摘要：公允價值的再度運用是《企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）》的一大亮點。然而2007年下半年美國爆發(fā)的次貸危機愈演愈烈并波及世界各地進而重新點燃了公允價值會計優(yōu)劣和存廢的激烈論戰(zhàn)，這場爭論一直持繼至今，因此，文章首先回顧了公允價值在我國的運用歷程,接著從會計準(zhǔn)則制定者和執(zhí)行者兩個視角重點分析了公允價值再度運用的原因。

關(guān)鍵詞：公允價值；會計準(zhǔn)則；運用歷程；評述

一、 引言

從1998年我國企業(yè)會計準(zhǔn)則初次涉及公允價值算起到目前為止，公允價值在我國也走過了十多年的歷程。這十多年來，公允價值在我國的應(yīng)用歷程可謂是“一波三折”，基本上是經(jīng)歷了：啟用（1997~2000）、回避（2001~2005）和重新引入（2006至今）三個階段。從上述運用歷程來看，我國會計準(zhǔn)則制定者對公允價值的運用是有所顧慮的。但是隨著我國資本市場的發(fā)展和完善，公允價值的應(yīng)用已是大勢所趨。2007年下半年美國爆發(fā)的次貸危機愈演愈烈并波及世界各地進而重新點燃了公允價值會計優(yōu)劣和存廢的激烈論戰(zhàn)。這場爭論一直持繼至今，這就不能不引起中國會計學(xué)界對公允價值的關(guān)注與反思。公允價值相關(guān)問題一直是會計學(xué)界研究的熱點話題，雖然這一領(lǐng)域的研究已經(jīng)取得了豐碩的成果，但是，如何在當(dāng)前國際形勢下從中國特有的經(jīng)濟制度背景出發(fā)，使公允價值的研究更為規(guī)范、更為嚴(yán)謹、更加貼近實際，推動中國公允價值會計的相關(guān)研究能走出國門，走向國際，為世界會計理論研究和會計實務(wù)發(fā)展提供新的貢獻，這些問題還有待我們深入思考和探索，也就是公允價值研究無止步，我們在充分了解過去的基礎(chǔ)才能做到面向未來。因此，本文首先回顧了公允價值在我國的運用歷程,接著從會計準(zhǔn)則制定者和執(zhí)行者兩個視角重點分析了公允價值再度運用的原因。

二、 公允價值在中國運用歷程的回顧

公允價值在中國應(yīng)用情況可謂是“一波三折”。自1997年以來，公允價值在中國企業(yè)會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用經(jīng)歷了：啟用、回避和重新引入三個階段。

第一個階段：啟用公允價值階段（1997~2000）。公允價值在我國最早運用是在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中。1998年6月，我國財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則-債務(wù)重組》，首次以官方名義提出了公允價值概念。其中對公允價值的定義為：“公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。同一時期財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性交易》也直接涉及公允價值計量。在投資準(zhǔn)則中，當(dāng)放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)進行長期股權(quán)投資時，投資成本為該非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值；非貨幣性交易準(zhǔn)則中，當(dāng)非同類資產(chǎn)交換時，換入資產(chǎn)的入賬價值為換出資產(chǎn)賬面價值與公允價值二者中較低者：在同類資產(chǎn)交換，則直接以換入資產(chǎn)公允價值作為入賬基準(zhǔn)?？梢?，當(dāng)時我國也是積極采用公允價值這一計量屬性的。除此之外，無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及租賃相關(guān)準(zhǔn)則中也有部分關(guān)于公允價值應(yīng)用的規(guī)定。公允價值在中國的啟用階段一直持續(xù)到2000年，對于這一階段啟用公允價值的原因，財政部在投資準(zhǔn)則中做了四點具有代表性的解釋，從這些解釋中可以看出，當(dāng)時我國財政部對公允價值的認識基本上是客觀的，這有效地推動了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，符合時代發(fā)展的潮流。

