□文/許真真

（浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院 浙江·杭州）

一、引言

科學(xué)發(fā)展的歷史已經(jīng)證明，不同學(xué)科能否運(yùn)用正確而科學(xué)的研究方法對(duì)其成果的科學(xué)價(jià)值尤為重要。可以說，一門學(xué)科是否具有比較系統(tǒng)的研究方法與完整的學(xué)術(shù)研究規(guī)范并得到較好的運(yùn)用，也是其是否成熟的重要標(biāo)志之一。

科學(xué)研究活動(dòng)的正常開展還要受到研究對(duì)象和研究方法的影響，任何一門科學(xué)的形成都離不開研究方法，甚至可以說，科學(xué)的發(fā)展就是依靠方法的發(fā)展。方法的枯竭是科學(xué)的停滯，方法的繁榮則會(huì)促使科學(xué)的發(fā)展。一門學(xué)科的成立決定于其研究方法，一門學(xué)科的發(fā)展也是決定于其研究方法。既然會(huì)計(jì)學(xué)是人類社會(huì)科學(xué)體系的一個(gè)重要組成部分，則研究方法便會(huì)對(duì)其發(fā)展產(chǎn)生重要的影響。因此，會(huì)計(jì)科學(xué)研究方法也可以作為整個(gè)會(huì)計(jì)科學(xué)體系中的一個(gè)專門問題來進(jìn)行研究。

二、會(huì)計(jì)理論的涵義

從實(shí)踐到理論，再用理論來指導(dǎo)實(shí)踐的認(rèn)識(shí)論同樣適用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域。會(huì)計(jì)盡管是因?yàn)樗膶?shí)用性而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，但它是建立在理論體系或概念框架的基礎(chǔ)之上的，也就是說，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的形成及發(fā)展有其思想體系依據(jù)。它們?yōu)闀?huì)計(jì)特定方法的出現(xiàn)奠定了合理基礎(chǔ)。

自從產(chǎn)生會(huì)計(jì)理論這一概念之后，各種學(xué)派就對(duì)這一概念各抒己見，眾說紛紜，其中具有代表性的觀點(diǎn)主要有：

（一）美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）在1966年發(fā)表的《基本會(huì)計(jì)理論說明書》中對(duì)會(huì)計(jì)理論的解釋基本上是引用上述定義，并認(rèn)為會(huì)計(jì)理論研究是為了達(dá)到四個(gè)目的：（1）確定會(huì)計(jì)的范圍，以便于對(duì)會(huì)計(jì)提出概念，并有可能發(fā)展會(huì)計(jì)理論；（2）建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來判斷、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息；（3）指明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有可能改進(jìn)的一些方面；（4）為會(huì)計(jì)研究人員尋求擴(kuò)大會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍以及由于社會(huì)發(fā)展的需要擴(kuò)展會(huì)計(jì)學(xué)科的范圍，提供一個(gè)有用的框架。

（二）美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）從20世紀(jì)七十年代后期開始研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架，并指出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本概念可用來引導(dǎo)首尾一貫的準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。

（三）根據(jù)《韋氏新國際詞典》，理論是一套緊密相連的假定性的、概念性的和實(shí)用性的原理的整體，構(gòu)成了對(duì)所要探索領(lǐng)域的可供參考的一般框架。理論是一種知識(shí)體系，它能說明所研究對(duì)象的現(xiàn)象產(chǎn)生和發(fā)展，并應(yīng)深入對(duì)象的本質(zhì)，探求其內(nèi)在的規(guī)律性。會(huì)計(jì)理論也應(yīng)如此。作為有關(guān)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的知識(shí)體系，會(huì)計(jì)理論既反映會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的本質(zhì)和特征，揭示會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的發(fā)展規(guī)律，又是由會(huì)計(jì)的特定概念和方法程序所構(gòu)成的邏輯體系。

