江景

[摘 要]財(cái)務(wù)監(jiān)督作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)保障性手段，是財(cái)務(wù)管理的基本內(nèi)容之一。內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督是財(cái)務(wù)監(jiān)督的基礎(chǔ)。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，對(duì)形成企業(yè)的自我約束機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力至關(guān)重要。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的方法主要包括建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，建立利用信息系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督的機(jī)制，制度監(jiān)督、預(yù)算監(jiān)督、核算監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。基于會(huì)計(jì)信息化和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹實(shí)施，這些方法正得以不斷改進(jìn)和完善。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督； 必要性； 方法；

內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督是企業(yè)投資者、經(jīng)營(yíng)者按照法律規(guī)范或者根據(jù)其自身情況，設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，依法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)察和督促。實(shí)施企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和制度的規(guī)定；監(jiān)督企業(yè)資金的籌集、運(yùn)用、收回和分配是否合理、有效；監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)是否安全、完整；監(jiān)督企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系的情況，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，識(shí)別各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效措施，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督有其獨(dú)特的功能，它與社會(huì)監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督不同，具有日常監(jiān)督和實(shí)時(shí)監(jiān)督的特點(diǎn)，是外部監(jiān)督所無(wú)法替代的。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要意義在于形成企業(yè)的自我約束機(jī)制，在維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的同時(shí)，也有利于維護(hù)其他相關(guān)利益主體的合法權(quán)益。

一、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的必要性

從當(dāng)前來(lái)看，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的必要性在于：

1.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督有利于從源頭上預(yù)防和制止違法違規(guī)行為

在我國(guó)企業(yè)改革和發(fā)展的進(jìn)程中，出現(xiàn)了一些問(wèn)題，如利用企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的機(jī)會(huì)中飽私囊的；在辦理采購(gòu)、銷(xiāo)售、工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中營(yíng)私舞弊；還有弄虛作假、偷逃稅款等。導(dǎo)致上述問(wèn)題存在的原因固然很復(fù)雜，但企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督弱化是重要原因之一。為了從源頭上預(yù)防和制止違法違規(guī)行為，必須十分重視和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，形成企業(yè)的自我約束機(jī)制,以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的違法違規(guī)行為，保證相關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章以及企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度得以貫徹執(zhí)行。

2.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督對(duì)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平具有重要作用

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中預(yù)算執(zhí)行的偏差，保證企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)按照經(jīng)營(yíng)規(guī)劃和財(cái)務(wù)目標(biāo)正常開(kāi)展；可以規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止出現(xiàn)工作差錯(cuò)和舞弊，避免發(fā)生因責(zé)任不清而互相扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失控的現(xiàn)象；可以為企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)控制、改進(jìn)財(cái)務(wù)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供保障，對(duì)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平具有重要作用。

3.企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督三位一體，構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系

財(cái)務(wù)監(jiān)督是內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的統(tǒng)一體。要充分、有效地實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督，首先必須做好企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督工作。國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督是財(cái)務(wù)監(jiān)督的基礎(chǔ)，高效和完善的內(nèi)部監(jiān)督能夠提高外部監(jiān)督的效率與效果。外部財(cái)務(wù)監(jiān)督包括社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)督是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為監(jiān)督主體，依法對(duì)受托企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督；國(guó)家監(jiān)督是指政府有關(guān)部門(mén)根據(jù)法律、行政法規(guī)等規(guī)定和部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督。外部財(cái)務(wù)監(jiān)督是對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的一種再監(jiān)督。其目的是為了克服“內(nèi)部人控制”的弊端，督促企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督落實(shí)到位，保證企業(yè)內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法行之有效，保護(hù)國(guó)家和社會(huì)公眾的利益不受侵犯。因此，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督三者相互聯(lián)系，又各有特定的職能范圍，它們?nèi)灰惑w，構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。

二、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的方法

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，需要綜合運(yùn)用多種方法。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的方法主要有：