第二個階段：回避公允價值階段（2001~2005）。公允價值在我國啟用后，由于我國公平市場建設(shè)不成熟，市場活躍程度低、監(jiān)管乏力，公允價值估價技術(shù)不完善，公允價值難以獲得，導(dǎo)致上市公司在應(yīng)用公允價值計量時隨意性較大，出現(xiàn)大量企業(yè)利用公允價值計量來操縱利潤的現(xiàn)象，這嚴(yán)重影響了我國公平市場的健康發(fā)展。于是，2001年財政部重新修訂了具體會計準(zhǔn)則，主要對債務(wù)重組、非貨幣性交易和投資三項準(zhǔn)則進行了修訂，主張以賬面價值作為這些業(yè)務(wù)的主要計量屬性，強調(diào)真實性和謹慎性，明確回避了公允價值的運用。這三項準(zhǔn)則的修訂是和我國當(dāng)時公平市場不完善的背景相適應(yīng)的，短期內(nèi)確實較為有效防止了因公允價值的濫用和人為操縱利潤而造成的會計信息失真，受到證券市場和不少企業(yè)的好評。然而，這樣的修訂只能暫時緩解操縱利潤的情況發(fā)生，是一種治標(biāo)不治本的做法。伴隨著我國資本市場的發(fā)展和完善，并逐漸同世界經(jīng)濟接軌，公允價值的應(yīng)用已是大勢所趨，回避公允價值在中國會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用，從長期來看實際上違背了市場發(fā)展要求。

第三個階段：重新引入公允價值階段（2006至今）。隨著經(jīng)濟全球化的加強，我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟之間的相互聯(lián)系、相互依存和相互影響的日益加深，使我國迫切需要借鑒國際通行規(guī)則，來完善企業(yè)會計準(zhǔn)則，擴大互利合作，實現(xiàn)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同。與此同時，由于公平市場建設(shè)進一步完善，市場監(jiān)管加強，公允價值估值技術(shù)日益成熟，企業(yè)有可能在一定程度上保證所獲取的公允價值的可靠性，使我國基本具備了引入公允價值計量的條件。另外，隨著人們對公允價值研究的深入，人們認識到：公允價值計量與利潤操縱之間并無必然聯(lián)系，公允價值是利潤操縱的一個手段，不是其根源，回避價值對控制利潤操縱只能起到治標(biāo)不治本的作用。因此，2006年我國財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）》，重新引入公允價值，并規(guī)定于2007年1月1日正式在上市公司實施。在頒布的38項具體會計準(zhǔn)則中，直接或間接涉及公允價值的有21項。我國在這21項準(zhǔn)則中引入公允價值計量的同時，為了避免再次發(fā)生大量的利潤操縱現(xiàn)象，嚴(yán)格規(guī)定只有當(dāng)企業(yè)能合理保證取得的公允價值“可靠性”時才允許應(yīng)用公允價值計量。這種限制性使用雖然可能因為其過度謹慎的要求，不利于公允價值的推廣應(yīng)用，但至少是個良好的開端。

三、 中國會計準(zhǔn)則制定者再度采用公允價值的原因分析

《企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）》再次引入公允價值，在國內(nèi)引起了廣泛的關(guān)注和討論，形成了不同的觀點。支持者認為，公允價值會計將大大提高財務(wù)信息的相關(guān)性，使會計信息能夠反映金融資產(chǎn)和負債的真實價值，且有助于防范和化解金融風(fēng)險；反對者認為，公允價值會計是對現(xiàn)行會計模式的背離，不僅缺乏可靠性，而且將導(dǎo)致金融機構(gòu)的收益產(chǎn)生巨大波動，促使金融機構(gòu)的貸款決策短期化。本文認為，我國在新會計準(zhǔn)則中再次引入公允價值有其客觀必然性，究其原因主要來源于國際與國內(nèi)兩個方面：

