□文/凌 云

（河南財(cái)政稅務(wù)高等專科學(xué)校 河南·鄭州）

一、個(gè)人所得稅的功能

我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法經(jīng)歷了一個(gè)不斷發(fā)展和完善的歷程。1980年9月10日第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議審議通過了《個(gè)人所得稅法》，并同時(shí)公布實(shí)施。同年12月14日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部公布了個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則，該稅法主要是針對(duì)來華工作的外籍人員設(shè)計(jì)的。1986年、1987年，國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展，以及調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的需要，分別發(fā)布了《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、調(diào)節(jié)個(gè)人收入等起到了積極的作用。但隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢的不斷發(fā)展，這些稅收法律、法規(guī)逐漸暴露出一些問題。1994年我國進(jìn)行了改革開放以后第二次、新中國成立以來第五次大規(guī)模的稅制改革，內(nèi)容之一就是改革了個(gè)人所得稅：將過去對(duì)外國人征收的個(gè)人所得稅、對(duì)中國人征收的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和個(gè)體工商業(yè)戶所得稅合并為統(tǒng)一的個(gè)人所得稅。

稅收職能由稅收的本質(zhì)所決定，是稅收作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇所具有的內(nèi)在功能，具體表現(xiàn)在稅收的作用。稅收的功能具有內(nèi)在性、客觀性和穩(wěn)定性特征。稅收的基本功能具體為組織財(cái)政收入功能、收入分配功能、資源配置與宏觀調(diào)控功能。個(gè)人所得稅作為一個(gè)重要的稅收范疇，其基本功能同樣為組織財(cái)政收入功能、收入分配功能、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能。

（一）個(gè)人所得稅的組織財(cái)政收入功能。個(gè)人所得稅以個(gè)人所獲取的各項(xiàng)所得為課稅對(duì)象，只要有所得就可以課稅，稅基廣闊，因此個(gè)人所得稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，是財(cái)政收入的主要來源，在許多發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅收入在稅收總額中的比重尤為高。

（二）個(gè)人所得稅的收入分配功能。市場經(jīng)濟(jì)是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質(zhì)量和多少進(jìn)行分配，往往會(huì)造成收入分配的巨大差距，從而影響社會(huì)協(xié)調(diào)和穩(wěn)定，進(jìn)而損害效率。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平的重要工具。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過累進(jìn)稅率進(jìn)行的，在累進(jìn)稅率下隨著個(gè)人收入的增加，個(gè)人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對(duì)高收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個(gè)人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。

（三）個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。微觀上，個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人的勞動(dòng)與閑暇、儲(chǔ)蓄與投資、消費(fèi)等的選擇都會(huì)產(chǎn)生影響。宏觀上，個(gè)人所得稅具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用：其一，自動(dòng)穩(wěn)定功能或“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能，指個(gè)人所得稅可以不經(jīng)過稅率的調(diào)整，即可與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行自行配合，并借這種作用對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生調(diào)節(jié)作用；其二，相機(jī)選擇調(diào)節(jié)，指在經(jīng)濟(jì)蕭條或高漲時(shí)，采取與經(jīng)濟(jì)風(fēng)向相逆的稅收政策，對(duì)個(gè)人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠等進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行減稅或增稅政策，從而使經(jīng)濟(jì)走出蕭條或平抑經(jīng)濟(jì)的過度繁榮，保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。

由上述分析可知，個(gè)人所得稅具有組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配狀況和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能。我國個(gè)人所得稅政策施行30多年以來，在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不公、縮小貧富差距和增加財(cái)政收入等方面都發(fā)揮了積極的作用。但是，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，如何改革我國個(gè)人所得稅體制，提高其調(diào)節(jié)個(gè)人收入的能力，緩解分配不公的矛盾，促進(jìn)社會(huì)主義社會(huì)和諧發(fā)展，成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)問題之一。

二、個(gè)人所得稅制度的國際比較

（一）美國

1、個(gè)人所得稅以家庭為單位征收。個(gè)人所得稅在美國有100多年的歷史，是聯(lián)邦政府最主要的財(cái)政收入來源，每年占聯(lián)邦政府收入的45%左右。從表1可看出，從2000年至2009年十年間，絕大部分都達(dá)到8，000億美元，最高時(shí)達(dá)到1萬億美元。（表 1）

