業(yè)安全成本方法。單獨(dú)核算煤炭企業(yè)安全成本法是指利用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相同的原始資料，分別按照煤炭產(chǎn)品成本核算和煤礦安全成本核算的目標(biāo)和要求，各自獨(dú)立的進(jìn)行煤炭產(chǎn)品成本和煤礦安全成本的相應(yīng)會(huì)計(jì)核算。這兩種成本核算是各自獨(dú)立進(jìn)行的（見圖1）。

圖1 單獨(dú)核算煤炭企業(yè)安全成本方法

（2）共同核算煤炭企業(yè)安全成本方法。是指企業(yè)將煤炭產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本核算與安全成本核算有效結(jié)合，運(yùn)用煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的原始資料，在一個(gè)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中同時(shí)完成煤炭產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本與安全成本核算，最終形成煤炭產(chǎn)品成本，以實(shí)現(xiàn)單獨(dú)核算安全成本的目標(biāo)（見圖2）。

圖2 共同核算煤炭企業(yè)安全成本方法

2.煤炭企業(yè)安全成本的管理會(huì)計(jì)核算模式

安全成本核算是企業(yè)的專項(xiàng)成本核算，它的核算內(nèi)容與結(jié)果用于企業(yè)內(nèi)部的安全管理，以提高企業(yè)安全管理和決策水平服務(wù)，屬于企業(yè)管理會(huì)計(jì)范疇。因此，煤炭企業(yè)可以根據(jù)安全管理活動(dòng)的需要，運(yùn)用除貨幣以外的多種計(jì)量單位，甚至于廣泛運(yùn)用多種包括數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)工具、模型等方法，進(jìn)行煤礦安全成本的核算和反映，并進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策和控制等，以滿足煤炭企業(yè)內(nèi)部對(duì)安全成本信息的需求；而不必像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣必須遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求，進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)核算。根據(jù)管理會(huì)計(jì)的基本原理，煤炭企業(yè)可以運(yùn)用靈活多樣的方法，自由選擇多種方式，反映、分析、報(bào)告有關(guān)安全成本的信息。這一模式只有在真正意義ERP環(huán)境下才能得以實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)論

就我國(guó)目前煤炭企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，各煤炭企業(yè)集團(tuán)都可以在當(dāng)前的信息化水平下實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)財(cái)務(wù)集中管理和一體化控制，因此，各集團(tuán)企業(yè)都可通過(guò)對(duì)系統(tǒng)成本核算科目進(jìn)行明細(xì)設(shè)置或增設(shè)輔助核算就能實(shí)現(xiàn)安全成本的核算與控制，筆者認(rèn)為，目前煤炭企業(yè)采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式下的共同核算安全成本方法是切實(shí)可行的。