1. 國際原因分析。

（1）再次采用公允價值是維護國家利益的需要。會計準(zhǔn)則國際趨同是一個國家經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化的必然選擇，公允價值的運用也是一種不可阻擋的趨勢,這種必然性與趨勢從某種意義上講也是國家（地區(qū)）與國家（地區(qū)）之間的一種博弈。從會計準(zhǔn)則的制定到實施，自始至終貫穿著會計選擇，各相關(guān)利益集團均從自身的利益出發(fā)來參與會計政策選擇。會計政策選擇過程實質(zhì)上是利益分配過程。因此任何國家和地區(qū)在制定會計準(zhǔn)則時一方面努力維護本國本地區(qū)的各種利益，不會把其他國家和地區(qū)的會計準(zhǔn)則照搬照抄；另一方面總希望從其他國家（地區(qū)）獲得更多的利益。從我國這次再度引進公允價值計量來說，也就是中國與其他國家（地區(qū)）長期博弈的結(jié)果。如果把國際會計準(zhǔn)則中的公允價值全部引進既不現(xiàn)實也不可能，那樣的話中國自身利益必受損害。因此正如財政部2010年4月1日發(fā)布的財會[2010]10號《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》中提到的,我國一方面一如既往地支持IASB的工作，另一方面也在不斷聲明新興市場經(jīng)濟國家有其特有的法律、經(jīng)濟和文化環(huán)境，建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則不僅要以發(fā)達國家的經(jīng)濟環(huán)境為基礎(chǔ)，而且應(yīng)當(dāng)充分考慮新興市場經(jīng)濟國家的實際情況。為了維護國家利益，我國會計準(zhǔn)則制定者在充分考慮我國國情的基礎(chǔ)上積極參與IASB擬作重大修改的準(zhǔn)則項目。特別是在2008年國際金融危機后，我國加強了與IASB在對金融工具、公允價值計量、財務(wù)報表列報等項目的修改工作。另外，我國在積極消除中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則現(xiàn)存極少差異的同時，也努力促使IASB確認中國特殊情況和環(huán)境下的一些會計問題，包括：關(guān)聯(lián)方交易的披露、公允價值計量和同一控制下的主體合并。因此，我國在引入公允價值計量屬性時，并沒有完全地照搬國際會計準(zhǔn)則或美國等國家的會計準(zhǔn)則，而是在堅持與國際會計準(zhǔn)則趨同的前提下，充分考慮了我國目前的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)體制和公司治理，以及法律、文化等會計環(huán)境，保持了中國特色－謹慎運用公允價值。我國之所以要謹慎地運用公允價值，是因為經(jīng)過近 30 年的改革開放，我國的市場經(jīng)濟環(huán)境與國際上較成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境相比，還存在著一定的差距。我國的市場經(jīng)濟體制雖然已經(jīng)基本確立，但這種經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)型并沒有完成，非市場化的因素依然存在，活躍市場還會受到種種非市場因素的影響。在目前情況下，如果不顧條件地運用公允價值必然會帶來公允價值的濫用，并最終給我國國家利益造成巨大損失。

（2）再次采用公允價值是我國會計與國際會計慣例趨同的迫切要求。我國會計準(zhǔn)則體系再次采用公允價值不僅是我國會計與市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在需要，也是我國會計與國際會計慣例趨同的迫切要求。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會和國際會計準(zhǔn)則理事會是世界上最權(quán)威的兩大會計準(zhǔn)則研究機構(gòu)，且公允價值的研究與應(yīng)用主要是以美國和國際會計準(zhǔn)則委員為主流，其他國家（地區(qū)）跟進。無論是研究成果還是與公允價值相關(guān)準(zhǔn)則條文的制定與頒布，美國和國際會計準(zhǔn)則委員會都處于領(lǐng)先地位。其他國家或地區(qū)大都是學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上加以運用。盡管國際會計準(zhǔn)則理事會并沒有在其《編制財務(wù)報表的框架》中明確地將公允價值列為計量屬性，但在有關(guān)準(zhǔn)則中卻對公允價值進行了廣泛的運用。例如，在已有的國際準(zhǔn)則體系中，金融工具、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、農(nóng)業(yè)等近20個會計準(zhǔn)則都不同程度地運用了公允價值。從某種程度上講，我國再度采用公允價值也是出于跟進美國和國際會計準(zhǔn)則的戰(zhàn)略需要。特別是2008年國際金融危機爆發(fā)后，二十國集團（G20）峰會、金融穩(wěn)定理事會（FSB）倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則，對公允價值的關(guān)注也提到了前所未有的高度。在這一背景下，我國會計準(zhǔn)則制定者需要積極采取行動，以適應(yīng)國際形勢的最新變化。

