陳佳

（哈爾濱漁業(yè)集團有限責任公司，黑龍江 哈爾濱 150000）

應(yīng)收賬款是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。完善的應(yīng)收賬款管理體系是企業(yè)進行應(yīng)收賬款管理的前提和關(guān)鍵，是提高企業(yè)經(jīng)濟效益必不可少的一個途徑。

1 應(yīng)收賬款的產(chǎn)生的原因

1.1 市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物

在計劃經(jīng)濟時代，產(chǎn)品的銷售、采購實行指令性計劃，資金實行撥款制，因此，基本上很少存在應(yīng)收賬款。因為都是由國家來下達命令，企業(yè)沒有自主權(quán)，完全被動性經(jīng)營，很少牽扯到具體企業(yè)間的經(jīng)濟效益。因此在同等質(zhì)量、服務(wù)水平下，賒銷就成了購貨方?jīng)Q定購買與否的重要因素。這樣，企業(yè)為了在競爭中生存，采取賒銷策略，產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款。

1.2 結(jié)算時間差異

企業(yè)之間由于結(jié)算時間的差異，也形成一部分應(yīng)收賬款。這是因為貨物發(fā)出以后，購貨企業(yè)收到貨物需要一段時間，然后，購貨企業(yè)通過銀行付款，銀行結(jié)算需要時間，這就與企業(yè)發(fā)出貨物做賬形成時間差異，形成應(yīng)收賬款。再有企業(yè)之間簽定購銷合同，條款注明驗貨付款，企業(yè)收到貨款，有一個驗貨過程，貨物符合合同才付款，與企業(yè)做賬形成了一個時間差異。主要結(jié)算方式有：委托收款、匯總結(jié)算、銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票、期票等。這些結(jié)算方式都可能形成一部分應(yīng)收賬款。

1.3 為了建立良好的合作關(guān)系

有時，企業(yè)為了建立長遠的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，為了更大的利益，或者新開發(fā)的產(chǎn)品，為了讓客戶接受，企業(yè)會主動做出讓步，先賒銷給用戶，使用一段時間后，客戶滿意以后再付款，這是為了取得對方的信任，有利于建立長期穩(wěn)定的良好合作關(guān)系。綜合以上幾個方面的因素，應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因就是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)間的競爭加劇，為了擴大銷售，企業(yè)采取的一種策略。當然，賒銷只是一種競爭策略，賒銷存在著資金成本，也存在著收不回來的風險，企業(yè)怎樣加強應(yīng)收賬款的管理、監(jiān)督、控制，怎樣既要降低風險，又要擴大銷售，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，這才是關(guān)鍵。

2 應(yīng)收賬款的管理與控制

2.1 企業(yè)銷售貨物，企業(yè)可以由銷售、財務(wù)、企管等部門協(xié)調(diào)進行賒銷管理。銷售部門比較了解客戶情況，可以根據(jù)自己掌握的情況，提出賒銷申請（包括賒銷的額度、期間），并負責收回貨款；財務(wù)部門對銷售部門提出的賒銷申請進一步分析、論證，并對賒銷情況和貨款回收情況進行監(jiān)督、控制，企管部門對賒銷執(zhí)行情況進行整體考核。各部門責、權(quán)、利相結(jié)合，以保證賒銷賬款安全。

2.2 加強對賒銷企業(yè)的綜合評價

賒銷企業(yè)的信譽，也就是綜合品質(zhì)，企業(yè)的信譽高，償還債務(wù)的及時性和可靠性就高，企業(yè)賒銷的風險就??；相反，企業(yè)的信譽較差，償還債務(wù)的及時性和可靠性就差，企業(yè)賒銷的風險就大。主要考察賒銷企業(yè)的流動資產(chǎn)情況，因為流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力強，償還短期債務(wù)有保障。

2.3 應(yīng)收賬款賒銷期間的確定

賒銷期間，就是允許客戶從購買貨物到付款的時間，有書上也稱信用期間。信用期間的長短，也是應(yīng)收賬款管理控制的一個關(guān)鍵因素。如果信用期間較短，不足以引起客戶的購買欲望，形不成有力的競爭；如果信用期間過長，就加大了成本和收不回來的風險。信用期間的確定，實際上就是對改變信用期所增加的收益和增加費用之間分析比較。下面舉一個例子來說明：某企業(yè)現(xiàn)在采用30天的信用期，擬改變?yōu)?0天信用期，該企業(yè)的最低投資收益率為10%，其他有關(guān)數(shù)據(jù)明細見表：