三、會(huì)計(jì)研究方法體系的結(jié)構(gòu)問題

會(huì)計(jì)理論研究方法體系是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)。在這個(gè)體系中，各種方法不是互相孤立、互不相關(guān)和互相割裂的，而是互相聯(lián)系、互相依賴，為完成共同會(huì)計(jì)目標(biāo)而組成的有機(jī)整體。關(guān)于會(huì)計(jì)研究方法體系的結(jié)構(gòu)問題，學(xué)界的觀點(diǎn)主要有二層次結(jié)構(gòu)、三層次結(jié)構(gòu)和四層次結(jié)構(gòu)三類觀點(diǎn)。

（一）二層次結(jié)構(gòu)。林志毅（1994）將會(huì)計(jì)研究方法分為哲學(xué)方法論和具體研究方法兩個(gè)層次，他認(rèn)為哲學(xué)方法是一切研究的最高指導(dǎo)思想，并進(jìn)一步將具體研究方法按其適用范圍分為一般方法和特殊方法；就會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀而言，尚未形成專屬于該領(lǐng)域的特殊方法，目前所采用的具體研究方法均為一般方法。

（二）三層次結(jié)構(gòu)。學(xué)者們一般均將會(huì)計(jì)研究方法體系分為三個(gè)層次，但在三個(gè)層次的具體構(gòu)成上存在較大爭論。張昌仁提出會(huì)計(jì)研究方法體系劃分為非邏輯方法（包括資料法、觀察法、調(diào)查法、實(shí)驗(yàn)法等）、邏輯方法（包括描述法、規(guī)范法、實(shí)證法、決策法等）和驗(yàn)證方法（包括行為法、實(shí)證法、評(píng)估法），并指出非邏輯方法是該體系的基礎(chǔ)方法，這類方法運(yùn)用的質(zhì)量直接影響著邏輯方法。邏輯方法是該體系的中心環(huán)節(jié)，它根據(jù)非邏輯方法提供的資料和驗(yàn)證方法反饋的信息，構(gòu)建會(huì)計(jì)理論。驗(yàn)證方法是該體系的最后環(huán)節(jié)，它針對(duì)邏輯方法提出的會(huì)計(jì)理論加以檢驗(yàn)、修正。王華（1996）認(rèn)為會(huì)計(jì)理論研究方法由其所依存的方法論所構(gòu)成。具體包括三個(gè)層次：第一層次，唯物辯證法、歷史唯物觀和馬克思主義認(rèn)識(shí)論——方法論；第二層次，系統(tǒng)理論——亞方法論；第三層次，會(huì)計(jì)理論研究的基本方法，具體包括比較分類法、分析綜合法、歸納法、演繹法、實(shí)證法等。

（三）四層次結(jié)構(gòu)。吳祥云、裘宗舜、艾建明認(rèn)為：第一層次為方法論；第二層次為系統(tǒng)理論；第三層次為會(huì)計(jì)理論研究的一般方法（邏輯方法和歷史方法）；第四層次為會(huì)計(jì)理論研究的具體方法（包括描述性方法、規(guī)范性方法、倫理法、社會(huì)學(xué)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法、事項(xiàng)法、實(shí)證方法等）。李玥（1999）將會(huì)計(jì)理論研究方法體系表述為：第一層次是會(huì)計(jì)理論研究方法的思想基礎(chǔ)；第二層次是會(huì)計(jì)理論研究的一般適用方法（包括歸納法、演繹法、實(shí)證法等）；第三層次是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系的角度和手段（包括倫理學(xué)方法、經(jīng)濟(jì)學(xué)方法、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)等）；第四層次是適用于會(huì)計(jì)理論研究的具體方法（目前在理論上尚是空白）。

四、規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)理論。規(guī)范會(huì)計(jì)研究理論，就是試圖從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)則來概括會(huì)計(jì)的理論概念，并試圖用這些理論概念引導(dǎo)出“良好的”會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。這種理論著重于說明會(huì)計(jì)“應(yīng)當(dāng)是什么”。規(guī)范會(huì)計(jì)理論并不完全滿意于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)慣例和做法，而是要從邏輯性方面概括或指明怎樣才算是良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法涉及的具體方法

