中國(guó)石油大學(xué)（華東）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 殷愛(ài)貞 胡 婧

一、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的整體思路

我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系應(yīng)包括核算原則和假設(shè)、核算對(duì)象和方法、賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理、環(huán)境信息披露等內(nèi)容，下面將對(duì)整個(gè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的思路展開(kāi)說(shuō)明。

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)核算的原則和假設(shè) 環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系設(shè)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)對(duì)企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算，對(duì)外提供決策有用的信息，加強(qiáng)信息使用者對(duì)企業(yè)的了解和監(jiān)督，進(jìn)而提高企業(yè)的環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益。因此，在環(huán)境會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)堅(jiān)持以下原則：

（1）經(jīng)濟(jì)與環(huán)境效益互相兼顧。環(huán)境會(huì)計(jì)的重要目的是披露企業(yè)的環(huán)境效益和社會(huì)責(zé)任的履行情況，企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息不僅包括與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，還應(yīng)該包括企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任等非數(shù)據(jù)信息，綜合經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益考量，環(huán)境會(huì)計(jì)信息才更滿足相關(guān)性和可靠性。

（2）規(guī)范性與靈活性相結(jié)合。規(guī)范性是環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系建立的基礎(chǔ)，環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的展開(kāi)需要相關(guān)法律法規(guī)作為基本依據(jù)，只有具有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息才具可比性，企業(yè)才能據(jù)此不斷改進(jìn)和完善。但環(huán)境會(huì)計(jì)的初創(chuàng)階段，在不逃避責(zé)任的前提下，企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況在經(jīng)營(yíng)管理或信息披露等方面掌握一定的靈活性。

（3）強(qiáng)制性與自愿性相結(jié)合。對(duì)于環(huán)境污染的重點(diǎn)企業(yè)，如化工、冶煉、紡織等，政府相關(guān)部門必須做出強(qiáng)制性環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)定，對(duì)如何核算和披露做出明確規(guī)定。對(duì)于環(huán)境友好型企業(yè)，可支持并鼓勵(lì)企業(yè)自愿進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，以免強(qiáng)制規(guī)定增加企業(yè)支出。

與此同時(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)核算需要以環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)為理論基礎(chǔ)。環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的延伸，其包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期假設(shè)、多重計(jì)量假設(shè)。其中，前兩條假設(shè)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論基本一致，而多重計(jì)量假設(shè)是基于環(huán)境會(huì)計(jì)的特殊性提出的。由于環(huán)境會(huì)計(jì)信息并不能全部以貨幣方式衡量，因而環(huán)境會(huì)計(jì)的核算應(yīng)采取以貨幣計(jì)量為主，以實(shí)物計(jì)量為輔的多重計(jì)量方法，保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息的清晰性和準(zhǔn)確性。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對(duì)象和方法 環(huán)境會(huì)計(jì)的核算對(duì)象主要包括兩個(gè)部分：第一，企業(yè)單純的環(huán)境活動(dòng)，主要是指不與經(jīng)濟(jì)掛鉤的環(huán)境活動(dòng)。包括企業(yè)制定的環(huán)境政策，對(duì)員工的環(huán)境教育，對(duì)企業(yè)外部的環(huán)境信息或與環(huán)境有關(guān)的活動(dòng)的態(tài)度和參與情況等。嚴(yán)格來(lái)講，它們并不直接涉及到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不能計(jì)入核算范圍，但應(yīng)將其列入對(duì)外信息披露的范圍之內(nèi)。第二，企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這些活動(dòng)由環(huán)境問(wèn)題引發(fā)或?qū)Νh(huán)境造成影響，且能夠以貨幣表現(xiàn)在環(huán)境會(huì)計(jì)要素中，并最終影響到財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

本文基于“六要素論”提出環(huán)境會(huì)計(jì)的核算方法，這六要素有：環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境成本、環(huán)境收益和環(huán)境損失。其中，由于環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本三要素涉及計(jì)量問(wèn)題，是環(huán)境會(huì)計(jì)核算的核心，因而以下將對(duì)這三要素的確認(rèn)、計(jì)量及賬務(wù)處理重點(diǎn)闡述。