美國個(gè)人所得稅法設(shè)定了“寬免額”約為7，500美元（按年計(jì)算），類似于我國個(gè)人所得稅中的“免征額”，當(dāng)個(gè)人收入達(dá)到一定水平以后，“寬免額”會(huì)隨著個(gè)人收入的增加而按一定比例減少；當(dāng)收入高到一定程度后，個(gè)人“寬免額”將全部取消。由于美國最低法定工資絕大部分都超過10，000美元，所以不論一個(gè)人（家庭）收入高低，但凡有收入的公民每年都要報(bào)稅，而報(bào)稅的結(jié)果就是依據(jù)每個(gè)家庭的收入、家庭人口來核算是應(yīng)當(dāng)向聯(lián)邦政府補(bǔ)交個(gè)人所得稅還是聯(lián)邦政府向家庭退稅。而最終的結(jié)果是近一半的美國家庭不必繳納個(gè)人所得稅，而高收入人群則成了繳納個(gè)人所得稅的大戶，據(jù)統(tǒng)計(jì)，年收入在10萬美元以上的群體所交納的稅款每年占美國全部個(gè)人稅收總額的60%以上，是美國稅收最重要來源。不僅充分體現(xiàn)了個(gè)人所得稅對(duì)高收入群體的調(diào)節(jié)作用，也體現(xiàn)了稅收的公平原則。

2、完善的免稅退稅制度。美國的個(gè)人所得稅充分體現(xiàn)了向中低收入群體的傾斜，即“劫富濟(jì)貧”。充分保證了低收入群體不致因?yàn)榧{稅而降低生活水平。個(gè)人稅收抵免包括可退稅抵免和不可退稅抵免?？赏硕惖置忭?xiàng)目包括：勤勞所得稅收抵免，該項(xiàng)抵免因納稅人的家庭構(gòu)成、工資水平的高低等有所差異；撫養(yǎng)孩子抵免，每個(gè)孩子1，000美元。

不可退稅抵免主要有：2010年收養(yǎng)孩子費(fèi)用人均抵免1.039萬美元；高教獎(jiǎng)學(xué)金每個(gè)學(xué)生抵免1，500美元；托兒費(fèi)每個(gè)孩子抵免3，000美元；終身學(xué)習(xí)抵免，每個(gè)納稅人最高2，000美元等。以上各項(xiàng)每年均按物價(jià)指數(shù)調(diào)整。

與往年不同的是，內(nèi)憂外患背景下，2018年市場出現(xiàn)了一個(gè)極端現(xiàn)象，一元股和垃圾股的數(shù)量大幅增多，這導(dǎo)致跌幅榜上前十名盡是這些標(biāo)的。如跌幅排名第一的是已進(jìn)入退市整理的中弘股份，今年累計(jì)跌幅88%，排名第二和第三名的是遭遇實(shí)控人掏空資產(chǎn)的保千里以及面臨重大訴訟案件的ST富控，累計(jì)跌幅分別高達(dá)87%和85%。

個(gè)人做慈善，捐贈(zèng)衣服、書本、家具等，只要向受贈(zèng)方索要發(fā)票，就可申請(qǐng)退稅。

3、不等額稅率設(shè)計(jì)靈活、累進(jìn)效果好。美國個(gè)人所得稅法對(duì)納稅者的全部應(yīng)稅所得按四種不同申報(bào)方式，分別為已婚聯(lián)合申報(bào)、已婚分別申報(bào)、單身和戶主四種方式。同樣的個(gè)人收入，若采用不同的申報(bào)方式，其應(yīng)稅區(qū)間不相同，稅率也不相同。比如，同樣是10萬美元的個(gè)人所得，按單身申報(bào)方式則稅率為30%，按已婚聯(lián)合申報(bào)方式則稅率為25%。美國的這個(gè)稅率制度充分考慮了婚姻和家庭負(fù)擔(dān)等因素，更加體現(xiàn)了量能納稅原則。（表2）

表1 2000～2009年美國聯(lián)邦政府征收的個(gè)人所得稅金額及占聯(lián)邦收入和GDP比例

表2 2002年單身個(gè)人的個(gè)人所得稅稅率表

（二）日本

1、以綜合課征制為主，分類課征制為輔。將納稅人的所得分為十大類，每一類采取分別計(jì)算的方法：對(duì)工薪所得、不動(dòng)產(chǎn)所得（房屋出租）、營業(yè)所得、除不動(dòng)產(chǎn)及股票以外的其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、退職所得、紅利所得、一次性所得及雜項(xiàng)所得采取綜合課征；對(duì)利息所得、轉(zhuǎn)讓所得和小額紅利所得（小額紅利所得也可選擇綜合課稅）、不動(dòng)產(chǎn)及股票轉(zhuǎn)讓所得、山林所得等便于源泉扣繳的或能體現(xiàn)政府管理意圖的所得規(guī)定實(shí)行源泉扣繳。這種混合的征收模式計(jì)稅方法靈活，既提高了征收效率，又節(jié)約了征稅成本。

