譚鳴鳳 張愛(ài)莉 安添金

(哈爾濱商業(yè)大學(xué)，黑龍江 哈爾濱 150028)

自黑龍江省實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略以來(lái)，六大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)都取得了較好的成績(jī)，帶動(dòng)了全省和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但還存在配套政策不完善，特別是稅收激勵(lì)政策不到位，沒(méi)有充分發(fā)揮其激勵(lì)作用等問(wèn)題。

一、現(xiàn)行稅收政策存在的不足

(一)稅收政策對(duì)投入方激勵(lì)不夠

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是一個(gè)科技依賴度高的產(chǎn)業(yè)，而稅收政策可以通過(guò)加計(jì)扣除科研經(jīng)費(fèi)等手段影響企業(yè)的研發(fā)，從而達(dá)到鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)科研的投入的目的。但是，目前黑龍江省有關(guān)鼓勵(lì)對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)投入的稅收激勵(lì)政策并不到位，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面:

1.在引導(dǎo)資金進(jìn)入戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的導(dǎo)向上不明確。突出表現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅上。稅法規(guī)定對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)統(tǒng)一征收5%的營(yíng)業(yè)稅，表明目前并沒(méi)有專門(mén)針對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策。實(shí)行統(tǒng)一的融資營(yíng)業(yè)稅率，不利于資本市場(chǎng)、銀行資金流入戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，因?yàn)樵诙愂照呱喜](méi)有在融資方面向戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)傾斜。此外，由于目前只對(duì)污水處理和垃圾處置費(fèi)才免繳營(yíng)業(yè)稅，這樣的規(guī)定也影響投資者投資新型環(huán)保產(chǎn)業(yè)的積極性，不利于資金的流入。

2.在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)較重。投資戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，需要在基礎(chǔ)設(shè)施上進(jìn)行配套投入。如企業(yè)開(kāi)展技術(shù)研發(fā)，需要建造專業(yè)性基礎(chǔ)設(shè)施，而建造這些基礎(chǔ)設(shè)施不僅需要承擔(dān)建筑業(yè)3%的營(yíng)業(yè)稅，且在保有階段還需繳納一定的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。這些都沒(méi)有在稅收政策上給予戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)一定的優(yōu)惠，不利于刺激對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的投入。

3.在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資上缺少相應(yīng)的稅收激勵(lì)政策。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)，因?yàn)槠浣ㄔO(shè)周期長(zhǎng)、前期投資大、回報(bào)存在很大的不確定性。而目前的稅收政策并沒(méi)有照顧到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的這些特點(diǎn)，沒(méi)有在政策上為投資者的技術(shù)研發(fā)損失提供保障，只是單純地針對(duì)企業(yè)已經(jīng)研發(fā)出來(lái)的產(chǎn)品所能帶來(lái)的利潤(rùn)在稅法上做出一些減免稅收負(fù)擔(dān)的規(guī)定。這樣的稅收優(yōu)惠政策，不能鼓勵(lì)企業(yè)增加對(duì)技術(shù)研發(fā)的投入，不利于促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

(二)促進(jìn)成果轉(zhuǎn)化的稅收政策不完善

2011年黑龍江省積極實(shí)施“科技成果轉(zhuǎn)化落地專項(xiàng)行動(dòng)”，高新技術(shù)產(chǎn)值由2010年的3941億元增長(zhǎng)到2011年的5000億元，很好地帶動(dòng)了科技成果轉(zhuǎn)化，但目前依然面臨著科技成果轉(zhuǎn)化率低和產(chǎn)業(yè)化低的“雙低”局面，與此同時(shí)，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收政策并不完善。

1.現(xiàn)行的促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策大多都是針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。雖然戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有著很大的聯(lián)系，但兩者還是有質(zhì)的區(qū)別的。目前有關(guān)促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策還不能完全覆蓋戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。因此，現(xiàn)行的稅收政策在促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化、形成產(chǎn)業(yè)化方面并沒(méi)有形成系統(tǒng)化，其產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用比較薄弱。

2.現(xiàn)行促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收政策并未體現(xiàn)出稅收減免。根據(jù)規(guī)定，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個(gè)人所得稅;但在獲獎(jiǎng)人按股份、出資比例獲得分紅時(shí)，對(duì)其所得按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。這說(shuō)明并不是真正的稅收減免，而只是在納稅時(shí)間上給予了一定的延期，從而大大降低了促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收激勵(lì)力度。