（3）再次采用公允價值是我國“走出去”戰(zhàn)略的必然需要。中國加入WTO后，世界經(jīng)濟一體化給我國經(jīng)濟帶來了巨大沖擊，隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展和金融、保險、房地產(chǎn)及勞務(wù)市場等的逐步開放，中國企業(yè)面臨國內(nèi)、國際競爭日趨激烈，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)飛速發(fā)展與創(chuàng)新的同時，也使企業(yè)某些資產(chǎn)和負債的價值發(fā)生較大的變動，必定蘊藏著巨大的潛在風(fēng)險和不確定性。采用歷史成本計量只能對創(chuàng)新的金融工具等進行初始確認，無法進行后續(xù)確認，且無法充分地揭示其中的風(fēng)險，不利于信息使用者做出正確的決策。而公允價值計量在美國、國際會計準(zhǔn)則委員會以及香港、臺灣等地都得到了廣泛應(yīng)用，這些國家和地區(qū)對一些傳統(tǒng)資產(chǎn)項目，如非貨幣性交易取得的資產(chǎn)等，都要求采用公允價值計量。因此，采用公允價值計量有利于我國會計界和實務(wù)界的對外交流，也有利于我國企業(yè)積極參與國際市場，充分利用國內(nèi)國外兩個市場的資源。

（4）再次采用公允價值是我國“引進來”戰(zhàn)略的必然需要。會計作為通用的商業(yè)語言，經(jīng)濟的全球化、經(jīng)濟發(fā)展的國際化都要求會計準(zhǔn)則實現(xiàn)國際化。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，不同國家的跨國公司或外國公司在我國設(shè)廠或建立分、子公司，外商投資企業(yè)在我國上市，外國銀行在我國經(jīng)營人民幣業(yè)務(wù)，不同國家會計標(biāo)準(zhǔn)的沖突凸現(xiàn)出來。在國際會計準(zhǔn)則中，公允價值不僅廣泛應(yīng)用于金融工具，在投資性房地產(chǎn)、農(nóng)業(yè)、企業(yè)合并、非貨幣交易等事項的會計處理中也被廣泛應(yīng)用。因此，我國要加強改革開放的步伐，充分利用國際資本市場的資金，應(yīng)遵守國際資本市場的規(guī)則，盡可能地采用公允價值，加強與國際慣例的不斷趨同，從而吸引更多的外資投資到中國。

2. 國內(nèi)原因分析。

（1）中國法制建設(shè)的完善為公允價值的應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。英美等西方國家證券市場發(fā)達，其健全的法律體系對企業(yè)董事會形成了有力的外部約束，公允價值不僅易于取得，而且利用公允價值操縱損益的空間也相對較小。此外，這些國家的會計準(zhǔn)則完善，法制也比較健全，對舞弊行為懲罰力度較大，會計造假的成本很高，在一定程度上遏制了造假案件的發(fā)生。近年來盡管我國的會計準(zhǔn)則建設(shè)進展較緩，但相關(guān)的法制建設(shè)進展迅速。新修訂的《證券法》已相當(dāng)完備，此次修訂的一個重要的指導(dǎo)思想，就是加強對投資者特別是中小投資者權(quán)益的保護力度，加強對上市公司、證券公司的監(jiān)管力度。這些都為公允價值的有效運用奠定了堅實的制度基礎(chǔ)。