（1）環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量。環(huán)境資產(chǎn)是指特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)中取得或加以控制的，能以貨幣計(jì)量，且可能帶來(lái)未來(lái)效用的環(huán)境資源，不僅包括存儲(chǔ)性環(huán)境資產(chǎn)，如森林、水庫(kù)、礦山等，還包括治理性環(huán)境資產(chǎn)，如環(huán)保專項(xiàng)存款、應(yīng)收環(huán)境賠款、環(huán)保設(shè)備、環(huán)保專項(xiàng)技術(shù)、環(huán)境許可證等。首先，環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)須符合資產(chǎn)確認(rèn)的三個(gè)基本條件：未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；環(huán)境資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸本企業(yè)所有；環(huán)境資產(chǎn)能夠可靠計(jì)量。其次，關(guān)于環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量比較復(fù)雜。環(huán)保專項(xiàng)存款、應(yīng)收環(huán)保賠款和環(huán)境許可證的計(jì)量，可按照實(shí)際收到或支付的金額作為入賬金額。環(huán)保設(shè)備和環(huán)保專項(xiàng)技術(shù)的計(jì)量分為外購(gòu)和自行建造或研發(fā)兩種情況，前者可按實(shí)際支付成本計(jì)價(jià)，價(jià)款中包含買價(jià)、手續(xù)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)或合理的安裝費(fèi)等；后者當(dāng)建造和研發(fā)成功并滿足資本化條件時(shí)，應(yīng)將支出的直接人工、直接材料、期間費(fèi)用歸集到設(shè)備或技術(shù)的成本中，計(jì)入一項(xiàng)環(huán)境資產(chǎn)，否則將支出費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益；存儲(chǔ)性環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量，其方法包括全部成本法、勘探成功法和發(fā)現(xiàn)價(jià)值法等，針對(duì)存儲(chǔ)性環(huán)境資產(chǎn)在企業(yè)中的性質(zhì)不同，資產(chǎn)的計(jì)量應(yīng)采取不同的方法。從事資源勘探開(kāi)發(fā)的企業(yè)適采用全部成本法和勘探成功法，這兩種方法都是以“投入價(jià)值”為基礎(chǔ)，對(duì)于資源勘探開(kāi)發(fā)企業(yè)具有較強(qiáng)的可操作性。而主要從事資源交易的企業(yè)可采用發(fā)現(xiàn)價(jià)值法，這種方法能夠比較客觀地反映資產(chǎn)價(jià)值，具體方法有現(xiàn)行市價(jià)法、現(xiàn)金流量法、現(xiàn)金流量現(xiàn)值法等。其中，現(xiàn)行市價(jià)法和現(xiàn)金流量現(xiàn)值法是我國(guó)在評(píng)估森林資源的價(jià)值時(shí)所采用的方法。

（2）環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量。環(huán)境負(fù)債是指因修復(fù)由過(guò)去事項(xiàng)或交易導(dǎo)致的環(huán)境破壞而支付的未來(lái)支出，或?qū)υ馐芷茐牡牡谌竭M(jìn)行賠償?shù)囊环N義務(wù)。環(huán)境負(fù)債按確定程度不同分為確定性環(huán)境負(fù)債和或有環(huán)境負(fù)債。首先，環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)須滿足負(fù)債確認(rèn)的三個(gè)基本條件：企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計(jì)量。對(duì)于或有環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)，可按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》中對(duì)或有負(fù)債的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)，即或有事項(xiàng)同時(shí)滿足上述三個(gè)條件則應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。其次，確定性環(huán)境負(fù)債可根據(jù)基本確定的事項(xiàng)和金額進(jìn)行計(jì)量；而或有環(huán)境負(fù)債主要來(lái)源于企業(yè)的自律行為，其計(jì)量應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)環(huán)境恢復(fù)責(zé)任的需要估計(jì)破壞程度來(lái)確定損失金額并進(jìn)行預(yù)提，具體計(jì)量方法包括市場(chǎng)價(jià)值法、恢復(fù)費(fèi)用法和防護(hù)費(fèi)用法等。