1、歸納法。歸納法亦稱歸納推理，是一種由具體到抽象、由個(gè)別到一般的邏輯方法。也就是說，歸納法要通過觀察和研究具體事務(wù)或現(xiàn)象，從而得出具有普遍意義的客觀規(guī)律，這種研究方法對(duì)于各種不同門類的科學(xué)研究均有普遍的實(shí)用價(jià)值。

歸納法的優(yōu)點(diǎn)是，可以不受預(yù)定的模式所束縛，并把理論概括或結(jié)論建立在大量現(xiàn)象的基礎(chǔ)上。但是，歸納法也有一定的缺陷，即由于個(gè)別人的觀察對(duì)象與范圍有限，每個(gè)企業(yè)或經(jīng)濟(jì)組織的情況不同，有關(guān)的內(nèi)在聯(lián)系或數(shù)據(jù)關(guān)系也可能不同，從而使歸納概括的結(jié)論難免以偏概全。

2、演繹法。演繹法是從一定的基本概念出發(fā)，推導(dǎo)出研究對(duì)象的邏輯性結(jié)構(gòu)；或者說，在會(huì)計(jì)上，演繹法應(yīng)以有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)、假設(shè)或其他概念為前提，推導(dǎo)出能指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的原則、準(zhǔn)則及相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法程序。

歸納法和演繹法的不同點(diǎn)：（1）歸納法建立在假設(shè)的基礎(chǔ)上，而演繹法建立在前提的基礎(chǔ)上；（2）歸納法主要是探究“是什么”，而演繹法主要研究“應(yīng)該是什么”；（3）演繹法有主觀的傾向，而歸納法則較中立；（4）演繹法研究對(duì)象較宏觀，而歸納法研究對(duì)象較具體，較微觀。

3、倫理法。倫理法又稱道德法，它是提出一些要求財(cái)務(wù)報(bào)告或會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合的道德標(biāo)準(zhǔn)，作為建立會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則或理論體系的依據(jù)。這些道德標(biāo)準(zhǔn)主要包括公允、真實(shí)、合理、不偏不倚等。例如，美國會(huì)計(jì)學(xué)家斯科特在1941年的論著《會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)》中就提出：確定會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)涉及社會(huì)組織賴以建立的原則，因此他采用一些社會(huì)倫理標(biāo)準(zhǔn)作為構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的依據(jù)。

4、社會(huì)學(xué)法。用社會(huì)學(xué)法構(gòu)建會(huì)計(jì)理論，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息要能反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響，或企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。這一研究方法是把“公允性”的概念擴(kuò)展到“社會(huì)福利”方面，并強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)技術(shù)和方法的社會(huì)效應(yīng)。

根據(jù)社會(huì)學(xué)法，對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則和程序的評(píng)價(jià)，都要依據(jù)它們所規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)社會(huì)各個(gè)集團(tuán)利益的影響。這一確定方法還包含一種期望：會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要有助于“社會(huì)福利決策”。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，它假定已經(jīng)存在一種“既定的社會(huì)價(jià)值”，可以用來作為建立會(huì)計(jì)理論的標(biāo)準(zhǔn)。

5、經(jīng)濟(jì)學(xué)法。經(jīng)濟(jì)學(xué)法側(cè)重于不同的會(huì)計(jì)技術(shù)方法對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)的控制能力的影響。社會(huì)學(xué)法強(qiáng)調(diào)反映“社會(huì)福利”，倫理學(xué)法強(qiáng)調(diào)“公允”、“真實(shí)”和“無偏見”地對(duì)社會(huì)所有集團(tuán)提供會(huì)計(jì)信息，經(jīng)濟(jì)學(xué)法講求總體的經(jīng)濟(jì)影響和后果。