2、靈活采用累進(jìn)稅率和比例稅率。居民應(yīng)就下列所得繳納個(gè)人所得稅，包括：①利息所得；②股息所得；③不動(dòng)產(chǎn)所得；④經(jīng)營所得；⑤工薪所得；⑥轉(zhuǎn)讓所得；⑦偶然所得；⑧山林所得；⑨退休所得；⑩其他所得。日本現(xiàn)行個(gè)人所得稅適用稅率如表3所示。（表3）

表3 日本個(gè)人所得稅稅率表（2007年）

分離征稅的山林所得和綜合課征的所得適用表3中的6級(jí)超額累進(jìn)稅率，而實(shí)行源泉分離課征的不動(dòng)產(chǎn)及股票等財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、紅利所得、利息所得等適用各自的比例稅率，不僅征稅方法靈活、簡化了征稅手續(xù)，而且降低了征稅成本，有效地減少了稅源的流失。

（三）澳大利亞

1、實(shí)行稅號(hào)制度。在澳大利亞，每個(gè)公民在稅務(wù)局或網(wǎng)上登記就申請(qǐng)獲得稅號(hào)。納稅人在受雇或投資時(shí)都要向雇主或銀行提交稅號(hào)，以便在發(fā)放工資時(shí)雇主或銀行根據(jù)法律規(guī)定對(duì)納稅人扣繳稅款，如果交不出稅號(hào)，就要按最高個(gè)人所得稅稅率進(jìn)行扣稅，納稅人通過申請(qǐng)才可領(lǐng)回多扣繳的稅款；在享受教育、醫(yī)療等福利時(shí)，納稅人也需出示稅號(hào)。引入稅號(hào)制度方便了稅務(wù)局把從銀行等方面得到的資料和納稅人所填報(bào)的收入進(jìn)行核對(duì)，可有效地防止納稅人漏報(bào)收入，減少了稅源的流失。

2、稅款征收制度健全，辦事效率高。納稅人報(bào)稅可通過填寫表格、委托代理和網(wǎng)上申報(bào)等方式，資料上報(bào)半個(gè)月左右就可收到退稅或補(bǔ)稅通知。目前有超過70%的納稅人通過網(wǎng)上納稅。聯(lián)邦稅務(wù)部門在全國共設(shè)立了24個(gè)辦稅場所，納稅人可在任何一個(gè)場所辦理納稅手續(xù)。在全國設(shè)立了兩個(gè)數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)全國稅收信息的收集和處理，并聯(lián)通辦稅場所。

3、減免稅政策完善，減稅力度大。從2011年7月1日起，年收入在6，001澳元到 21，600澳元的稅率從 17%降至15%；稅率42%的起征點(diǎn)從58，001澳元提高到 63，001澳元；47%的起征點(diǎn)從70，001澳元提高到95，001澳元。從2012年7月1日起，42%的起征點(diǎn)將提高到70，001澳元；47%的起征點(diǎn)將提高到125，001澳元。根據(jù)新的減稅政策，在今后4年中，澳大利亞的納稅人將得到總共217億澳元的減稅好處，而往年他們已經(jīng)得到減稅147億澳元。這項(xiàng)減稅政策將確保今后4年中80%的澳大利亞納稅人將在30%或更低的稅率區(qū)域內(nèi)納稅。通過減稅政策，鼓勵(lì)澳大利亞公民的就業(yè)、投資和儲(chǔ)蓄，也提高了澳大利亞個(gè)人所得稅體制在國際上的競爭力。

三、完善個(gè)人所得稅對(duì)策建議

根據(jù)以上分析，并借鑒國際上開征個(gè)人所得稅國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，有必要對(duì)我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度進(jìn)行改革、完善，使之更加科學(xué)合理，更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的功能。

