□文/趙和玉 向鮮花

（梧州學(xué)院 廣西·梧州）

隨著預(yù)算管理在企業(yè)管理控制中日趨重要，如何使企業(yè)預(yù)算管理持續(xù)高效配置資源是企業(yè)必須解決的難題，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)資源配置的基礎(chǔ)與結(jié)果，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將影響著企業(yè)預(yù)算管理模式選擇。本文將重點(diǎn)分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與企業(yè)預(yù)算管理的互動(dòng)機(jī)理，以期有益于提高企業(yè)預(yù)算管理效率。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與企業(yè)預(yù)算管理分類

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。在“決策有用”的會(huì)計(jì)目標(biāo)下，最主要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是相關(guān)性與可靠性?？煽啃允侵浮捌髽I(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素和其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整”，可靠性具有立足于實(shí)際交易或事項(xiàng)、如實(shí)反映、真實(shí)性與完整性四個(gè)特征，如實(shí)反映是可靠性的核心。相關(guān)性是“與經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的信息，應(yīng)有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對過去、現(xiàn)在或未來的情況做出評(píng)價(jià)或預(yù)測”。FASB（2006）對相關(guān)信息理解為“為了幫助使用者在決策中，有助于他們評(píng)估過去、現(xiàn)在或未來的交易或事項(xiàng)中關(guān)于現(xiàn)金流量或確認(rèn)或改進(jìn)他們原來的估計(jì)而提供導(dǎo)致差異的能力”（葛家澍，2007）。各國比較認(rèn)同會(huì)計(jì)信息具有可靠性與相關(guān)性兩個(gè)基本質(zhì)量特征，因此本文主要考慮會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性兩個(gè)質(zhì)量特征。

（二）按基本功能劃分企業(yè)預(yù)算管理。著名會(huì)計(jì)學(xué)教授Zimmerman（2000）將預(yù)算管理的基本功能歸納為：預(yù)算是一項(xiàng)可以對公司中各種活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)的決策制定工具，也是對行為實(shí)施控制的一種工具。蔡劍輝（2009）認(rèn)為傳統(tǒng)預(yù)算擔(dān)負(fù)計(jì)劃協(xié)調(diào)和資源等決策職能，又作為業(yè)績評(píng)價(jià)和薪酬激勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)，成為控制系統(tǒng)的一部分，并從組織角度看提高預(yù)算決策能力往往以犧牲預(yù)算控制效率為代價(jià)。在此基礎(chǔ)上，佟成生（2011）確定了預(yù)算具體功能與基本功能的關(guān)系，認(rèn)為決策功能包括溝通、協(xié)調(diào)、計(jì)劃及資源配置等具體功能，控制功能包括業(yè)績評(píng)價(jià)、經(jīng)營控制和激勵(lì)等具體功能，企業(yè)如果不恰當(dāng)使用預(yù)算會(huì)導(dǎo)致預(yù)算兩大基本職能沖突，指出企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體環(huán)境發(fā)揮相應(yīng)的預(yù)算功能才能使企業(yè)業(yè)績更好。企業(yè)預(yù)算管理具有控制與決策兩大基本功能是一個(gè)沒有爭議的研究成果，因此本文將企業(yè)預(yù)算管理按照預(yù)算基本功能劃分為控制型預(yù)算管理與決策型預(yù)算管理，由于預(yù)算實(shí)務(wù)中控制與決策兩大基本功能是很難界定的，也就是說企業(yè)預(yù)算管理不可能只履行單一功能，而是同時(shí)具有雙層功能。文中控制型預(yù)算管理是指以控制功能為主、決策功能為輔的預(yù)算管理，決策型預(yù)算管理是指以決策功能為主、控制功能為輔的預(yù)算管理。

會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性與可靠性兩大質(zhì)量特征，預(yù)算管理具有控制與決策兩大基本功能，我們認(rèn)為這不是一種偶合，兩者之間存在一定的邏輯關(guān)系。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與預(yù)算管理互動(dòng)機(jī)理

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)資源配置前后的狀態(tài)反映，預(yù)算管理是企業(yè)資源配置的核心工具，只有企業(yè)預(yù)算管理配置資源的效率能客觀反映出來，高效的預(yù)算管理模式才能不斷優(yōu)化，如果會(huì)計(jì)信息與預(yù)算管理能良性互動(dòng)，企業(yè)才能高效配置資源。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息除了反映預(yù)算管理過程與結(jié)果，還可以通過減少市場信息不對稱來降低投資者面臨的逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)，縮短企業(yè)內(nèi)部過長的委托代理鏈，為企業(yè)預(yù)算管理塑造良好環(huán)境。企業(yè)預(yù)算管理過程中形成一部分預(yù)測信息將是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重要組成部分，有利于提高會(huì)計(jì)信息的預(yù)測價(jià)值性，進(jìn)一步增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。可以說，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與企業(yè)預(yù)算管理相互制約，可形成均衡的、可持續(xù)的互動(dòng)機(jī)理，最終實(shí)現(xiàn)高效配置企業(yè)資源。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與企業(yè)預(yù)算管理的互動(dòng)機(jī)理見如圖1，互動(dòng)機(jī)理只考慮會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性兩大基本質(zhì)量特征，預(yù)算管理按照功能劃分為控制型預(yù)算與決策型預(yù)算兩類。（圖1）