五、實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法

（一）實(shí)證會(huì)計(jì)理論。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的方法也稱實(shí)證法。根據(jù)《韋氏新國際辭典》的解釋，實(shí)用主義是各種概念的含義要從它們的結(jié)果中去尋找，思想的職能在于作為行動(dòng)的指南，而真理要明顯地根據(jù)信念的實(shí)際后果去驗(yàn)證。實(shí)證法作為構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的一種方法，就是要根據(jù)實(shí)際效用或?qū)嵲诘囊蚬P(guān)系來選擇會(huì)計(jì)概念、原則、準(zhǔn)則和各種程序。如果這些概念、程序有助于實(shí)現(xiàn)管理當(dāng)局的經(jīng)營目的，則它們是有用的，否則就是不可取的。

關(guān)于在會(huì)計(jì)理論研究中引進(jìn)實(shí)證法，美國會(huì)計(jì)學(xué)家詹森在1976年發(fā)表的《關(guān)于會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)管制現(xiàn)狀的反映》一文就是一個(gè)很好的范例。他認(rèn)為，發(fā)展實(shí)證會(huì)計(jì)理論將能解釋：（1）已存在的會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)或“為什么會(huì)計(jì)是這樣”；（2）為什么會(huì)計(jì)人員從事這樣的工作；（3）這些現(xiàn)象在資源利用方面產(chǎn)生什么效果。

目前，實(shí)證法的主要發(fā)展是，根據(jù)關(guān)于不同企業(yè)和經(jīng)濟(jì)資源配置所提示的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行成本效益分析，以便解釋或預(yù)測管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或特定會(huì)計(jì)程序方法的選擇。在研究方法上，實(shí)證法要求先提出一定的假設(shè)，然后應(yīng)用實(shí)際證據(jù)來驗(yàn)證或駁斥，只有實(shí)際存在的才被認(rèn)為是合理的。

（二）實(shí)證法的基本程序。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的基本程序如圖1所示。（圖1）用實(shí)證法開展會(huì)計(jì)研究，最關(guān)鍵的問題有：（1）對(duì)實(shí)務(wù)變化和制度背景的關(guān)注與述評(píng)；（2）對(duì)文獻(xiàn)的關(guān)注和分析；（3）假設(shè)的提出；（4）變量的選擇；（5）模型的構(gòu)造和統(tǒng)計(jì)方法。下面做一介紹：

1、對(duì)實(shí)務(wù)變化和制度背景的關(guān)注與分析。要開展會(huì)計(jì)理論研究，首先必須關(guān)注會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和制度背景的變化。一個(gè)不關(guān)心實(shí)務(wù)和政策變化的人，是很難找到有價(jià)值的題目進(jìn)行研究的。關(guān)注會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變化比較好理解，但對(duì)制度背景的分析很多人就比較生疏。

2、對(duì)文獻(xiàn)的關(guān)注和評(píng)述。文獻(xiàn)評(píng)述對(duì)會(huì)計(jì)理論研究有著重要的作用。文獻(xiàn)評(píng)述還可以幫助人們發(fā)現(xiàn)仍值得研究的話題。有的是從不同的已有研究成果的矛盾中發(fā)現(xiàn)比如方法論上的、觀點(diǎn)上的話題，也可能是從已有的研究中推出新的話題。所研究的話題既要有理論或現(xiàn)實(shí)意義，還要能夠引人入勝、有趣，能夠組織成新的、有趣的故事。

3、研究假設(shè)的提出。在實(shí)證法中，非常重視研究假設(shè)的提出。在提出研究假設(shè)之前，一定要認(rèn)真想一想什么才是值得研究的問題，什么樣的問題比較值得研究，什么問題的研究價(jià)值較大。研究的問題選定之后，還需要建立待檢驗(yàn)的假設(shè)。首先需要說明的是，規(guī)范研究中的“假定”和實(shí)證研究中的“假設(shè)”是不一樣的。規(guī)范研究中的“假定”，是對(duì)所研究問題設(shè)定的基礎(chǔ)條件，即在研究開始之前，根據(jù)人們的某種共識(shí)或前人的權(quán)威論斷，研究者對(duì)問題存在的主客觀環(huán)境作出一些限制性約定；實(shí)證研究中的“假設(shè)”，是對(duì)所研究問題的研究結(jié)果的預(yù)期，需要通過假設(shè)檢驗(yàn)，用證據(jù)判斷其真?zhèn)巍勺C偽的假設(shè)。

