宋方文， 朱敏捷 （大連大學(xué)，遼寧 大連 116622）

基于作業(yè)成本法和會計(jì)法的成品油物流成本核算研究

宋方文， 朱敏捷 （大連大學(xué)，遼寧 大連 116622）

文章用成品油物流活動界定成品油物流成本范圍，用會計(jì)和作業(yè)成本法相結(jié)合的方法進(jìn)行成品油物流成本核算。以現(xiàn)有的成品油生產(chǎn)企業(yè)商品流通費(fèi)用報(bào)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，根據(jù)作業(yè)成本法的原則將成品油物流成本按運(yùn)輸、倉儲等成品油物流功能活動進(jìn)行成本分類，用會計(jì)核算法從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中提取屬于物流成本的部分，并補(bǔ)充報(bào)表中遺漏的屬于計(jì)算范圍的成品油物流成本。計(jì)算出的成品油物流成本也能夠比較忠實(shí)地反映成品油物流活動的真實(shí)狀態(tài)。

成品油物流；成本核算；作業(yè)成本法；會計(jì)法

成品油物流成本就是根據(jù)市場及客戶的需要，將成品油從供應(yīng)地向消費(fèi)地轉(zhuǎn)移的實(shí)體流通過程所耗費(fèi)的各種物化勞動和活勞動的貨幣總和，即成品油在整個(gè)供應(yīng)鏈的物流活動產(chǎn)生的成本。在當(dāng)前國際石油價(jià)格起伏不定的情況下，我國成品油物流效率相對較低，成品油物流成本相對偏大，且難以有效控制。

要對成品油的物流成本進(jìn)行控制首先要確定其成本范圍。明確成品油的物流流程是確定成品油物流成本范圍的重要依據(jù)。具體的成品油物流供應(yīng)鏈流程可分為開采、上游物流與運(yùn)輸、煉制、一次物流、油庫管理與市場開發(fā)、二次物流、零售市場等七個(gè)環(huán)節(jié)。從物流活動上，將這七個(gè)環(huán)節(jié)分為上游物流活動和下游物流活動兩個(gè)部分。成品油供應(yīng)鏈上游的物流活動主要包括原料油的儲運(yùn)卸載、原料油到煉油廠內(nèi)罐區(qū)的移動、原料油在煉油廠內(nèi)罐區(qū)的儲存、原料油從煉油廠內(nèi)罐區(qū)到煉油裝置的移動、裝置間物料的輸送及儲存、成品油在煉油廠內(nèi)罐區(qū)的儲存、成品油的出廠運(yùn)輸?shù)取３善酚凸?yīng)鏈下游的物流活動主要發(fā)生在煉油廠、油庫、加油站和客戶等各個(gè)節(jié)點(diǎn)之間，主要包括成品油從煉油廠及省公司油庫到運(yùn)輸部門的移動，成品油從運(yùn)輸部門到分公司及經(jīng)營處油庫的移動，成品油在分公司及經(jīng)營處油庫的儲存及其從分公司及經(jīng)營處油庫到加油站或者是到客戶的移動，成品油在銷售油庫的罐區(qū)的儲存，成品油從運(yùn)輸部門到加油站的移動，成品油在加油站的儲存以及從加油站到客戶的移動等。成品油物流流程概括如圖1所示。

1 成品油物流成本核算

作業(yè)成本法是以 “成本驅(qū)動因素”理論為基本依據(jù)，是建立在 “作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的基礎(chǔ)之上的一種方法，其基本原理如圖2所示。

圖1 成品油物流運(yùn)輸流程

經(jīng)過不斷的完善，作業(yè)成本法已發(fā)展成為以作業(yè)為核心，成本分配觀和過程分析觀二維導(dǎo)向，作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)成本管理相結(jié)合的全面成本管理制度。即以成本分配觀和過程分析觀為基礎(chǔ)的作業(yè)成本法的二維關(guān)系：前者進(jìn)行縱向分析計(jì)算，后者進(jìn)行橫向分析計(jì)算，這種二維成本觀構(gòu)成十字模型如圖3所示。