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在分析時，先計算延長信用期增加的收益，再計算出放寬信用期增加的成本，最后根據(jù)二者之間的差比較結(jié)果做出判斷。上述例子只是簡略的作了一個說明，考慮的因素還不周全，但是基本上揭示了確定信用期間因素時分析的方法。

2.4 對應(yīng)收賬款的監(jiān)督和控制

確定了應(yīng)收賬款管理的目標、考察的賒銷標準、信用期間后，就進入了對應(yīng)收賬款的監(jiān)督和控制程序。應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)當采取各種經(jīng)濟合理的措施回收，拖欠的時間越長，回收的可能性越小，發(fā)生壞賬的可能性越大。

2.4.1 應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督

應(yīng)收賬款發(fā)生的時間有長有短，有的剛剛發(fā)生，有的超過信用期限很長時間。特別是有些單位應(yīng)收款賬賬戶多，時間長，因此，必須對應(yīng)收賬款進行細致的核算和嚴密的監(jiān)督。定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，是一種比較有效的方法。應(yīng)收敗款賬齡分析表比較直觀，通過這個表格，可以看出有多少賬處在信用期內(nèi)，有多少賬超過信用期，超過信用期多長時間。賬齡分析表格式如下：XX公司應(yīng)收賬款賬齡分析表2001年12月31日

通過以賬齡分析表，可以分析出以下情況：

XX公司應(yīng)收賬款賬齡分析表2001年12月31日

（1）有多少應(yīng)收款在信用期內(nèi)。該公司有100萬元的欠款在信用期內(nèi)，占應(yīng)收款50%，這部分欠款未到償還期，是正常的，至于以后能否收回，到時再定。

（2）有多少款超過信用期，分別超過多長時間，分別占多少比例。上表顯示，有100萬元欠款超過信用期，占欠款總額的50%。超過信用期較短的（1個月以內(nèi)）占25%，這部分欠款收回的可能性較大；超過信用期較長的（1-6個月）占20%，這部分收回的困難較大；超過信用期時間很大的（超過6個月）占5%，這部分發(fā)生壞賬的可能性較大，應(yīng)引起高度警惕。根據(jù)賬齡分析的基本情況，企業(yè)應(yīng)當制訂經(jīng)濟合理的收賬政策，及時催收賬款。

2.4.2 制訂賬款回收措施

企業(yè)根據(jù)不同的欠款情況，制訂不同的收賬措施，以達到既能盡量減少壞賬損失，又能處理好與客戶的關(guān)系，還得考慮壞賬損失與收賬費用之間關(guān)系。對于超過信用時間較短的欠款企業(yè)，應(yīng)當委婉、及時的提醒；超過信用期較長的欠款單位，應(yīng)當頻繁催收，特別對于大額的欠款，組織人員上門催收；對于超過信用期較長的企業(yè)，應(yīng)當根據(jù)具體情況，采取嚴厲的措施，比如提供擔保、抵押、甚至提請法律訴訟。

結(jié)束語

應(yīng)收賬款是公司資產(chǎn)重要組成部分，應(yīng)收賬款余額的多少反映企業(yè)資金運轉(zhuǎn)效率和公司的管理水平。特別在市場競爭日益激烈的今天，賒銷在成為商品交易主要銷售模式，應(yīng)收賬款增加成為拓寬市場、增強競爭力的必然趨勢。但相當多企業(yè)仍以現(xiàn)金交易管理方法來應(yīng)對，結(jié)果應(yīng)收賬款質(zhì)量下降，有效利潤萎縮，優(yōu)質(zhì)客戶流失，部分企業(yè)出現(xiàn)營運資金鏈斷裂，甚至走上破產(chǎn)之路。

[1]馮淑霞.淺談應(yīng)收賬款管理[J].山西財稅,2004(08).

[2]黃聯(lián)江.應(yīng)收賬款管理之我見[J].福建財會,2002.

[3]李淑美.企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在問題與對策[J].福建財會,2003.