一、個(gè)人所得稅的納稅人

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

對(duì)于這條規(guī)定，我認(rèn)為應(yīng)該從以下兩點(diǎn)來(lái)理解和把握：

①收入的來(lái)源，若是從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，無(wú)論國(guó)籍、有無(wú)住所以及居住時(shí)間等均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅

②若涉及境外取得的收入，應(yīng)看是否有住所，以及居住時(shí)間，只要有住所或者居住時(shí)間滿一年，滿足任何一個(gè)條件，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅

二、個(gè)人所得稅的新變化

2010年9月1日，第600號(hào)國(guó)務(wù)院令，頒布實(shí)施修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》。修改后的條例主要有以下幾點(diǎn)新的變化：

1.2011年9月1日實(shí)施，中國(guó)內(nèi)地個(gè)稅免征額調(diào)至3500元。免征額的意思就是如果工資薪金的月收入在3500以下（含3500元），不納稅。超過(guò)3500元的，對(duì)增量進(jìn)行納稅。這在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)需要注意的問(wèn)題。

2.2011年9月1日起現(xiàn)行工資、薪金所得適用的個(gè)稅稅率，由9級(jí)超額累進(jìn)修改為7級(jí)超額累進(jìn)。將超額累進(jìn)第1級(jí)稅率由5%修改為3%。

三、個(gè)人所得稅籌劃的積極意義

1.有利于減少納稅人的違法行為，提高納稅人的政策水平、增強(qiáng)納稅意識(shí)、自覺(jué)抑制偷、逃稅等違法行為。稅收籌劃是一種合法的或者不違法的合理避稅措施，它是建立在深入研究稅法政策的基礎(chǔ)上的，有利于增強(qiáng)國(guó)家的納稅力度。

2.通過(guò)合理的途徑及稅收籌劃，可以有效的減少家庭的稅收開(kāi)支，達(dá)到增加家庭可支配收入的目的，有利于家庭的負(fù)擔(dān)，增進(jìn)家庭結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性，促進(jìn)社會(huì)的和諧。

四、具體的個(gè)人所得稅的籌劃案例

（一）工資薪金所得

工資、薪金所得實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，收入越高，對(duì)應(yīng)的稅率越高。在年收入一定的情況下，若能將每月的收入加以平均化，可以避免某些月份收入過(guò)高造成的適用稅率過(guò)高，在一定程度上合理避稅。舉例說(shuō)明，張三1月工資為4000元，對(duì)應(yīng)稅率表的稅率為3%，該月應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為(4000-3500）×3%=95元，2月工資為20000元， 對(duì)應(yīng)的稅率表的稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005元，則二月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為(20000-3500）×25%-1005=3120元，兩個(gè)月共繳納個(gè)人所得稅為3215元。若將兩月的工資平均化，則每月工資為12000元，對(duì)應(yīng)的稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005，兩月共繳納個(gè)人所得稅為[(12000-3500）×25%-1005]×2=2740元。則可以節(jié)稅475元。 由此可見(jiàn)，在工資收入一定的情況下通過(guò)此法可以合理避稅，增加個(gè)人財(cái)富。

（二） 勞務(wù)報(bào)酬所得

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第三條第四款規(guī)定：對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。也就是說(shuō)收入越高稅率越高，所得稅越多。另外《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定：“勞務(wù)報(bào)酬所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。”綜合這兩條規(guī)定，我們可以通過(guò)合同安排，將某些一次性的收入按照月份分次繳納，避免收入畸高多征稅。舉例說(shuō)明若某項(xiàng)勞務(wù)收入金額較大，可以，可設(shè)法把按次納稅轉(zhuǎn)化為按月納稅。如某項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬為75000元，若一次性取得收入，按次納稅，則應(yīng)納稅75000×（1-20%）×40%-7000=17000元，若分3個(gè)月領(lǐng)取收入，每次領(lǐng)取25000元，則應(yīng)納稅[25000×（1-20%）×20%]×3=12000元，節(jié)稅5000元。

（三）通過(guò)安排工資和勞務(wù)報(bào)酬歸類界定來(lái)避稅

一個(gè)人的收入是工資、薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得，不是由納稅人自己說(shuō)了算的?！墩魇諅€(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》進(jìn)一步明確了兩者的區(qū)別：“工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。”由此可見(jiàn)，兩者的主要區(qū)別在于在用人單位和員工之間是否存在雇傭關(guān)系。因此，通過(guò)這種籌劃來(lái)避稅的關(guān)鍵是：應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況決定是否簽訂勞動(dòng)用工合同，構(gòu)成雇傭與被雇傭關(guān)系。當(dāng)每月收入為10000時(shí)，按工資薪金所得計(jì)算納稅(10000-3500）×20%-555=745元，按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算納稅10000×（1-20%）×20%=1600元，兩種算法的差額為855元。因此，我們?cè)诤炇鹩霉ず贤瑫r(shí)就可以根據(jù)報(bào)酬的數(shù)額進(jìn)行具體籌劃。決定是以雇傭關(guān)系拿工資，還是以提供勞務(wù)報(bào)酬的形式拿報(bào)酬。