圖2 作業(yè)成本法的基本原理

圖3 作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的十字模型

基于作業(yè)成本法的物流成本核算模型中的一些數(shù)據(jù)現(xiàn)實(shí)中是很難獲得的，考慮應(yīng)將作業(yè)成本法和會計(jì)法相結(jié)合。會計(jì)法和作業(yè)法兩種物流成本核算方式各有其特點(diǎn)和優(yōu)缺點(diǎn)，單獨(dú)采用任何一種都無法突破現(xiàn)階段成品油生產(chǎn)企業(yè)物流成本管理水平的局限，不能達(dá)到進(jìn)行完整的成品油物流成本核算要求，因此將討論兩種核算方式相結(jié)合，進(jìn)行成品油物流成本的核算。基本方法是以現(xiàn)有的成品油生產(chǎn)企業(yè)商品流通費(fèi)用報(bào)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，根據(jù)作業(yè)成本法的原則將成品油物流成本按運(yùn)輸、倉儲等成品油物流功能活動進(jìn)行成本分類，用會計(jì)核算法從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中提取屬于物流成本的部分，并補(bǔ)充報(bào)表中遺漏的屬于計(jì)算范圍的成品油物流成本。依據(jù)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)核算制度，成品油物流成本包含部分管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，物流費(fèi)用含在商品流通費(fèi)用報(bào)表中。對這兩類費(fèi)用及其子目進(jìn)行整理，可以通過重新分類將混雜在經(jīng)營管理科目中的物流成本通過適當(dāng)?shù)姆峙浔嚷食槿〕鰜聿⒘腥朐O(shè)計(jì)好的物流成本核算表。具體來說，可將現(xiàn)有的流通成本數(shù)據(jù)重新的分為五類： （1）物流人員相關(guān)成本。具體包括營業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用中專職物流管理人員和職工的工資，福利費(fèi)，住房公積金，待業(yè)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)，醫(yī)療補(bǔ)貼，經(jīng)營勞務(wù)費(fèi)，消防警衛(wèi)費(fèi)。這些費(fèi)用分別按物流人員的人數(shù)占總員工人數(shù)的比例提取。 （2）物流基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)成本。具體包括油庫、加油站、車船和其它儲運(yùn)設(shè)施的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，運(yùn)輸工具的車輛費(fèi) （修理費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)等）。土地租金，房產(chǎn)稅，車船使用稅，水、電費(fèi)。這些費(fèi)用按物流資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比例提取。 （3）運(yùn)輸管理相關(guān)成本。具體包括進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)，銷貨運(yùn)雜費(fèi)，包裝費(fèi)，計(jì)量化驗(yàn)費(fèi)等。這些會計(jì)數(shù)據(jù)全部都是物流費(fèi)用，無需提取。 （4）物流行政管理成本。具體包括辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、通訊費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。按物流管理占企業(yè)管理的比率提取。 （5）財(cái)務(wù)費(fèi)用。包括利息支出和其他費(fèi)用，按物流占用資金 （包括存貨占用資金）占企業(yè)借貸資金的比率提取。具體成品油物流成本計(jì)算表如表1所示。

通過表1既可得出分類的物流成本數(shù)據(jù)又可用于計(jì)算一定時(shí)期內(nèi)每個(gè)單項(xiàng)物流成本占總成本的比重，還可以利用這些成本數(shù)據(jù)進(jìn)行不同年度的成品油單項(xiàng)成本的比較，進(jìn)而確定應(yīng)該對哪些不合理的功能進(jìn)行改善，通過作業(yè)管理，正確設(shè)定物流合理化目標(biāo)和指導(dǎo)成品油物流成本管理的計(jì)劃預(yù)算安排。

2 實(shí)例分析

以一家成品油生產(chǎn)企業(yè)為背景，利用作業(yè)成本方法對該企業(yè)的物流成本進(jìn)行計(jì)算和分析。假設(shè)A企業(yè)是我國比較大的煉油企業(yè)，地理位置優(yōu)越，基礎(chǔ)設(shè)施完善，交通通訊發(fā)達(dá)，總庫以及油料庫有較長的鐵路專用線與國家鐵路相連，良好的自然環(huán)境和便捷的交通為A企業(yè)實(shí)施物流運(yùn)輸及配送提供了良好的條件。

A企業(yè)現(xiàn)在執(zhí)行國家的 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、 《企業(yè)會計(jì)制度》、 《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等一系列財(cái)務(wù)、會計(jì)規(guī)章制度。具體為：收入、費(fèi)用的確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提按照稅法的相關(guān)規(guī)定，分大類采用直線法進(jìn)行計(jì)提；存貨的估價(jià)方法，采用后進(jìn)先出法。

選取A企業(yè)的銷售事業(yè)部，結(jié)合會計(jì)法和作業(yè)成本法進(jìn)行物流成本核算。具體數(shù)據(jù)如表2～表4所示。

根據(jù)表2～表4企業(yè)提供的數(shù)據(jù)和運(yùn)用建立的成本核算模型計(jì)算得出的各項(xiàng)成本見表5。

從表5中，可以看出物流總成本中，倉儲成本所占比重是50.66%，是總物流成本的一半，運(yùn)輸成本所占比重是17.01%，比重也是比較大，該兩項(xiàng)成本占總成本的比重達(dá)到了67.67%，是企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的對象。次之是物流管理成本、裝卸搬運(yùn)成本、包裝成本、客戶服務(wù)成本和庫存持有成本，所占比重較小的是訂貨處理成本、物流信息成本。

表1 成品油物流成本計(jì)算表

表2 管理費(fèi)用

表3 固定資產(chǎn)

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表4 庫存成本

表5 成品油物流成本計(jì)算表

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Accounting Research of Product Oil Logistics Cost Based on the Operation Cost Method and Accounting Method

SONG Fang-wen,ZHU Min-jie(Dalian University,Dalian 116622,China)

This article defined product oil logistics cost range with the product logistics activities.Accounting research of product oil logistics cost based on the operation cost method and accounting method.We study the logistics cost of product oil through existing product oil production enterprise commodity circulation expense reports.Product oil logistics cost are classified according to the principle of operation cost method.Product oil logistics cost is divided into transportation cost,storage costs.We extract the logistics cost of parts using accounting method from based data and add statement of missing the product range calculation belong to the logistics cost.Calculated the product oil logistics costs can reflect faithfully the true state of product oil logistics activities.

product oil logistics;cost accounting;the operation cost method;the accounting method

F252.2

B

1002-3100(2012)09-0076-04

2012-06-18

宋方文（1990-），男，吉林吉林人，大連大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：供應(yīng)鏈成本管理；朱敏捷（1972-），女，遼寧大連人，高級經(jīng)濟(jì)師，大連大學(xué)機(jī)械工程學(xué)院碩士研究生，研究方向：供應(yīng)鏈管理、供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)。