3.現(xiàn)行的促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策有著一定的市場(chǎng)化局限。例如，在個(gè)人所得稅方面，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，只有科研機(jī)構(gòu)和高等院校的在編正式職工才能享受轉(zhuǎn)讓科技成果的個(gè)人所得稅優(yōu)惠。這樣就不能最大限度地調(diào)動(dòng)全社會(huì)的創(chuàng)新積極性。而實(shí)際上科研機(jī)構(gòu)和高等院校的科技研究比較傾向?qū)W術(shù)領(lǐng)域，科研成果很少能轉(zhuǎn)化為實(shí)實(shí)在在的科技產(chǎn)品，而企業(yè)才是眾多科技人才的主要吸收主體，擁有創(chuàng)新的強(qiáng)大實(shí)力，但現(xiàn)有稅收政策卻不利于企業(yè)的創(chuàng)新與成果轉(zhuǎn)化(見(jiàn)表1)。

表1 2001—2010年黑龍江省按執(zhí)行部門(mén)分組的R＆D經(jīng)費(fèi)支出 單位:億元、%

如表1所示，大部分的R＆D經(jīng)費(fèi)支出都流入到企業(yè)，但礙于現(xiàn)行政策，企業(yè)個(gè)人的科技成果轉(zhuǎn)化卻享受不到優(yōu)惠，可見(jiàn)，現(xiàn)行稅收政策在科技成果轉(zhuǎn)化方面存在一定的市場(chǎng)化局限。

(三)稅收政策對(duì)示范推廣階段的扶持力度不夠

新興產(chǎn)品的推廣存在一定風(fēng)險(xiǎn)。可以通過(guò)設(shè)置稅種、差別稅率等稅收手段來(lái)扶持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)推廣，然而，目前有關(guān)促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)推廣的稅收激勵(lì)政策的扶持力度不夠。主要表現(xiàn)在三個(gè)方面:

1.流轉(zhuǎn)稅上的稅收政策傾斜不夠。眾所周知，增值稅采用從價(jià)計(jì)征，以增值額為計(jì)稅依據(jù)，稅隨價(jià)漲，增值額高，所承擔(dān)的稅負(fù)就重。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)卻是高附加值的產(chǎn)業(yè)，所以其承擔(dān)的稅負(fù)就會(huì)高于低附加值產(chǎn)業(yè)，這在一定程度上抑制了戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的推廣。

2.在企業(yè)所得稅上，有關(guān)對(duì)企業(yè)廣告宣傳費(fèi)用扣除沒(méi)有體現(xiàn)出對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特別照顧。目前對(duì)企業(yè)廣告宣傳費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不分產(chǎn)業(yè)，不分地區(qū)，統(tǒng)一執(zhí)行企業(yè)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%以內(nèi)部分可以當(dāng)年度扣除，超過(guò)部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度的規(guī)定。這樣的政策規(guī)定，沒(méi)有照顧到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在推廣階段所承擔(dān)的比一般產(chǎn)業(yè)高的風(fēng)險(xiǎn)，可見(jiàn)稅收政策在戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)推廣階段扶持力度不強(qiáng)。

3.整體上對(duì)應(yīng)用戰(zhàn)略性新興產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠不多，并且還有很多產(chǎn)品沒(méi)有納入到稅收優(yōu)惠范疇。例如，對(duì)具有節(jié)能環(huán)保特征的混合動(dòng)力汽車沒(méi)有做出稅收優(yōu)惠的規(guī)定?？梢?jiàn)，目前針對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)推廣的稅收激勵(lì)政策無(wú)論從范圍上還是力度上都很不完善。

二、完善戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收激勵(lì)政策的對(duì)策建議

(一)在研發(fā)環(huán)節(jié)

1.允許企業(yè)計(jì)提技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金

為鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的研發(fā)投入，建議戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)內(nèi)各企業(yè)在稅前按當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的一定比例(3% ～5%)提取“技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金”，并規(guī)定該技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金在3年內(nèi)用于技術(shù)研究、引進(jìn)設(shè)備、技術(shù)培訓(xùn)等方面。超出規(guī)定年限或改變用途的資金，同時(shí)將接受征收稅款和加計(jì)利息的處罰。

2.加大研發(fā)費(fèi)用扣除力度

目前稅法有關(guān)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)偏低，建議可以適當(dāng)提高研發(fā)費(fèi)用的扣除比例。如對(duì)其研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)部分，再給予50%的稅前抵扣優(yōu)惠。

(二)在促進(jìn)成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)