（3）環(huán)境成本的確認(rèn)與計(jì)量。環(huán)境成本被界定為企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身的環(huán)境目標(biāo)和環(huán)境責(zé)任，在一定時(shí)期內(nèi)因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其他行為而消耗的生態(tài)要素的價(jià)值，以及為了恢復(fù)生態(tài)環(huán)境而發(fā)生的各種治理費(fèi)用之和。環(huán)境成本包括資本化環(huán)境成本和費(fèi)用化環(huán)境成本兩部分。首先，環(huán)境成本的確認(rèn)需要滿足理論上的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性，還需要同時(shí)滿足實(shí)務(wù)上的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即按照是否滿足資本化條件，將支出歸集為資本性支出和費(fèi)用性支出（如圖1所示）。其次，環(huán)境成本的計(jì)量應(yīng)以貨幣計(jì)量為主，并輔之以實(shí)物、技術(shù)等計(jì)量單位，如計(jì)量廢棄物處理成本可輔之以噸、立方米等物理單位。具體計(jì)量方法包括：全額計(jì)量、差額計(jì)量和按比例分配計(jì)量。全額計(jì)量是指針對(duì)某環(huán)境專項(xiàng)問(wèn)題支付的成本金額，如環(huán)境污染治理的專項(xiàng)投資和運(yùn)營(yíng)費(fèi)用、環(huán)保專項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用等。差額計(jì)量是指按支出總金額減去沒(méi)有環(huán)境保護(hù)功能的同類投資支出的差額來(lái)計(jì)量環(huán)境保護(hù)的投資，并作為其后折舊或攤銷的依據(jù)計(jì)入環(huán)境成本，適用于帶有環(huán)保功能的耐用資產(chǎn)投資和環(huán)境材料的采購(gòu)。按比例分配計(jì)量是指將與產(chǎn)品生產(chǎn)密切相關(guān)的污染治理費(fèi)用，按一定比例分配到各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中去，如作為輔助生產(chǎn)車間的污水治理費(fèi)用、各生產(chǎn)車間的廢棄物處理成本等。

圖1 環(huán)境成本確認(rèn)程序

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)核算的賬戶設(shè)置與賬務(wù)處理 環(huán)境會(huì)計(jì)核算賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理是整個(gè)核算體系必不可少的內(nèi)容，在對(duì)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理。

（1）環(huán)境資產(chǎn)的賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理。環(huán)境資產(chǎn)的賬戶包括“環(huán)保專項(xiàng)存款”、“存儲(chǔ)性環(huán)境資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等一級(jí)科目，在“固定資產(chǎn)”下的“環(huán)保設(shè)備”和在“無(wú)形資產(chǎn)”下的“環(huán)保專項(xiàng)技術(shù)”、“環(huán)境許可證”等二級(jí)科目。在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，要根據(jù)具體情況而定。譬如，當(dāng)企業(yè)發(fā)生與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收到款項(xiàng)時(shí)，借“環(huán)保專項(xiàng)存款”，貸“營(yíng)業(yè)外收入”；當(dāng)企業(yè)發(fā)生基本確定但尚未收取的環(huán)境賠款事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收環(huán)境賠款”，貸記“環(huán)境收益”；當(dāng)企業(yè)外購(gòu)環(huán)保設(shè)備時(shí)，應(yīng)按購(gòu)入成本借記“固定資產(chǎn)——環(huán)保設(shè)備”，貸記“環(huán)保專項(xiàng)存款”，環(huán)保設(shè)備的折舊和減值相應(yīng)計(jì)入“累計(jì)折舊——環(huán)保設(shè)備”和“固定資產(chǎn)減值損失——環(huán)保設(shè)備”；當(dāng)企業(yè)為治理環(huán)境研發(fā)專項(xiàng)技術(shù)取得成功，且支出滿足資本化條件時(shí)，應(yīng)將有關(guān)支出計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)——環(huán)保專項(xiàng)技術(shù)”，環(huán)保專項(xiàng)技術(shù)的攤銷和減值相應(yīng)計(jì)入“累計(jì)攤銷——環(huán)保專項(xiàng)技術(shù)”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——環(huán)保專項(xiàng)技術(shù)”。