（2）適宜公允價值在我國應(yīng)用的“土壤”已初步形成。公允價值是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，市場經(jīng)濟的發(fā)達與活躍是公允價值運用的天然“土壤”。美國公允價值應(yīng)用的經(jīng)驗表明，經(jīng)濟越發(fā)達、資本市場越完善，財務(wù)會計信息服務(wù)于“經(jīng)濟決策”的目標(biāo)就會越明確，財務(wù)會計對公允價值的依賴性也就會越強。我國的市場經(jīng)濟已經(jīng)由初創(chuàng)轉(zhuǎn)向完善，中國的市場經(jīng)濟地位已經(jīng)確立。近幾年來，我國資本市場改革步伐加快，市場的基礎(chǔ)性制度建設(shè)取得突破性進展和實質(zhì)性成效，市場穩(wěn)定運行的內(nèi)在基礎(chǔ)不斷加強，市場的深層次矛盾和結(jié)構(gòu)性問題逐步得到解決，在推進資本市場持續(xù)健康發(fā)展的道路上邁出了堅實步伐。另外，我國的證券市場經(jīng)過十幾年的發(fā)展和完善，在強化公司治理，提高運作透明度，清理違規(guī)行為，構(gòu)建上市公司綜合監(jiān)管體系方面有了很大的進步。中國證監(jiān)會推進股權(quán)分置試點，改革了上市和再融資的程序，頒布了大量監(jiān)管規(guī)章，加強了上市公司信息披露和舞弊查處的力度；財政部加大了對會計信息質(zhì)量和注冊會計師審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查；上市公司內(nèi)外治理水平進一步提高，獨立董事、注冊會計師、資產(chǎn)評估師的理性經(jīng)濟選擇為上市公司的違規(guī)行為構(gòu)筑了多道“防火墻”；廣大投資者對會計信息進行分析判斷、有效甄別的能力也有所加強，證券市場的有效性逐步提高。這些都有助于公允價值應(yīng)用的環(huán)境不斷完善與改進。

（3）新會計業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)是推動公允價值應(yīng)用的直接動力。當(dāng)今經(jīng)濟形勢發(fā)展的特點是競爭激烈、 風(fēng)險加大、市場創(chuàng)新、金融創(chuàng)新層出不窮。 金融創(chuàng)新直接導(dǎo)致產(chǎn)生了數(shù)量眾多、特征各異的衍生金融工具。如 “期貨”、“期權(quán)”、“遠期合約”、“互換”等。很明顯，在這些衍生金融工具中，有些金融工具只產(chǎn)生合約的權(quán)利或義務(wù)，而交易和事項尚未發(fā)生。但為了幫助會計信息使用者能正確地進行經(jīng)營決策，此時盡管簽約雙方的權(quán)利和義務(wù)尚未完全實際履行，但在會計上要求對其進行確認、計量。由于其沒有歷史成本，傳統(tǒng)會計對此無能為力。而公允價值計量卻能很好地解決這個問題，其價值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方一致同意就可形成一個對市場價值的判斷。因此會計在任何時候都可以按公允價值對衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)進行計量、反映，并向信息使用者提供信息。因此，公允價值能計量、反映衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，向信息使用者提供信息。此外，商標(biāo)、智力資本、專利、研發(fā)支出、人力資源等無形資產(chǎn)在現(xiàn)代企業(yè)中的地位越來越重要，對這些資產(chǎn)的確認和計量也只能依靠公允價值。

（4）謹慎引入有利于在實踐中完善與改進公允價值。公允價值歷來被認為是一把“雙刃劍”，雖然理論完美但是實際操作難度大。特別是在市場發(fā)育不成熟的條件下，有許多會計要素如資產(chǎn)和負債在市場上很難找到可供參考的交易價格，只有采用變通方式，即將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計量，這是計量公允價值最重要的技術(shù)手段。但由于未來現(xiàn)金流量的金額、折現(xiàn)時點和貨幣時間價值等都不確定，需要會計人員的職業(yè)判斷，所以，在計量的實際操作上往往難度很大，計量的復(fù)雜性使得公允價值計量屬性不易推廣應(yīng)用。但我們應(yīng)該承認，在悠久的經(jīng)濟史包括會計史的長河中，尚沒有一個理論剛提出時就是完美的?！靶律笔挛锏某霈F(xiàn)必然有它的合理性，尤其在FASB和IASB紛紛強調(diào)并采納公允價值作為計量的基本屬性的背景下，我們更應(yīng)該看清財務(wù)會計發(fā)展的歷史潮流，并順勢而為。這就首先要在觀念上要解決好可靠性和相關(guān)性的辯證統(tǒng)一問題。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則明確將公允價值作為一種會計計量屬性，打破了歷史成本計量“一統(tǒng)天下”的局面，但受市場環(huán)境和會計計量技術(shù)的局限，我國現(xiàn)階段不可能，也不應(yīng)將所有的會計要素都按公允價值進行計量?，F(xiàn)實的選擇只能是采用多種會計計量屬性并存的做法，即在歷史成本計量屬性的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體交易和事項結(jié)合市場交易環(huán)境，采用公允價值等其他計量屬性，以求得會計信息相關(guān)性和可靠性的有機統(tǒng)一。隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展和完善以及信息技術(shù)的日新月益和計算機技術(shù)的廣泛應(yīng)用，公允價值目前面臨的一些困境與問題必將得到有效地解決，公允價值理論和技術(shù)最終將日臻完善，公允價值會計必將得到更加廣泛的應(yīng)用。