4、變量的選擇。變量在實(shí)證法中非常重要,對(duì)于變量，我們首先可以將其分為定量的變量和定性的變量。定量的變量又有兩種：（1）計(jì)量型變量，如財(cái)務(wù)指標(biāo)、財(cái)務(wù)比率等；（2）計(jì)數(shù)型變量，如股票交易量、企業(yè)家數(shù)等。同樣，定性的變量也包括兩種：（1）有序變量，如風(fēng)險(xiǎn)從小到大排列；（2）虛擬變量，即名義變量，觀察值只有兩個(gè)時(shí)稱二分變量。

5、模型的構(gòu)造和統(tǒng)計(jì)方法。在實(shí)證法中，有的模型很復(fù)雜，有的比較簡單。同樣，統(tǒng)計(jì)方法也多種多樣，有統(tǒng)計(jì)分析方法，也有統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)方法。在統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)方法中，有方差分析、線性回歸分析、聚類分析、判別分析、因子分析、實(shí)驗(yàn)方法和敏感性檢驗(yàn)等。

圖1 實(shí)證會(huì)計(jì)研究的基本程序圖

六、關(guān)于會(huì)計(jì)研究方法運(yùn)用的選擇與取舍問題

會(huì)計(jì)研究方法的選擇直接關(guān)系到會(huì)計(jì)研究成果的科學(xué)性和精確性，由于會(huì)計(jì)研究方法選擇的不同，即使對(duì)同一問題進(jìn)行考察，也會(huì)得出不同的甚至截然相反的會(huì)計(jì)研究結(jié)論，可見，正確選擇會(huì)計(jì)研究方法具有極大的重要性。

（一）關(guān)于會(huì)計(jì)研究方法的選擇標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)周忠惠、張立和婁全等人的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)研究方法的選擇要充分考慮研究主體、研究客體和研究環(huán)境各方面的因素，具體選擇標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該包括研究的目的和需要、研究對(duì)象的本質(zhì)及其規(guī)律、研究者本人的思維水平和興趣偏好以及研究的客觀條件四個(gè)方面。黃海玉認(rèn)為，會(huì)計(jì)研究方法的選擇并不是非此即彼的選擇，而是指在特定時(shí)期進(jìn)行特定問題研究時(shí)，也即在會(huì)計(jì)理論發(fā)展的特定階段，選擇某一種方法為主、其他有關(guān)方法為輔的一種研究方法組合，去解決特定問題。

（二）關(guān)于規(guī)范研究方法與實(shí)證研究方法的選擇。由于規(guī)范研究方法和實(shí)證研究方法各有其優(yōu)缺點(diǎn)，因此許多學(xué)者都意識(shí)到應(yīng)該充分利用兩者的優(yōu)勢(shì)，豐富和發(fā)展我國的會(huì)計(jì)理論研究。王學(xué)軍和王沛英（2001）指出規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，是會(huì)計(jì)研究向前發(fā)展不可或缺的“兩個(gè)車輪”。徐曄（1998）認(rèn)為，兩大會(huì)計(jì)理論研究方法應(yīng)相輔相成、相得益彰，而不應(yīng)有所偏廢，實(shí)證會(huì)計(jì)是規(guī)范會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和前提，而規(guī)范會(huì)計(jì)是實(shí)證會(huì)計(jì)的目的和歸宿。

既然規(guī)范研究方法和實(shí)證研究方法應(yīng)該結(jié)合使用，那么應(yīng)該如何結(jié)合，其中哪一種研究方法應(yīng)該占主導(dǎo)地位呢？