（2）環(huán)境負(fù)債的賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理。環(huán)境負(fù)債的賬戶包括在“應(yīng)交稅費(fèi)”下的“應(yīng)交環(huán)保稅費(fèi)”，在“預(yù)提費(fèi)用”下的“環(huán)境責(zé)任費(fèi)用”和在“預(yù)計(jì)負(fù)債”下的“預(yù)計(jì)環(huán)境負(fù)債”等二級(jí)科目。同樣，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，也要具體而定。如當(dāng)企業(yè)發(fā)生確定性環(huán)境負(fù)債時(shí)，應(yīng)根據(jù)負(fù)債金額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交環(huán)保稅費(fèi)”；當(dāng)企業(yè)發(fā)生或有環(huán)境負(fù)債事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)可能發(fā)生的金額進(jìn)行預(yù)提，若該事項(xiàng)與生產(chǎn)有直接關(guān)系，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交環(huán)保稅費(fèi)”，若該事項(xiàng)與生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系，則應(yīng)借記“環(huán)境成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交環(huán)保稅費(fèi)”；當(dāng)企業(yè)承擔(dān)恢復(fù)性責(zé)任，需要為環(huán)境維護(hù)和治理預(yù)提費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“環(huán)境成本”，貸記“預(yù)提費(fèi)用—環(huán)境責(zé)任費(fèi)用”；當(dāng)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或者極有可能發(fā)生環(huán)境負(fù)債，但目前尚未能確定金額時(shí)，則需要提取負(fù)債準(zhǔn)備金，按估計(jì)的金額借記“環(huán)境成本”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)環(huán)境負(fù)債”。

（3）環(huán)境成本的賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理。環(huán)境成本包括資本化環(huán)境成本和費(fèi)用化環(huán)境成本兩部分。資本化環(huán)境成本的賬戶包括在“環(huán)境成本”下的“環(huán)保設(shè)備減值損失”、“環(huán)保設(shè)備折舊”、“環(huán)保專項(xiàng)技術(shù)攤銷”、“存儲(chǔ)性環(huán)境資產(chǎn)折耗”和“存儲(chǔ)性環(huán)境資產(chǎn)減值損失”等二級(jí)科目；費(fèi)用化環(huán)境成本的賬戶包括在“環(huán)境成本”下的“資源耗減成本”、“環(huán)境維護(hù)成本”、“環(huán)境發(fā)展成本”和“污染損失成本”等二級(jí)科目。同樣，賬務(wù)處理要分情況進(jìn)行。譬如，對(duì)資本化部分，當(dāng)存儲(chǔ)性環(huán)境資產(chǎn)發(fā)生折耗時(shí)，應(yīng)計(jì)入“環(huán)境成本—存儲(chǔ)性環(huán)境資產(chǎn)折耗費(fèi)用”，并最終分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中；費(fèi)用化部分的環(huán)境發(fā)展成本發(fā)生時(shí)，如投入研究的材料成本，應(yīng)借記“環(huán)境成本—環(huán)境發(fā)展成本”，貸記“原材料”。

（四）環(huán)境會(huì)計(jì)核算的信息披露 鑒于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和環(huán)境會(huì)計(jì)核算及披露的復(fù)雜性，現(xiàn)階段環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露應(yīng)采取以財(cái)務(wù)補(bǔ)充報(bào)告為主，環(huán)境報(bào)告為輔的披露方式。

