一、增值稅出口退稅概念解釋

出口貨物退稅，簡稱出口退稅，是指對于已經(jīng)出口了的貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實際交納的增值稅、產(chǎn)品稅、營業(yè)稅和特別消費稅。出口退稅的目的是減輕國內(nèi)出口產(chǎn)品的稅收負擔，使其能夠在國際市場中能夠以較低的價格參與競爭，從而增加本國產(chǎn)品的競爭力。本文研究的增值稅出口退稅是出口退稅政策中的一種。增值稅出口退稅具體程序是納稅人若出口增值稅率適用稅率為零的貨物，在想海關辦理出口手續(xù)后，該納稅出口商可以憑借出口報關憑證等向稅務機關申報辦理該出口貨物的增值稅退稅事項。

二、我國增值稅出口退稅法律制度中存在的問題

（一）立法層次較低，法律制度缺乏權威性

我國現(xiàn)行的用于指導管理日常出口退稅工作的文件（如《出口退（免）稅管理辦法》、《出口貨物退（免）稅清算管理辦法》等）只是有國稅總局部門制定的規(guī)章制度，而很多余出口退稅有關的政策也只是由財政部和國稅總局以“通知”的形式下發(fā)，從而使得出口退稅制度政策的權威性不足。我國出口退稅制度的調(diào)整由于其立法層次較低，也只需要在部門內(nèi)部做出調(diào)整，這樣雖然保證了一定的靈活性和適應性，但是也造成了相關法律文件的實施效力難以保障，政策制定的透明化和可預測性難以得到保證，從而使出口企業(yè)增加了許多不可預測的經(jīng)營風險和法律風險。

（二）出口退稅的資金難以得到保證

出口退稅返還的是出口貨物在境內(nèi)流轉(zhuǎn)所繳納增值稅和消費稅，因此，一般來說，出口退稅的資金來源應該是出口貨物所繳納的增值稅，這樣就會充分保證退還出口貨物所需要的資金。然而，實際上我國采用了財政預算制度來安排當年的退稅額度。出口貨物增值稅退還的多少根據(jù)當年的國家財政收支和計劃額度。由于計劃難免會和實際發(fā)生的情況有所差異，就會使得該年計劃退款額度和應該退款額度存在差距，造成大量的應退稅金累積。

（三）地方政府和中央政府相互博弈，存在沖突矛盾

我國目前的稅收制度采取的是共同負擔的政策，不考慮不同地區(qū)實際負擔能力的差異，采取一刀切的辦法。這樣，負擔能力較弱的一些地方政府就有動機采取或明或暗的措施來對抗中央政府的政策。一些地方政府依據(jù)“誰出口，誰退稅”的原則，將財政部核定下發(fā)的出口退稅基數(shù)分配給下級的市縣鄉(xiāng)。這樣的話就會加重這些基層政府單位的負擔，他們?yōu)榱司S持地方政府的利益，就會想盡辦法盡可能推遲退稅，致使出現(xiàn)大量的累積未退稅款，大大地影響出口退稅政策的實施效果。

（四）出口騙退稅的現(xiàn)象嚴重

出口騙退稅是我國出口退稅制度的一個嚴重的問題，其手法主要有偽造出口單、高報出口貨物價格、偽造或虛開增值稅發(fā)票等等。出口騙退稅不僅會影響出口退稅政策實施的效果，也會影響到國家宏觀政策的實施。出口騙退稅會造成國家財政資金的流失，同時也會影響到合法退稅出口商的正常退稅。虛報出口商品價格會導致國家經(jīng)濟統(tǒng)計數(shù)據(jù)的失真，誤導我國外貿(mào)部和財政部門正確制定相關法規(guī)制度。出口騙退稅還會滋生政府官員的腐敗。總之，出口騙退稅影響了合法出口企業(yè)的正當權益，擾亂了市場經(jīng)濟秩序的健康正常發(fā)展。

三、完善我國增值稅出口退稅制度的建議

（一）按我國實際情況完善增值稅出口退稅政策

增值稅出口退稅政策頻繁變動不利于出口企業(yè)的出口計劃的制定和稅務部門的管理工作。因此，財政部門和稅務總局應該以我國經(jīng)濟長遠發(fā)展為考慮前提，統(tǒng)籌兼顧出口企業(yè)和國家的利益，制定出穩(wěn)定、透明的切實可行的退稅制度。出口退稅政策制定時應該同海關等部門充分的協(xié)調(diào)、溝通，以最大程度地實現(xiàn)出口退稅政策的功效。在實施的過程中，政策執(zhí)行部門應該隨時反饋，對發(fā)現(xiàn)的問題應該及時地做出補充細則。

（二）合理確定增值稅出口退稅資金來源，明確出口退稅期限

完善出口退稅機制，根據(jù)歷年的退稅情況和本年的出口發(fā)展計劃合理地制定出口退稅預算，并根據(jù)各地區(qū)具體情況分配出口退稅指標。財政部下達的出口退稅指標增長率應該保持在應退稅增長率之上。由于目前情況下，出口退稅應退稅期限不明確，造成出口退稅延遲的現(xiàn)象比較嚴重，就給出口企業(yè)的財務管理和預算管理帶來很大的不確定性。因此，財政部和稅務總局應同時考慮出口發(fā)展情況、國家財政情況和出口企業(yè)的利益和需求，建立進出口稅收支取專戶，專門管理進出口稅收和出口退稅，并確立出口退稅期限，以確實保證出口退稅資金的及時到位和及時發(fā)放。

（三）綜合治理增值稅出口騙稅現(xiàn)象

出現(xiàn)出口騙稅現(xiàn)象，除了相關稅收法規(guī)和管理制度的缺陷外，最根本的原因是一些部門不依法辦事，沒有嚴格按照國家的稅收法規(guī)來執(zhí)行和管理。因此，就需要建立問責制度，貫徹依法管稅的思想，以完善的執(zhí)法體系來加強對出口退稅流程的監(jiān)督。同時要提高執(zhí)法人員的素質(zhì)，增強防騙的意識，加強對騙稅行為的打擊力度，嚴厲懲處涉嫌騙稅的企業(yè)和相關的責任人。此外，要加強對公眾的法治教育，使其從思想上杜絕騙稅的意識。

（四）提供納稅人退稅利益受損的訴訟通道

在目前的狀況下，出口企業(yè)出口退稅請求受損后沒有有效的途徑展開訴訟的保障機制。這種國家對企業(yè)的違約之債如果不盡快歸還，勢必會影響政府的聲譽，給社會經(jīng)濟的發(fā)展帶來不利影響?，F(xiàn)代稅法不僅要保證國家財政收入，同時也要合理保護納稅人的合法權益。開辟納稅人訴訟，不僅可以保證出口納稅人通過正當有效途徑維護自身的利益，也有助于保障稅法執(zhí)行的公平、公開和公正，減少稅務部門的舞弊和腐敗行為。

參考文獻

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作者簡介：樸勇勝，男，朝鮮族，大連理工大學工商管理學院研究生，就職于中國石油集團長城鉆探工程有限公司，研究方向：稅收管理。

（責任編輯：劉影）