1.建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的組織保證。投資者通過(guò)企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)來(lái)保障對(duì)企業(yè)的最終控制權(quán)。在公司制企業(yè)，為使財(cái)務(wù)監(jiān)督行之有效，公司要明確股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)。股東（大）會(huì)是公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)，它由全體股東組成。董事會(huì)執(zhí)行股東（大）會(huì)的決議，對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)。董事會(huì)進(jìn)行重大問(wèn)題決策，聘任公司經(jīng)理。經(jīng)理主持公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作，組織實(shí)施董事會(huì)的決議，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。監(jiān)事會(huì)是對(duì)董事和經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)管理行為及公司財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的常設(shè)機(jī)構(gòu)，它代表全體股東對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行監(jiān)督，行使監(jiān)督職能。在完善的公司治理結(jié)構(gòu)中，通過(guò)一系列控制權(quán)的配置和行使以及有效的激勵(lì)措施和合理的評(píng)價(jià)體系，每一層次的委托方將產(chǎn)生監(jiān)督的內(nèi)在動(dòng)力，因而能有效地對(duì)代理方實(shí)行監(jiān)督。

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令【2006】第41號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)設(shè)立監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事人員的，監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事人員依照法律、行政法規(guī)、本通則和企業(yè)章程的規(guī)定，履行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)。”要有效地實(shí)施企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，必須強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事人員的監(jiān)督功能，發(fā)揮監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和董事、經(jīng)營(yíng)者行為的監(jiān)督作用。在完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系中，應(yīng)形成一個(gè)中心，協(xié)調(diào)各組成部分的工作，匯總處理各部分反饋的信息，保證監(jiān)督機(jī)制的高效運(yùn)作，節(jié)約監(jiān)督成本。我國(guó)《公司法》已明確規(guī)定，監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，與董事會(huì)在組織結(jié)構(gòu)中處于同一層次，可見(jiàn)在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系中，監(jiān)事會(huì)是最高財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，應(yīng)成為監(jiān)督體系的中心。

2.建立利用信息系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督的機(jī)制

建立利用信息系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督的機(jī)制是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督持續(xù)有效的重要方式。美國(guó)全國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)（COSO）2009年發(fā)布了《內(nèi)部控制體系監(jiān)督指南》，以幫助各類(lèi)組織更好地監(jiān)督本單位內(nèi)部控制體系的有效性，并在必要時(shí)及時(shí)采取糾正行動(dòng)。COSO主席Larry E.Rittenberg 博士表示：“COS0董事會(huì)相信許多組織可以通過(guò)在其持續(xù)內(nèi)部控制過(guò)程中建立監(jiān)督機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)更有效運(yùn)營(yíng)的目標(biāo)。該指南對(duì)利用信息系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督概括了四種方式，具體包括：利于誤差管理的工具（記錄誤差的日志、后續(xù)跟進(jìn)、處理情況分析）、監(jiān)督應(yīng)用程序變更的工具（變更認(rèn)證、溝通、適當(dāng)評(píng)價(jià)）、評(píng)價(jià)系統(tǒng)狀況的工具（包括內(nèi)置參數(shù)、可容忍水平、不相容職責(zé)分離、管理權(quán)限）及評(píng)價(jià)過(guò)程完整性的工具（包括標(biāo)準(zhǔn)及協(xié)同、數(shù)據(jù)加總、文檔完整性）。

3.制度監(jiān)督、預(yù)算監(jiān)督和核算監(jiān)督密切配合

在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督活動(dòng)中，制度監(jiān)督、預(yù)算監(jiān)督和核算監(jiān)督的密切配合，能夠具體體現(xiàn)日常監(jiān)督和實(shí)時(shí)監(jiān)督的特點(diǎn)。

