方金平

摘要：貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。如何保證資金的安全、完整、合法及效益，是企業(yè)管理中應(yīng)認(rèn)真思考和解決的重大問(wèn)題。本文采取理論和實(shí)務(wù)相結(jié)合的方法，分析貨幣資金內(nèi)部控制中存在主要問(wèn)題及發(fā)生原因，從內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、內(nèi)控制度的完善及提高執(zhí)行力等方面提出控制建議。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F275.1文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-0-02

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，如何防范資金風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)資金安全、提高資金效益是需要認(rèn)真思考和解決的重大問(wèn)題。

一、貨幣資金內(nèi)部控制要達(dá)到的目標(biāo)

貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè)：①貨幣資金的安全性。通過(guò)良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)資金安全，預(yù)防被盜竊、侵占、抽逃和挪用；②貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部入賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫(kù)”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)；③貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；④貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，便其發(fā)揮最大的效益。

二、貨幣資金內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題及成因分析

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)史蒂文·阿伯雷齊特認(rèn)為：舞弊的產(chǎn)生是由壓力、機(jī)會(huì)和自我合理化三要素組成，缺少了上述任何一項(xiàng)要素都不可能真正形成舞弊行為。壓力是舞弊者的行為動(dòng)機(jī)，是直接的利益驅(qū)動(dòng)，分為經(jīng)濟(jì)壓力和工作壓力；機(jī)會(huì)是指舞弊者既可進(jìn)行舞弊，又能掩蓋起來(lái)不被發(fā)現(xiàn)，或者能夠逃避懲罰的時(shí)機(jī)，機(jī)會(huì)要素的存在，使得舞弊動(dòng)機(jī)的實(shí)現(xiàn)成為可能；自我合理化指舞弊者必須找到某個(gè)理由，使得舞弊行為與其道德觀念、行為準(zhǔn)則相吻合，而不論這一理由是否真正合理。

分析舞弊產(chǎn)生的三因素，壓力和自我合理化因素與從業(yè)人員有關(guān)，而機(jī)會(huì)要素與內(nèi)控制度的完善程度、執(zhí)行程度有關(guān)。造成舞弊行為的原因主要有：

1.用人不善。人力資源管理部門沒(méi)有把好進(jìn)人關(guān)，沒(méi)有進(jìn)行盡職調(diào)查。在人員后續(xù)培訓(xùn)、考核、獎(jiǎng)罰等方面存在不足。

2.內(nèi)控制度不完善。企業(yè)沒(méi)有全面的內(nèi)部控制制度，特別是在創(chuàng)業(yè)期。在創(chuàng)業(yè)期，由于可以動(dòng)用的資源較少，創(chuàng)業(yè)人員一般人心較齊并熟悉情況，所以發(fā)生舞弊行為的概率較小。進(jìn)入發(fā)展期后，可以動(dòng)用的資源增長(zhǎng)較快，如果內(nèi)部控制制度未及時(shí)制定并執(zhí)行，就給舞弊者提供空間。當(dāng)然，在發(fā)展期及成熟期的企業(yè)，隨著業(yè)務(wù)創(chuàng)新，也存在制度建設(shè)沒(méi)有及時(shí)跟進(jìn)的情況。

3.內(nèi)部控制制度缺少執(zhí)行力。盡管有完善的制度，但缺少執(zhí)行力或制度形同虛設(shè)，給舞弊者提供非常好的環(huán)境。特別要指出的是，企業(yè)負(fù)責(zé)人是否帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制制度是關(guān)鍵。

4.缺乏監(jiān)督機(jī)制或監(jiān)管不力。主要包括：會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，沒(méi)有按照法律法規(guī)要求進(jìn)行核算與監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)不完善，沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)或內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力；在發(fā)現(xiàn)舞弊行為后，對(duì)舞弊者沒(méi)有處理或處理力度太小；預(yù)算管理制度沒(méi)有得到完全執(zhí)行，對(duì)無(wú)預(yù)算、超預(yù)算的支出沒(méi)有懲戒措施，沒(méi)有分析其合理性及合法性。

5.信息公開(kāi)不夠。特別是對(duì)大額資金項(xiàng)目支出，沒(méi)有進(jìn)行財(cái)務(wù)公開(kāi)或公開(kāi)不全面，沒(méi)有進(jìn)行集體決策，舞弊者可以利用信息不對(duì)稱優(yōu)勢(shì)進(jìn)行違法行為。

三、貨幣資金內(nèi)部控制建議

(一)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識(shí)，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。主要包括:

