廣東技術師范學院 鄭 萍

隨著高等教育體制改革的深化，國家于1999年作出擴大高校招生規(guī)模的決策。教育資源緊缺的問題隨之凸顯，在財政資金投入不足的情況下，不少高校通過銀行貸款來進行學校建設，由此使高校面臨著財務風險。高校財務風險也因而成為實務界關注的熱點課題。

目前對高校財務風險的研究大多是對風險形成的原因及對策建議的理論研究，鮮有對高校風險評估指標體系的研究，更欠缺對評估指標體系的實證研究。因此，通過案例分析，對高校風險評估指標體系開展實證研究，不僅具有幫助高校對財務風險進行預測的現(xiàn)實意義，而且具有豐富高等教育管理內涵建設的理論價值。

一、高校財務風險評估實證研究

（一）研究設計 本研究先進行了文獻梳理，后根據(jù)財務風險的相關理論，以綜合實踐為基礎，結合高校的特點，設計了高校財務風險評估指標體系。現(xiàn)以某省一所綜合性高校為研究對象，通過評估指標對學校的財務風險進行測評，對存在的問題進行分析，并提出防范財務風險的相關建議，以期引起存在類似財務風險問題的學校的關注和警惕。

（二）樣本選取 A學校是省屬具有五十多年辦學歷史的綜合性大學，擁有學士學位和碩士學位授予權，學校學科門類齊全，覆蓋工學、理學、文學、管理學、教育學、經濟學等。現(xiàn)有在校普高生近15000人，是某省十所萬人大校之一。2007年，為了緩解教育資源緊張的矛盾，該學院決定貸款建設新校區(qū)。至2009年，該學院貸款累計2.8億元，接近當?shù)赝?3所院校2.3億元的平均貸款水平。選取此樣本在該省具有一定的代表性。

（三）研究結果 具體如下：

（1）綜合結果。根據(jù)筆者設計的高校財務風險評估指標體系，結合A學校的財務數(shù)據(jù)，對該學校的財務風險進行了評估并確定了評價等級，結果如表1。

表1 A學校財務風險評估等級表

（2）單項結果。本研究認為主要的財務風險評估指標對整體評估有較大影響，根據(jù)重要性原則選擇對主要指標進行選擇，選擇結果如表2。

（四）研究結論 具體包括：

（1）總體情況。A學校在2006年（貸款前），財務風險評估為“極小”等級，財務狀況良好。

表2 A學校主要財務風險評估指標 單位：萬元

自2007年貸款開始，財務風險不斷增大，2007年的財務風險評估為“較小”等級，當時的財務狀況尚好，但有財務風險存在的可能。

然而，隨著貸款額度的增大，2008年學院的財務狀況處于中等偏下的狀態(tài)，潛伏著財務風險，財務風險評估為“中等”等級。

到了2009年，財務狀況不斷惡化，財務風險評估為“極大”等級，學校出現(xiàn)了重大的財務問題，必須盡快查清原因，采取措施，才能擺脫財務危機，恢復正常秩序。

（2）單項指標情況。

“資產負債率”是判斷高校長期償債能力的指標，反映的是高校債權保障程度。根據(jù)高校的實際情況，資產負債率的行業(yè)參考值一般為20%左右，應嚴格控制在40%以內。在未貸款的2006年，A學校的資產負債率只為“5%”，2007年開始貸款后，2007年～2009年資產負債率持續(xù)上升，分別為13%、24%和43%，2009年更超過40%的控制范圍。

“結余利息倍數(shù)”：2007年至2009年分別為326.6%、79.91%和-53.6%。貸款第一年（2007年），年度結余足以支付當年利息，當貸款累計13000萬元時（2008年），當年的結余只能支付當年利息的79.91%；2009年，貸款累計達28000萬元，當年收入尚不足以支付當年支出，貸款利息只能動用以前年度積累來支付。

“收入負債率”指標中，隨著貸款金額的增加（從2007年的5000萬元，到2008年的13000萬元，再到2009年的28000萬元），貸款總額占總收入的比例不斷增加，從17.9%到34.1%，2009年更高達66.5%。該指標作為反映學校償還債務能力的指標，比率越高，償還債務的能力越低。

“自籌收入占總收入的比例”的數(shù)據(jù)顯示，學校的自籌收入在總收入中的比重逐年增加，已成為學校的主要資金來源，按照學?！笆崭秾崿F(xiàn)制”的會計核算原則，相當部分來自于商業(yè)貸款。