(1)制度監(jiān)督

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度?！?企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，它通過(guò)投資者、經(jīng)營(yíng)者及企業(yè)有關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間的相互制約，以及在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)各環(huán)節(jié)設(shè)置的復(fù)核、審計(jì)、檢查等程序，確保企業(yè)財(cái)務(wù)行為符合法律法規(guī)和財(cái)務(wù)目標(biāo)的要求。建立、健全并執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，用制度管權(quán)管事管人，切實(shí)做到有人負(fù)責(zé)、有據(jù)可查、有章可循，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的全面控制和約束。

(2)預(yù)算監(jiān)督

預(yù)算監(jiān)督是實(shí)行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的有效形式，應(yīng)充分發(fā)揮預(yù)算的導(dǎo)向與控制作用。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，在企業(yè)內(nèi)部便具有約束力。各預(yù)算執(zhí)行單位必須認(rèn)真組織實(shí)施，將財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門(mén)、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，對(duì)照已確定的責(zé)任指標(biāo)，定期或不定期地對(duì)相關(guān)部門(mén)及人員責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行檢查，實(shí)施考評(píng)，以便適時(shí)采取必要的財(cái)務(wù)制約手段，把財(cái)務(wù)監(jiān)督貫穿于執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算的全過(guò)程中。

(3)核算監(jiān)督

核算監(jiān)督是企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)全過(guò)程的監(jiān)督。它可分為事前、事中、事后三個(gè)環(huán)節(jié)。事前核算監(jiān)督是審核將要進(jìn)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合法律規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，是否合理、有效，并據(jù)以施加限制或促進(jìn)的影響作用。事中核算監(jiān)督是對(duì)正在進(jìn)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審查，以及時(shí)糾正財(cái)務(wù)活動(dòng)中的違法行為和偏離財(cái)務(wù)目標(biāo)的行為。事后核算監(jiān)督是對(duì)已經(jīng)結(jié)束的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審查，它是在財(cái)務(wù)活動(dòng)完成后對(duì)其結(jié)果的監(jiān)督，檢查已經(jīng)完成的財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合法律規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，檢查財(cái)務(wù)目標(biāo)的完成情況。

4.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是由企業(yè)獨(dú)立于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之外的專(zhuān)職審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督，是在核算監(jiān)督基礎(chǔ)上實(shí)施的再監(jiān)督。健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是營(yíng)造守法、公平、正直的內(nèi)部環(huán)境的重要保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。在企業(yè)內(nèi)部形成有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的良好氛圍。

(1)明確工作重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)熟悉企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，以風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、效績(jī)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為重點(diǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。

(2)突出評(píng)價(jià)功能。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，大量的經(jīng)濟(jì)決策依賴于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行及其結(jié)果的檢查和評(píng)價(jià)等信息的反饋。要拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，規(guī)范審計(jì)行為，突出內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)功能，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。隨著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在履行其職責(zé)時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)審，定期對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

(3)做好后續(xù)審計(jì)。應(yīng)建立對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的后續(xù)審計(jì)制度，對(duì)企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施跟蹤審計(jì)辦法，通過(guò)后續(xù)審計(jì)，對(duì)其合法性與合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的延續(xù)性和規(guī)范性。

(4)改進(jìn)審計(jì)方法。近年來(lái)，會(huì)計(jì)信息化建設(shè)步伐加快。順應(yīng)信息技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作只有與先進(jìn)的信息技術(shù)手段相結(jié)合，才能充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)工作要引入和運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，提高檢查手段的科技含量，努力實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督信息化，提高內(nèi)部審計(jì)的效率和效能。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，我國(guó)會(huì)計(jì)信息化和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹實(shí)施加快推進(jìn)，按照企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新的要求，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的手段和方法正在不斷改進(jìn)和完善。需要強(qiáng)調(diào)的是，在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的同時(shí)，必須切實(shí)有效地開(kāi)展社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督，以推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的充分開(kāi)展，努力降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定、健康、有序地發(fā)展。在維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的同時(shí)，維護(hù)其他相關(guān)利益主體的合法權(quán)益。

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