（5）公允價值運用有利于推動會計理論和方法的發(fā)展與創(chuàng)新。公允價值運用的多年歷程告訴我們，公允價值已對原先以歷史成本為主的會計理論與方法體系產(chǎn)生重大的沖擊。要想完全實施公允價值會計，就必須打破原先會計理論方法體系的束縛并研究和解決一系列重大問題。譬如，公允價值的適用范圍與適用對象？對于部分參與金融業(yè)務(wù)的多元化經(jīng)營企業(yè)，其財務(wù)報告到底是以歷史成本為基礎(chǔ)，還是以公允價值為基礎(chǔ)？如何平衡公允價值會計信息的可靠性與相關(guān)性？公允價值會計方法的可操作性如何解決？現(xiàn)值計算中的未來現(xiàn)金流量的確定與恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率的選擇問題？上述問題的關(guān)鍵在于如何解決公允價值會計信息的相關(guān)性、可靠性和可操作性。通過對上述問題的研究與探討可以有效地推動我國會計理論與方法的發(fā)展與創(chuàng)新。

四、 中國會計準(zhǔn)則執(zhí)行者再度采用公允價值的原因分析

從會計準(zhǔn)則執(zhí)行者的角度來看，我國在新會計準(zhǔn)則中再次引入公允價值主要是基于以下幾個方面的原因：

1. 公允價值的運用能提高上市公司財務(wù)信息的真實性和相關(guān)性。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。與歷史成本相比，公允價值更多地反映了市場對企業(yè)資產(chǎn)或整體價值的評價，能較好地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險。也就是說，按公允價值計量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、經(jīng)營者的經(jīng)營、決策提供更有力的支持，有助于信息使用者對企業(yè)的投、融資決策進行評價，從而有助于做出正確的決策，有利于實現(xiàn)會計準(zhǔn)則“從服務(wù)管理者到服務(wù)相關(guān)方的突破”。葛家澍（2007）指出公允價值的重要特點之一是其動態(tài)性，隨著時空環(huán)境的變化，公允價值的價格將隨著市場價格的變化而變化，即公允價值始終跟蹤作為價值影子的市場價格的消長而調(diào)整，從而使資產(chǎn)或負債的計量與市場息息相關(guān)。在公允價值計量模式下，經(jīng)濟環(huán)境和市場風(fēng)險狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化，都會引起企業(yè)財務(wù)報告信息的波動，從而為財務(wù)報表使用者提供及時的財務(wù)信息。國際會計準(zhǔn)則、美國和多數(shù)市場經(jīng)濟發(fā)達國家會計準(zhǔn)則比較注重公允價值，這種做法在實踐上的先進性是值得我國學(xué)習(xí)的，更重要的是公允價值的引入有利于確立市場經(jīng)濟條件下的會計哲學(xué)觀，使計價與經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟實質(zhì)相聯(lián)系，真正滿足財務(wù)報表使用者的核心需求。