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量：企業(yè)資源配置的起點(diǎn)與歸宿點(diǎn)。在企業(yè)資源配置過程中，以前年度的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)配置資源的基礎(chǔ)，企業(yè)通過分析以前年度的會(huì)計(jì)信息、其他相關(guān)信息以及預(yù)期的影響因素對企業(yè)資源實(shí)施初始配置（即企業(yè)預(yù)算），形成的企業(yè)預(yù)算也就成為企業(yè)日后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)執(zhí)行與評(píng)價(jià)的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息也反映了企業(yè)資源實(shí)際配置結(jié)果，一般企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，會(huì)計(jì)信息越能客觀反映企業(yè)的資源實(shí)際配置結(jié)果。因此，我們認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)信息既是企業(yè)資源配置的起點(diǎn)，也是企業(yè)資源配置的結(jié)果。

（二）預(yù)算管理：企業(yè)資源配置的核心工具。企業(yè)資源配置的管理工具有很多，有事前、事中與事后等各種配置工具，而企業(yè)預(yù)算管理是企業(yè)資源配置的核心工具，因?yàn)椋海?）企業(yè)預(yù)算管理是一種事前資源配置手段，對企業(yè)資源實(shí)施的初始配置，符合企業(yè)戰(zhàn)略，以后企業(yè)采取的各種管理控制工具一般只是微調(diào)某些環(huán)節(jié)的資源配置；（2）企業(yè)預(yù)算管理是一種全面的資源配置手段，既涉及到財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)方面，又覆蓋了企業(yè)內(nèi)部各部門以及企業(yè)與相關(guān)利益主體之間，還跨越多個(gè)會(huì)計(jì)年度；（3）企業(yè)預(yù)算管理為其他資源配置工具提供了一個(gè)明確的考核標(biāo)準(zhǔn)。

（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與預(yù)算管理互動(dòng)機(jī)制

圖1 會(huì)計(jì)信息與預(yù)算管理互動(dòng)機(jī)理圖

1、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能優(yōu)化預(yù)算管理環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部的委托代理關(guān)系按層次劃分為：部門經(jīng)理與業(yè)務(wù)員工、總經(jīng)理與部門經(jīng)理、董事會(huì)與總經(jīng)理、股東與董事會(huì)、股東與監(jiān)事會(huì)、控股股東與中小股東、債權(quán)人與債務(wù)人七層委托代理關(guān)系（聶順江，2010），形成一個(gè)自股東至業(yè)務(wù)員的多層次委托代理關(guān)系聚合體。在每一層委托代理關(guān)系中，代理人都處于信息優(yōu)勢，而委托人處于信息劣勢，有限理性代理人容易產(chǎn)生逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)委托代理關(guān)系鏈比較長而復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息從產(chǎn)生到傳遞給高管過程中，在每一層委托代理關(guān)系都可能產(chǎn)生噪音，容易出現(xiàn)“牛鞭效應(yīng)”，嚴(yán)重時(shí)會(huì)計(jì)信息在傳遞過程中失真。為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，企業(yè)將采取兩項(xiàng)措施：（1）理順企業(yè)委托代理鏈，減少委托代理層次，從而促使企業(yè)組織結(jié)構(gòu)由金字塔形向扁平形轉(zhuǎn)變；（2）增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度。為了提高會(huì)計(jì)信息的透明度，企業(yè)將加強(qiáng)信息管理的硬件與軟件建設(shè)。為了明確各層委托代理關(guān)系中委托人與受托人權(quán)、責(zé)、利之間的關(guān)系，會(huì)計(jì)信息也就成為明確各層委托代理關(guān)系中委托人與受托人權(quán)、責(zé)、利關(guān)系的工具，會(huì)計(jì)信息也將凸顯可靠性這一質(zhì)量特征；當(dāng)企業(yè)為了降低企業(yè)內(nèi)部信息不對稱，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息除了要透明的同時(shí)，更應(yīng)保證會(huì)計(jì)信息可靠性的基礎(chǔ)上提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，以便使企業(yè)各層委托代理關(guān)系中的委托人與代理人能充分共享高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息?？梢姀?qiáng)調(diào)可靠性的會(huì)計(jì)信息將有利于優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的委托代理鏈；強(qiáng)調(diào)相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息有利于降低企業(yè)會(huì)計(jì)信息不對稱程度，這能為企業(yè)預(yù)算管理塑造較好的管理環(huán)境。