1.企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)帶頭并督促執(zhí)行貨幣資金內(nèi)部控制制度。實(shí)踐證明，一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制是否健全、有效，關(guān)鍵取決于企業(yè)負(fù)責(zé)人。如果負(fù)責(zé)人重視并帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制制度，則內(nèi)部控制制度比較健全、有效，否則就可能存在重大缺陷或者失效。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)督促管理人員認(rèn)真組織建立和不斷完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備德才兼?zhèn)涞娜藛T，特別是關(guān)鍵崗位。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立任人為賢的人才選聘制度，以道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘任員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，把好用人關(guān)?！耙缘聻橄取?，特別要強(qiáng)調(diào)道德修養(yǎng)，不僅僅限于職業(yè)道德，還要考察其社會(huì)公德、家庭道德。對(duì)其過(guò)去的經(jīng)歷進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，特別要留意是否有吸毒、賭博、嫖娼、過(guò)度揮霍等不良行為，如用這些有問(wèn)題的人從事與貨幣資金管理有關(guān)的工作，極易引發(fā)貪污、挪用等違法犯罪行為。

3.建立科學(xué)的員工培訓(xùn)、激勵(lì)及約束制度。舞弊者自我合理化理由中，“這是我該得的，是公司欠我的”是一條較為常見(jiàn)的理由，同時(shí)也折射出人員業(yè)績(jī)考評(píng)制度的缺陷，所以要建立行之有效的人員培訓(xùn)制度，客觀公正的業(yè)績(jī)考評(píng)制度，賞罰分明的獎(jiǎng)懲制度，催人奮進(jìn)的職務(wù)晉升制度，定期輪崗制度，確保從業(yè)人員具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法。

建立關(guān)鍵人員強(qiáng)制休假制度，通過(guò)沒(méi)有事先通知的強(qiáng)制休假，在工作交接過(guò)程中容易發(fā)現(xiàn)平時(shí)不容易暴露的舞弊問(wèn)題。

4.建立良好的職務(wù)分工控制。按照制衡性原則設(shè)置崗位，各個(gè)工作崗位都應(yīng)當(dāng)有明確的職責(zé)，責(zé)權(quán)利統(tǒng)一和平衡，形成有效的相互聯(lián)系又相互制約的制衡機(jī)制。特別要處理好出納員與會(huì)計(jì)員的分工與制衡。

出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管、總分類賬及收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)分類賬的登記工作。

堅(jiān)持錢賬分管的原則，嚴(yán)格控制會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)貨幣資金的接觸，嚴(yán)禁會(huì)計(jì)主管人員，特別是兼任記賬工作的會(huì)計(jì)主管人員獨(dú)立審批貨幣資金收付。

會(huì)計(jì)和出納員之間應(yīng)該相互獨(dú)立，不能有倫理上的親密關(guān)系、經(jīng)濟(jì)上的共同利益、工作上的長(zhǎng)期協(xié)作等損害相互獨(dú)立的情形，否則，就應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整或崗位輪換。

5.培育良好的企業(yè)文化。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)合作精神。企業(yè)負(fù)責(zé)人和高級(jí)管理人員應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用。

(二)完善貨幣資金內(nèi)部控制制度并提高執(zhí)行力

1.完善貨幣資金內(nèi)部控制制度。隨著企業(yè)發(fā)展環(huán)境的變化，特別是初創(chuàng)期走向發(fā)展期的企業(yè)，規(guī)模迅速擴(kuò)大，企業(yè)所擁有和支配的資源迅速增加，更要及時(shí)調(diào)整貨幣資金內(nèi)部控制制度，保證貨幣資金內(nèi)部控制始終有效，同時(shí)建立貨幣資金內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度，確保企業(yè)貨幣資金的安全完整。

2.嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金審批復(fù)核制度。

(1)嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批制度。所有貨幣資金的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須按權(quán)限進(jìn)行批準(zhǔn)。企業(yè)各級(jí)管理人員負(fù)責(zé)什么范圍內(nèi)的哪些財(cái)務(wù)支出的審批，應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)預(yù)算等形式予以明確，企業(yè)各級(jí)管理層都應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，對(duì)于越權(quán)審批的行為嚴(yán)肅查處。辦理貨幣資金支付的經(jīng)辦財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦財(cái)務(wù)人員有權(quán)拒絕辦理并按規(guī)定報(bào)告。

(2)嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金支出審批程序。按照申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付的程序，經(jīng)辦人、審批人、會(huì)計(jì)員、出納員各司其職，保證貨幣資金安全流動(dòng)。特別強(qiáng)調(diào)以下兩點(diǎn)：