“固定資產增長率”的數(shù)據(jù)表明，學校對固定資產的投入逐年增多，這是緩解教育資源緊缺的需要，也是本科教學工作水平評估的需要。

“應收及暫付款占流動資產的比例”近幾年有輕微的波動，但變化不大，處于平穩(wěn)狀態(tài)，反映學校對往來款的清理并不積極。

二、高校財務存在問題分析

（一）學校貸款金額過大 自擴招以來，為緩解教育資源緊缺的壓力，學校通常的做法是擴展校園或進行新校區(qū)建設。在學校自身積累不足以支付巨額的建設費用以及財政撥款未增加的情況下建設校園，唯一的辦法就是向銀行貸款。

A學校從2007年開始貸款至2009年貸款達2.8億元，就是新校區(qū)基建建設的需要。而基建項目建設規(guī)模大，工程周期長，資金占用多，短期內回報率低，貸款額度增加，相應的利息費用也增多，由此帶來的財務風險不斷增大。

A學校第一年貸款時，可以用當年的經費結余支付利息，第二年只能支付利息的79.91%，第三年只能動用以前年度的積累來支付利息。貸款帶來的本金及利息負擔，已超出學校的經濟承受能力，使學校面臨著極大的財務風險。

本研究的指標體系顯示，“自籌資金占總收入的比例”逐年增加（也就是說財政撥款占總收入的比重逐年下降）；“收入負債率”不斷增大；資產負債率不斷增高的財務數(shù)據(jù)與現(xiàn)實狀況是相符的。

（二）財務內部控制不力 在高校中實施有效的財務內部控制，對促進高校提高經營管理效率有著重要作用。財務信息是否真實、正確以及財務管理是否嚴格規(guī)范，直接關系到學校決策的科學性和正確性。

但目前在執(zhí)行財務內部控制過程中卻因財務人員的專業(yè)素質不高、不相容崗位的職責劃分不清晰、授權審批不明確以及財務管理制度執(zhí)行力不強等原因導致內部控制出現(xiàn)會計信息失真、財務秩序混亂、會計內控不完善等問題，使內部管理存在著較大的風險。

本研究中，2009年年度結出現(xiàn)赤字838萬元，就是由于財務對年度預算控制不嚴，預算收入沒有完成，實際支出超過預算造成的?！皯占皶焊犊睢闭剂鲃淤Y產的比例這幾年變化不大，原因在于學校財務部門對往來款的清理并不重視，相當部分借款賬齡長達數(shù)年，未能及時收回，以致成為呆賬、死賬，給學校造成了比較大的直接經濟損失。

（三）催收欠繳學費乏力 《高等學校會計制度》規(guī)定：高等學校會計核算一般采用“收付實現(xiàn)制”。即對應收未收的學費不能確認為“事業(yè)收入”，也不列入“應收及暫付款”科目，財務報表對此亦沒有披露。所以學生欠費之初，并沒有引起學校相關部門的重視。隨著高校學生欠費人數(shù)增多，欠費金額增大，欠繳學費現(xiàn)象已成為學校不容忽視的問題。

以A學校為例，2009學年共欠收學費1434.97萬元，占當年學費收入總額的13%，2006～2009年累計欠費達4288萬元。學校一邊支付著高額的貸款利息，一邊卻有大量的應收款沒收回。如果此款項能及時收回，2009年可減少貸款4288萬元，減少支付利息239萬元。學生欠費原因多樣，如果學校內部管理不嚴，催收欠繳學費乏力，會使欠費金額越積越多，成為影響學校完成預算收入任務的障礙，從而導致學校財務狀況轉壞。

（四）教育資源配置不合理 “固定資產增長率”指標反映學校對固定資產的投入逐年增多，但固定資產使用效益如何，卻無人知曉，缺乏對其使用效益進行評價。

在研究中發(fā)現(xiàn)，一些設備或軟件，本可以在院系間協(xié)調使用，卻因為沒有統(tǒng)籌安排，存在重復購置的問題；同時相當?shù)脑O備使用效率極低，浪費現(xiàn)象嚴重。對教育資源沒有做到優(yōu)化配置，給學校帶來經濟損失的同時也引發(fā)了財務風險。