2、預(yù)算管理能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)委托代理關(guān)系比較少，一般企業(yè)采取扁平形組織結(jié)構(gòu)，在扁平形組織結(jié)構(gòu)中，企業(yè)與外部環(huán)境接觸面比較大，企業(yè)內(nèi)部與外部的信息交換依靠企業(yè)所有員工，可以說企業(yè)員工最熟悉各個(gè)業(yè)務(wù)終端，企業(yè)預(yù)算管理也就不得不要求全員參與，才能使得企業(yè)預(yù)算管理效果更佳，因此企業(yè)一般會(huì)實(shí)施決策型預(yù)算管理。相反，企業(yè)委托代理關(guān)系比較多，一般企業(yè)采取金字塔形組織結(jié)構(gòu)，如果采取全員參與預(yù)算管理，預(yù)算管理的成本相對較高，預(yù)算效率較低，因此企業(yè)一般會(huì)實(shí)施控制型預(yù)算管理。企業(yè)信息不對稱程度比較高的情況下，委托方對受托方進(jìn)行激勵(lì)的同時(shí)，更加偏重于監(jiān)督受托方，因此在預(yù)算管理過程中，企業(yè)一般采取監(jiān)督色彩比較濃的控制型預(yù)算管理。而企業(yè)信息不對稱程度比較低，委托方與受托方信息共享程度比較高，委托方更加偏重于激勵(lì)機(jī)制建設(shè)來激勵(lì)受托方，因此企業(yè)一般采取決策型預(yù)算管理。預(yù)算管理過程形成預(yù)算信息，預(yù)算信息是會(huì)計(jì)信息的組成部分，當(dāng)企業(yè)采取控制型預(yù)算管理時(shí)，企業(yè)預(yù)算成為企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)權(quán)威的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，甚至是唯一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，此時(shí)會(huì)計(jì)信息必須與預(yù)算信息一致程度較高，說明會(huì)計(jì)信息具有很高的可驗(yàn)證性；當(dāng)采取決策型預(yù)算管理時(shí)，由于預(yù)算參與程度較高，企業(yè)對未來發(fā)展趨勢把握比較準(zhǔn)確，此時(shí)的預(yù)算信息具有很強(qiáng)的預(yù)測性，將有利于增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的預(yù)測價(jià)值，為會(huì)計(jì)信息相關(guān)主體提供更多的相關(guān)信息，凸顯企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

3、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與預(yù)算管理互動(dòng)路徑選擇。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的變遷促進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理模式的改進(jìn)，預(yù)算管理模式的改進(jìn)進(jìn)一步固化變遷后的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。結(jié)合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與預(yù)算管理模式的特征，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與預(yù)算管理互動(dòng)的支撐點(diǎn)是資源配置效率，可靠性會(huì)計(jì)信息有利于實(shí)施控制型預(yù)算管理，相關(guān)性會(huì)計(jì)信息有利于實(shí)施決策型預(yù)算管理，因此會(huì)計(jì)信息與預(yù)算管理互動(dòng)路徑主要有兩種選擇：（1）可靠性會(huì)計(jì)信息-控制型預(yù)算管理；（2）相關(guān)性會(huì)計(jì)信息-決策型預(yù)算管理。

三、小結(jié)與建議

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與企業(yè)預(yù)算管理功能相互制約，形成均衡的、可持續(xù)的互動(dòng)機(jī)理，凸顯可靠性會(huì)計(jì)信息與控制型預(yù)算匹配，凸顯相關(guān)性會(huì)計(jì)信息與決策型預(yù)算匹配。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)資源配置的出發(fā)點(diǎn)與歸宿點(diǎn)，而預(yù)算管理是企業(yè)資源初始配置的核心工具，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與預(yù)算管理都服務(wù)于企業(yè)資源高效配置這一終極目標(biāo)，企業(yè)要高效配置資源須充分利用會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與預(yù)算管理的互動(dòng)機(jī)制。

[1]蔡劍輝.預(yù)算的職能沖突與協(xié)調(diào)對策研究[J].會(huì)計(jì)研究，2009.12.

[2]佟成生，潘飛，吳俊.企業(yè)預(yù)算管理的功能：決策，抑或控制[J].會(huì)計(jì)研究，2011.5.

[3]劉仲文.國外研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的歷史演進(jìn)[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2006.2.

[4]葛家澍，占美松.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇[J].廈門大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2007.6.