（一）按照公平分配原則，調(diào)整勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得的稅收負(fù)擔(dān)。為更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅收入分配的功能，抑制投機(jī)行為，鼓勵(lì)憑借勞動(dòng)、知識(shí)、技能致富，體現(xiàn)社會(huì)公平，應(yīng)合理調(diào)整兩類勞動(dòng)所得的稅收負(fù)擔(dān)，可采取如下對(duì)策：取消對(duì)個(gè)人出租的居民住房按低稅率征稅的優(yōu)惠政策；隨著我國證券市場發(fā)育趨于成熟，取消“對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得不征收個(gè)人所得稅”的優(yōu)惠。對(duì)“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”、“財(cái)產(chǎn)租賃所得”和“偶然所得”采取至少和“勞務(wù)報(bào)酬所得”相同的加成征收的規(guī)定。

（二）加強(qiáng)稅收征管，嚴(yán)格執(zhí)行代扣代繳制度，全面推行自行申報(bào)的納稅辦法。

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的納稅辦法，有自行申報(bào)和代扣代繳兩種。人們收入來源的渠道呈現(xiàn)多樣化的趨勢，由于征收的對(duì)象是自然人，所以征稅直接影響人們的經(jīng)濟(jì)收入，且征稅過程中容易觸及納稅人收入的隱私，再者依法納稅的意識(shí)在人們心中沒有完全建立，使得個(gè)人所得稅的征管難度較大，偷逃稅現(xiàn)象較為普遍。因此，應(yīng)從以下幾方面入手：

1、從嚴(yán)代扣代繳制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要提高工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，做好對(duì)扣繳義務(wù)的輔導(dǎo)和監(jiān)督，對(duì)扣繳義務(wù)人報(bào)送的其支付收入的個(gè)人所有的基本信息和其他相關(guān)涉稅信息，從嚴(yán)管理；對(duì)扣繳義務(wù)人申報(bào)的納稅資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格審查核實(shí)，同時(shí)對(duì)高收入行業(yè)和單位及重點(diǎn)稅源管理的行業(yè)、單位的代扣代繳應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)管；應(yīng)建立和完善納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人提供的收入、納稅信息進(jìn)行交叉比對(duì)、核查和評(píng)估分析，從中發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)依法處理。一旦發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人未履行其職責(zé)，應(yīng)及時(shí)向社會(huì)公開信息，并給予經(jīng)濟(jì)和法律的制裁。

2、要求高收入個(gè)人自行申報(bào)。隨著稅法宣傳的深入人心，人們的納稅意識(shí)逐漸增強(qiáng)，可在知名度較高、收入較高階層中選擇一些素質(zhì)高、納稅意識(shí)強(qiáng)的納稅人，推行自行申報(bào)，還可在行政事業(yè)單位選擇先進(jìn)黨員、干部自行申報(bào)納稅，以起到模范帶頭的作用，擴(kuò)大社會(huì)影響，從而有助于全面推廣。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用納稅人檔案資料，加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理。定期對(duì)重點(diǎn)納稅人、重點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)的個(gè)人檔案資料進(jìn)行比對(duì)分析和納稅評(píng)估，查找稅源變動(dòng)情況和原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況，采取措施堵塞征管漏洞。

4、加強(qiáng)稅務(wù)稽查。除了進(jìn)行稅法宣傳，在制度上也要對(duì)納稅人的偷逃稅行為加以重罰，加大處罰力度，建立完善的稅務(wù)稽查制度是關(guān)鍵。在保證稽查效率的基礎(chǔ)上，加大偷稅、逃稅的成本和風(fēng)險(xiǎn)，以減少偷逃稅行為的發(fā)生。

5、構(gòu)筑新形勢下的稅務(wù)代理體系。隨著稅務(wù)代理行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的突現(xiàn)，稅務(wù)代理作為一種中介逐漸被人們所認(rèn)識(shí)。隨著稅收征管改革的深入和征管技術(shù)的提高，專業(yè)代理人員從稅收成本、稅法適用、經(jīng)營管理等方面為納稅人規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)、依法納稅帶來了優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，尤其是一些創(chuàng)新業(yè)務(wù)，在某些方面促進(jìn)了稅法完善、征繳規(guī)范、征管科學(xué)，為廣大納稅人和社會(huì)認(rèn)可。

[1]張中秀.稅務(wù)籌劃教程.北京：中國人民大學(xué)出版社，2009.

[2]劉佐.中國稅制五十年.北京：中國稅務(wù)出版社，2000.

[3]岳樹民.中國稅制優(yōu)化的理論分析.北京：中國人民大學(xué)出版社，2003.