1.允許固定資產(chǎn)加速折舊

由于折舊可以看作是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，在稅前扣除，這樣在折舊年限內(nèi)會(huì)大大降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?？梢哉f(shuō)加速折舊是促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的一項(xiàng)有力措施?，F(xiàn)行的稅收政策規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)大多是采用直線法計(jì)提折舊的，折舊年限較高，而且對(duì)少數(shù)需要采用加速折舊的固定資產(chǎn)卻有著嚴(yán)格的限制標(biāo)準(zhǔn)。為了促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，降低戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化的成本，建議允許戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)內(nèi)各企業(yè)的固定資產(chǎn)采用加速折舊法。

2.稅前列支一定比例的成果轉(zhuǎn)化費(fèi)用

為了提高科技成果的轉(zhuǎn)化率，刺激企業(yè)成為研發(fā)活動(dòng)的主體，降低科技成果的轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)，可以允許企業(yè)在稅前列支一定比例的科技成果轉(zhuǎn)化費(fèi)用。所謂稅前列支成果轉(zhuǎn)化費(fèi)是指各戰(zhàn)略性新興企業(yè)可以將投入的科技成果轉(zhuǎn)化資金按一定比例甚至全部在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)作為費(fèi)用扣除。這樣的稅收激勵(lì)政策可以鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)的積極性，降低企業(yè)科技成果的轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)，提高整個(gè)產(chǎn)業(yè)的科技成果轉(zhuǎn)化率。

3.從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓與咨詢免征營(yíng)業(yè)稅

要順利使研究出來(lái)的技術(shù)經(jīng)過(guò)中間試驗(yàn)加工階段轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，不是每個(gè)研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)所能完成的。技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化需要一定的物質(zhì)基礎(chǔ)和實(shí)力，不具備技術(shù)成果轉(zhuǎn)化條件的企業(yè)可能就要轉(zhuǎn)讓其技術(shù)，讓有條件的企業(yè)來(lái)促成成果的轉(zhuǎn)化，或者有專門(mén)為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)，自己并不轉(zhuǎn)化成果的機(jī)構(gòu)。那么對(duì)于從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓與咨詢的機(jī)構(gòu)及企業(yè)所涉及到的營(yíng)業(yè)稅可以免征，能在一定程度上促進(jìn)科技成果的轉(zhuǎn)化。

(三)在示范推廣環(huán)節(jié)

1.提高廣告宣傳費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行的稅收政策規(guī)定的企業(yè)廣告宣傳費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)采用一刀切的做法，看不出稅收政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性，統(tǒng)一執(zhí)行企業(yè)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%以內(nèi)部分可以當(dāng)年扣除，超過(guò)部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度的規(guī)定?？墒菓?zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在其發(fā)展的初始階段需要國(guó)家的保駕護(hù)航。特別是產(chǎn)品研發(fā)出來(lái)推廣到市場(chǎng)，市場(chǎng)能否接受存在很大風(fēng)險(xiǎn)。積極有效地利用廣告營(yíng)銷是必要的手段，企業(yè)需要投入比一般產(chǎn)業(yè)更多的廣告宣傳費(fèi)，卻只能享受一樣的稅收優(yōu)惠待遇，這不利于調(diào)動(dòng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)推廣積極性。因此，建議戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的廣告宣傳費(fèi)用可以在應(yīng)納稅所得額前據(jù)實(shí)扣除，加大對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的扶持力度，助其開(kāi)拓市場(chǎng)，加快其成長(zhǎng)。

2.給予增值稅低稅率優(yōu)惠

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)作為高附加值產(chǎn)業(yè)，增值稅稅率隨價(jià)漲的特征在一定程度上抑制其發(fā)展。如果給予戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)增值稅低稅率優(yōu)惠，能在一定程度上緩解增值稅給戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來(lái)的阻礙，吸引生產(chǎn)要素的流入，提高投資戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的回報(bào)收益率，增強(qiáng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)品的性價(jià)比，擴(kuò)大其產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，有助于市場(chǎng)推廣。

3.符合條件的高新科技產(chǎn)品按一定比例減征

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)依靠充足的資金和強(qiáng)有力的科學(xué)技術(shù)，其生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品必然科技含量高，綜合效益好。對(duì)于那些帶動(dòng)性強(qiáng)，符合人類未來(lái)發(fā)展需要的高新科技產(chǎn)品，允許其按銷售收入15%的比例在稅前減征。這樣的規(guī)定能夠減輕企業(yè)推廣產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)和推廣風(fēng)險(xiǎn)，提高戰(zhàn)略性新興產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，符合運(yùn)用稅收激勵(lì)政策促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)推廣的要求，利于高新技術(shù)產(chǎn)品搶占市場(chǎng)份額，促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

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