財(cái)務(wù)補(bǔ)充報(bào)告是指在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告體系中增加環(huán)境會(huì)計(jì)科目和其他環(huán)境信息內(nèi)容。具體而言，即依據(jù)賬務(wù)處理的內(nèi)容，在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境權(quán)益項(xiàng)目，同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中說(shuō)明各科目的確認(rèn)和計(jì)量方法；在利潤(rùn)表中增設(shè)環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境收益項(xiàng)目，環(huán)境費(fèi)用即費(fèi)用化的環(huán)境成本；在現(xiàn)金流量表中，增加環(huán)境活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)?nèi)容，分設(shè)環(huán)境活動(dòng)引起的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出科目。在條件允許的情況下，環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的一級(jí)科目和二級(jí)科目都應(yīng)單獨(dú)歸集并予以列報(bào)。

環(huán)境報(bào)告書(shū)是反映企業(yè)及其所屬業(yè)務(wù)部門和生產(chǎn)單位在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的環(huán)境影響，以及為了減輕和消除有害環(huán)境影響所進(jìn)行的努力及其成果的書(shū)面報(bào)告。對(duì)于污染甚至高污染企業(yè)必須在補(bǔ)充報(bào)告模式的基礎(chǔ)上附有獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書(shū)，單獨(dú)披露企業(yè)環(huán)境責(zé)任的履行情況，以便報(bào)表使用者全面的了解企業(yè)有關(guān)環(huán)境保護(hù)的執(zhí)行情況，從而更好的評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以便作出正確的決策。環(huán)境報(bào)告書(shū)的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾方面，如表1所示。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系應(yīng)用的建議

由于長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)企業(yè)發(fā)展大多以犧牲環(huán)境效益為代價(jià)，且目前實(shí)務(wù)中的環(huán)境會(huì)計(jì)大多是被動(dòng)性的，即當(dāng)企業(yè)排污超標(biāo)時(shí)被征“排污費(fèi)”或企業(yè)嚴(yán)重破壞了環(huán)境再進(jìn)行治理，因而主動(dòng)性的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的應(yīng)用不可能一蹴而就，需要克服制度性、體制性和技術(shù)性障礙。具體措施如下：

（一）制定并完善環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度 出臺(tái)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確立環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系。法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度是環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施最強(qiáng)有力的保障。在吸收和借鑒西方會(huì)計(jì)界、企業(yè)界的理論成果與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的具體情況，參照目前制定行業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本程序，研究制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度，確保我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展有法可依、有法可循。此外，明確環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，揭示企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容、確認(rèn)和計(jì)量方法，以及對(duì)外信息披露的形式，使企業(yè)能切實(shí)應(yīng)用于實(shí)務(wù)中，自覺(jué)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，履行環(huán)境保護(hù)義務(wù)。

表1 環(huán)境報(bào)告模式內(nèi)容

（二）完善環(huán)境會(huì)計(jì)專門機(jī)構(gòu)和政府環(huán)保部門的監(jiān)督體制 環(huán)境會(huì)計(jì)核算的主體是企業(yè)，但是環(huán)境會(huì)計(jì)的參與者應(yīng)還包括政府、專門機(jī)構(gòu)和環(huán)保組織。目前，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)已經(jīng)成立“環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)”，委員會(huì)可直接組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)研討工作；政府環(huán)保部門可聯(lián)合專業(yè)委員會(huì)共同發(fā)布環(huán)境會(huì)計(jì)指南，制定污染企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算做出技術(shù)性基礎(chǔ)規(guī)定等；會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可設(shè)立專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施和完善。

（三）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)人員教育，提高其知識(shí)水平和素質(zhì) 環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)人員包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者、技術(shù)人員和會(huì)計(jì)人員等。提高經(jīng)營(yíng)管理者素質(zhì)，特別是環(huán)保意識(shí)，使其充分認(rèn)識(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)的推廣意義重大。相關(guān)技術(shù)人員和會(huì)計(jì)人員是環(huán)境會(huì)計(jì)核算的執(zhí)行者，提高其業(yè)務(wù)能力素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，是環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的重要基礎(chǔ)。

［1］楊世忠、曹梅梅：《宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系框架構(gòu)想》，《會(huì)計(jì)研究》2010年第8期。

［2］孟凡利：《環(huán)境會(huì)計(jì)研究》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1999年版。