三、高校財務風險控制對策建議

（一）控制貸款規(guī)模 由于高校的大部分貸款用于基本設施建設，所以為了學校的可持續(xù)發(fā)展，應根據(jù)學校承受負債的能力控制基建規(guī)模，同時控制好貸款的金額及時間，避免貸款一時用不上，造成多支付利息。由于基建項目建設周期長，階段性建設任務緊，情況變化多，如果在施工過程中隨意增加功能，提高裝修標準或者擴大面積，都會加大工程造價，因此建議強化項目預算管理，做到準確編制投資估算，優(yōu)化設計方案，完善施工過程變更的審批手續(xù)，嚴格控制投資規(guī)模，避免損失浪費。

（二）強化財務內部控制 完善的財務控制系統(tǒng)可以保證財務信息的可靠和資產的安全。在高?？焖侔l(fā)展，資金流量急驟增加、財務環(huán)境更趨復雜的環(huán)境下，只有在有效的財務控制體系下，嚴格約束財會人員、合理設置會計機構和崗位、科學劃分職責權限，在教育經費籌集、分配、使用中運用預算、定額、分析和預測等方法，加強財務會計管理和成本控制，才能使高校的財務管理進入“科學化、制度化和規(guī)范化”的新模式，才能保證高校經濟活動的有序和高效，為優(yōu)化財務收支結構發(fā)揮積極作用。

（三）及時收取教育事業(yè)費 因學生欠費引發(fā)的財務緊張問題已經影響到高校的發(fā)展，在學費收入成為學校收入重要來源的今天，迫切需要通過科學的調查研究，對學生欠費進行綜合治理。建議學校的相關部門逐一分析學生欠費的深層次原因，辨癥施治，在特定形勢下轉變思維，從制度上尋求應對的辦法，采取對學費管理相關部門實行部門問責制、加大欠費學生公告力度、試行彈性學分制、創(chuàng)新收費管理（實行實時收費制、預付學費制或延遲付費制等多種形式）等措施，對大學生欠費問題進行綜合有效的治理，加大催收學費的力度，及時收取各項教育事業(yè)費，為學校事業(yè)的健康快速發(fā)展提供更加有力的財政保障。

（四）合理配置教育資源 合理配置教育資源的首要任務是建立健全內部控制制度，使內部管理工作有章可循，有據(jù)可依。這是建立現(xiàn)代大學管理制度的要求，也是降低財務風險的需要。因此，學校應遵循內部控制合法、全面、適用、有效的原則，結合高校辦學特點，選擇切實可行的內部控制方式，建立健全包括風險控制制度、招投標制度、物資采購制度、基建修繕工程審核制度和監(jiān)督評價制度等一系列內部控制制度，規(guī)范經濟行為，實施有效的內部控制。

其次是要對實驗室、固定資產等的使用效益進行評估，提高資金使用效率。評估的信息可以來源于教師、學生，也可以來源于相關的定量指標和定性指標。

第三，實現(xiàn)資源整合，協(xié)調好各院系的關系，合理使用軟件和硬件，避免因重復建設而造成損失浪費。

高校貸款在客觀上存在著一定的風險，避免風險的關鍵是要解決好貸款的額度，貸款額度的預測依據(jù)不僅源于學校未來的生源情況，收入支出等指標，更基于對償債能力進行科學評估的基礎。高校財務管理者如果運用高校財務風險評估指標體系，對高校的財務運營情況進行跟蹤、監(jiān)控并建立財務風險報警系統(tǒng)，將可以及早發(fā)現(xiàn)財務危機，采取相應的防范措施化解財務風險，預防或避免可能發(fā)生的財務惡化現(xiàn)象，實現(xiàn)學校的持續(xù)健康發(fā)展。

［1］胡琛淺：《談高校財務風險成因及對策》，《財會通訊（綜合）》2009年第3期。

［2］陳麗羽、馬濤：《高校貸款風險評價與防范》，《財會通訊（綜合）》2009年第9期。

［3］牛彥紹：《高等學校貸款風險涵義及其理念》，《財會通訊（綜合）》2009年第11期。

［4］趙善慶：《化解高校債務風險的路徑》，《經濟導刊》2007年第12期。

［5］姜澄宇、徐澄、吳介軍、潘泉：《高校大額財務負擔形成由來及解決對策建議》，《中國高等教育》2009年第2期。