（四）投資方式籌劃法

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中有一些是投資項(xiàng)目是免稅的，投資這些領(lǐng)域一方面可以獲得投資收益，另一方面可以可以合法免征個(gè)人所得稅。個(gè)人進(jìn)行投資決策時(shí)，可以根據(jù)凈收益和家庭能力來(lái)適當(dāng)權(quán)衡以下幾種投資方法：

(1）教育基金儲(chǔ)蓄。我國(guó)公民在教育方面的開(kāi)支是家庭開(kāi)支的重要方向，國(guó)家為促進(jìn)公民各項(xiàng)素質(zhì)的提高也致力于這方面的投入并加以鼓勵(lì)。這一點(diǎn)在個(gè)人所得稅條例中有所體現(xiàn)。國(guó)務(wù)院《對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》第五條規(guī)定：“對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄利息所得以及財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅?！苯逃饍?chǔ)蓄可以享受到免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠，而且對(duì)于個(gè)人儲(chǔ)戶來(lái)說(shuō)，該項(xiàng)存款的利率也較高。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，一年期、三年期教育儲(chǔ)蓄按開(kāi)戶日同期同檔次整存整取定期儲(chǔ)蓄利率計(jì)息，六年期按開(kāi)戶日五年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率利息，兩者的實(shí)際利率都超過(guò)2.7%，當(dāng)然，這種籌劃具有最高限額限制。

(2）國(guó)債投資。國(guó)債是國(guó)家信用的主要形式，雖然利率也較其他債券低，但是具有風(fēng)險(xiǎn)小，流動(dòng)性強(qiáng)，國(guó)債投資是我國(guó)居民投資的主要渠道之一。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定二國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息可以免除稅收。

相對(duì)于教育儲(chǔ)蓄來(lái)說(shuō)，國(guó)債額票面利率更高一點(diǎn)。比如，2010年五期五年期國(guó)債票面利率為6.34%，比五年教育儲(chǔ)蓄的利率4.2%略2.14個(gè)百分點(diǎn)。不過(guò)值得注意的是，國(guó)債是一次性投入，教育儲(chǔ)蓄是分次投入。

(3）保險(xiǎn)。保險(xiǎn)投資也是投資決策中應(yīng)該考慮的，目前保險(xiǎn)公司約定給付的復(fù)利水平大致在2.5％左右，而且其計(jì)息基數(shù)只是投保人有權(quán)提起的那部分返金，實(shí)際利率相對(duì)較低，但保險(xiǎn)投資的目的不在于投資，而是在于投保，因而在某些情況下也是一種不錯(cuò)的選擇?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條第五項(xiàng)規(guī)定保險(xiǎn)賠款可以免征利息稅。一方面對(duì)個(gè)人人身，家庭財(cái)產(chǎn)是一個(gè)保障，當(dāng)出現(xiàn)意外時(shí)保費(fèi)可以免除納稅義務(wù)。

(4）基金投資?；鹜顿Y積少成多，費(fèi)用相對(duì)低廉，透明度相對(duì)較高，具有專家理財(cái)?shù)膬?yōu)勢(shì)，注重投資組合，分散基金投資風(fēng)險(xiǎn)，是居民投資比較理想的一個(gè)投資渠道。根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于證券投資基金稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字［1998］55號(hào)）規(guī)定，從1998年3月1日起，對(duì)個(gè)人投資者買賣基金單位獲得的差價(jià)收入，在對(duì)個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入未恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅。

五、小結(jié)

個(gè)人所得稅的籌劃途徑和方法還有很多，不管我們是自己籌劃還是找專門的理財(cái)師籌劃，最關(guān)鍵的是，當(dāng)我們的個(gè)人收入在日益增加時(shí)，我們是否有這樣的理念或者意識(shí)來(lái)實(shí)現(xiàn)合理合法避稅，從而達(dá)到減少個(gè)人開(kāi)支，增加家庭財(cái)富的目的。另外通過(guò)對(duì)稅收法律的正確理解，對(duì)普及公民的法律意識(shí)，增加公民的法律水平，都有很好的效果。個(gè)人財(cái)富的增加也可以刺激消費(fèi)，對(duì)于國(guó)家擴(kuò)大內(nèi)需的國(guó)策都有著積極的作用。

參考資料

[1]周佩.個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃案例:稿酬所得稅務(wù)籌劃[J].西華大學(xué)學(xué)報(bào)，2004.

[2]范小平.談納稅人實(shí)施稅收籌劃的途徑和注意事項(xiàng)[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2005(2）.

[3]關(guān)于證券投資基金稅收問(wèn)題的通知（財(cái)稅字［1998］55號(hào)）.

作者簡(jiǎn)介：郭豪（1967-），女，任職于河南省新鄉(xiāng)衛(wèi)生學(xué)校，研究方向：個(gè)人所得稅的籌劃。

（責(zé)任編輯：李娜）