2. 推廣公允價值有利于我國企業(yè)產(chǎn)權(quán)的界定和維護。李吉林（2009）認為公允價值會計與公司治理兩者之間存在著必然聯(lián)系。他從產(chǎn)權(quán)視角分析，產(chǎn)權(quán)會計的發(fā)展方向是公允價值會計,公司治理問題在本質(zhì)上是產(chǎn)權(quán)問題；會計的一個重要功能，就是為企業(yè)各種契約的訂立與執(zhí)行提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)，以界定契約關(guān)系，認定和解除受托經(jīng)濟責(zé)任。對比歷史成本會計來說，采用公允價值計量可以更準(zhǔn)確地界定產(chǎn)權(quán)和保護產(chǎn)權(quán)。在現(xiàn)實中,公允價值計量是價值計量的最佳實現(xiàn)形式國，價值計量的引入大大拓寬了產(chǎn)權(quán)會計的理論視野，實現(xiàn)了公允價值與產(chǎn)權(quán)會計在內(nèi)在邏輯上的對接。公允價值計量屬性的采用將使產(chǎn)權(quán)會計在實現(xiàn)自身使命的過程中不再力不從心，并成為其界定產(chǎn)權(quán)和保護產(chǎn)權(quán)的有力武器。市場經(jīng)濟越發(fā)展，產(chǎn)權(quán)保護思想越盛行，公允價值會計就顯得越重要，公允價值會計對產(chǎn)權(quán)的界定和維護就更明顯。

3. 公允價值信息的利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善。從風(fēng)險和價值角度分析，公允價值會計面向風(fēng)險和不確定性，是經(jīng)濟學(xué)中價值概念的會計表達，而公司治理關(guān)注風(fēng)險和企業(yè)價值。大量的理論研究表明公允價值會計與公司治理緊密相關(guān)，會計信息系統(tǒng)是公司治理的基石，有效的公司治理是提高會計信息質(zhì)量的環(huán)境保證。從公允價值會計與公司治理的相關(guān)性來看，兩者之間是相輔相成的：完善公司的治理結(jié)構(gòu)可以讓更多的投資者參與到資本市場，實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化以弱化內(nèi)部人控制程度，進而從根本上保證公允價值的合理運用；而以公允價值會計為計量基礎(chǔ)所提供的財務(wù)信息有助于利益相關(guān)者做出正確決策，科學(xué)正確的決策管理制度又是公司治理結(jié)構(gòu)的不可缺少的主要內(nèi)容。吳可夫（2009）從產(chǎn)權(quán)理論、契約理論、決策有用性和風(fēng)險管理等視角分析了公允價值會計與公司治理的相關(guān)性，認為良好的公司治理環(huán)境是公允價值會計實施的基礎(chǔ)，而實施公允價值會計有助于提高公司治理效率，建議完善公司治理以確保公允價值會計的順利實施。

五、 結(jié)論

從本質(zhì)上看，公允價值概念的出現(xiàn)反映了財務(wù)會計和財務(wù)報告今后改革與發(fā)展的方向。顯然，歷史成本會計主要提供公司過去的財務(wù)信息，而公允價值下的會計將更多反映公司現(xiàn)在和未來的信息。但公允價值與歷史成本并不矛盾，相反兩者在邏輯上是一致的，發(fā)掘并深刻領(lǐng)會公允價值的理論與現(xiàn)實意義并正視它的內(nèi)在缺陷，是當(dāng)前需要正確認識的問題。反映過去固然重要，但忽略使用者的需求更不可取。告訴投資者公司的真實情況以便他們做出合理的決策，這是會計的歷史使命，而這一使命歷史地落在了公允價值會計的身上。公允價值會計的確立與運用將連接財務(wù)會計的過去和未來，成為會計發(fā)展史上邁向新經(jīng)濟的重要里程碑。

參考文獻：

1. 葛家澍.公允價值會計研究.大連：大連出版社，2011.

2. 胡鄭利.公允價值在新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則中的運用與比較.當(dāng)代經(jīng)濟，2008，（6）：116-117.

3. 李吉林.公允價值會計與公司治理的相關(guān)性探析.中南林業(yè)科技大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)，2009，（7）：98-100.

作者簡介：張瑞琛，福建農(nóng)林大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院會計系講師，廈門大學(xué)會計學(xué)博士。

收稿日期：2012-03-17。