①?gòu)?fù)核按照隸屬關(guān)系分縱向復(fù)核和橫向復(fù)核。上級(jí)主管應(yīng)認(rèn)真復(fù)核下級(jí)活動(dòng)，確定其真實(shí)性及合理性；橫向復(fù)核主要包括會(huì)計(jì)復(fù)核等。會(huì)計(jì)人員既要復(fù)核支付申請(qǐng)的審批方式、權(quán)限和程序是否適當(dāng)，也要復(fù)核申請(qǐng)的手續(xù)及相關(guān)單據(jù)是否齊全、金額計(jì)算是否正確，支付企業(yè)和支付方式是否妥當(dāng)?shù)?。如發(fā)現(xiàn)審批人審批的支付申請(qǐng)款項(xiàng)不合法、不合規(guī)、超預(yù)算等，或有越權(quán)審批、違規(guī)審批等問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審批人員糾正；審批人不予糾正的，則按規(guī)定程序報(bào)告。

②出納員應(yīng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審批人審批，并經(jīng)復(fù)核人復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)付款。辦妥付款后，要在付款憑證上加蓋“付訖”章，并將有關(guān)單據(jù)交記賬人員。

3.嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等進(jìn)行的控制。主要做好：

(1)加強(qiáng)收據(jù)和發(fā)票的管理。只有控制住收據(jù)和發(fā)票的完整性和真實(shí)性，才能保證收入入賬的足額，防止貪污挪用行為的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)收據(jù)和發(fā)票的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用和登記，建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制，嚴(yán)格的審批制度。定期對(duì)收據(jù)和發(fā)票的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用和登記情況進(jìn)行稽核與審計(jì)，特別要對(duì)使用數(shù)量、開(kāi)票金額等與登記情況、入賬情況進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題需嚴(yán)肅處理。

(2)出納人員按照會(huì)計(jì)憑證付款。會(huì)計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真審核經(jīng)批準(zhǔn)的支付申請(qǐng)等原始憑證，填制會(huì)計(jì)憑證，出納員據(jù)此付款。

(3)做好銀行結(jié)算票據(jù)的保管與控制。銀行結(jié)算票據(jù)原則上由出納員保管、開(kāi)具，以明確責(zé)任，保證其安全完整。應(yīng)建立票據(jù)使用登記簿，反映其支付方向及軌跡。對(duì)業(yè)務(wù)人員外帶的支付票據(jù)，應(yīng)事先注明用途、日期、控制金額等欄目，防止遺失等給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

(4)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律。要按規(guī)定使用銀行賬戶，不得出借，嚴(yán)格控制現(xiàn)金支付范圍，減少現(xiàn)金交易，禁止“坐支”。企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，出納人員不得同時(shí)從事銀行對(duì)賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。同時(shí)加強(qiáng)印章管理，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

3.完善監(jiān)督機(jī)制，實(shí)行廠務(wù)公開(kāi)。

(1)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，可以協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱影響貨幣資金內(nèi)部控制的運(yùn)行效果。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配備、隸屬關(guān)系等方面的設(shè)置應(yīng)保證其獨(dú)立性，能充分行使職權(quán)。

對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：采用穿行測(cè)試法檢驗(yàn)內(nèi)部控制制度的有效性，檢驗(yàn)授權(quán)是否恰當(dāng)、審批是否符合規(guī)定、票據(jù)是否真實(shí)可靠、手續(xù)是否完備、支付方式是否超常規(guī)等；對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)，對(duì)銀行賬單進(jìn)行復(fù)核，有利于發(fā)現(xiàn)內(nèi)控漏洞和舞弊行為。

(2)實(shí)行廠務(wù)公開(kāi)。廠務(wù)公開(kāi)，是廣大干部職工維護(hù)切身利益的一種很有效方式，可以使監(jiān)督的視角更多，由于參與者眾多，每個(gè)人掌握不同的信息，有利于比對(duì)和分析，更容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，所以實(shí)行廠務(wù)公開(kāi)后，舞弊者的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)大幅增加。廠務(wù)公開(kāi)主要內(nèi)容：招投標(biāo)信息、財(cái)務(wù)預(yù)算信息、大宗物品采購(gòu)信息等。

貨幣資金是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的血液，其安全完整是至關(guān)重要的，我們不僅僅要從傳統(tǒng)的授權(quán)審批控制、接觸控制、內(nèi)部監(jiān)督等方面著手，更要關(guān)注制度環(huán)境，注重人員的選撥與管理，注重企業(yè)文化建設(shè)，通過(guò)樹(shù)立共同價(jià)值觀念、行為準(zhǔn)則、道德規(guī)范來(lái)影響員工的行為，自覺(jué)遵守企業(yè)管理制度，自發(fā)維護(hù)企業(yè)的利益，保證企業(yè)資金的安全，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

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