1、在會(huì)計(jì)理論發(fā)展的不同階段采用、不同的研究方法。在會(huì)計(jì)理論體系相對(duì)穩(wěn)定的階段，應(yīng)主要運(yùn)用規(guī)范研究方法（收斂性思維）繼續(xù)進(jìn)行研究，通過輔助性命題克服理論的困難，使理論作為規(guī)范較好地發(fā)揮作用；當(dāng)會(huì)計(jì)理論發(fā)展進(jìn)入顯著變動(dòng)階段后，需主要采用實(shí)證研究方法（發(fā)散性思維），持批判的態(tài)度從會(huì)計(jì)實(shí)踐、現(xiàn)象的經(jīng)驗(yàn)分析中創(chuàng)造出新的會(huì)計(jì)理論。

2、在研究對(duì)象的不同階段選擇不同的研究方法。勞秦漢（2002）多遵循“實(shí)踐——認(rèn)識(shí)——實(shí)踐”的思路，認(rèn)為對(duì)同一對(duì)象進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的過程中，首先應(yīng)盡可能排除價(jià)值判斷，側(cè)重于實(shí)證研究，客觀地揭示會(huì)計(jì)現(xiàn)象層面的規(guī)律；其次應(yīng)在此基礎(chǔ)上，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定為目的，通過理性的價(jià)值判斷構(gòu)建規(guī)范會(huì)計(jì)理論；最后再進(jìn)一步實(shí)證檢驗(yàn)，通過理性的價(jià)值判斷構(gòu)建規(guī)范會(huì)計(jì)理論。

（三）關(guān)于規(guī)范研究法與實(shí)證研究法的結(jié)合：規(guī)范-實(shí)證（實(shí)踐）研究法。涉及到規(guī)范研究方法與實(shí)證研究方法的選擇時(shí)，從沒有哪一位學(xué)者提到絕對(duì)只用某一種方法而拋棄另一種方法，只不過在某一特定研究對(duì)象或某一特定研究階段應(yīng)采用某種方法為主、輔用另一種方法。這說明規(guī)范研究方法和實(shí)證研究方法的結(jié)合是我國會(huì)計(jì)研究方法發(fā)展的主要方向。陳海聲（1997）、杜興強(qiáng)（1997、1998、1999）和杜景來（2001）認(rèn)為可以把會(huì)計(jì)研究的整個(gè)過程歸納為“會(huì)計(jì)理論——會(huì)計(jì)實(shí)踐——新的會(huì)計(jì)理論——……”這樣一個(gè)循環(huán)過程，這樣規(guī)范-實(shí)證（實(shí)踐）會(huì)計(jì)研究方法的基本模式是會(huì)計(jì)理論研究者根據(jù)已有的知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐和理論發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題，進(jìn)行深入的分析，進(jìn)而提出解決問題的假說，并通過對(duì)假說的實(shí)踐檢驗(yàn)、修正，逐漸使假說變?yōu)樾碌臅?huì)計(jì)理論。在這種模式的指導(dǎo)下，規(guī)范-實(shí)證（實(shí)踐）研究方法的具體研究程序?yàn)椋焊鶕?jù)自身已有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和知識(shí)，判斷自身研究能力；設(shè)定目的，確立課題；建立概念和理論框架，提出假說；思維模擬檢驗(yàn)；社會(huì)實(shí)踐檢驗(yàn)（設(shè)計(jì)方案、手機(jī)數(shù)據(jù)資料、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)檢驗(yàn)、評(píng)價(jià)假說）；假說向理論轉(zhuǎn)化，演繹出規(guī)范理論。

[1]何玉柱.歐美企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)構(gòu)化與啟示.管理前沿，2006.3.

[2]許滌新.政治經(jīng)濟(jì)學(xué)詞典.人民出版社，1980.

[3]恭興隆.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理策略.蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào)，2007.12.

[4]盧才武，孫慶文.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對(duì)策略談.經(jīng)濟(jì)論壇，2009.2.