[摘 要]審計(jì)重要性及重要性水平是現(xiàn)代審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中一個(gè)非常重要的概念。由于受審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本等因素的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能就會(huì)計(jì)報(bào)表的所有方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而只能就所有重要方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中不可避免地要運(yùn)用審計(jì)重要性及重要性水平概念。事實(shí)上，重要性概念貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。由此可見(jiàn)，如何理解重要性概念、合理界定和運(yùn)用重要性水平，對(duì)目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做好具體審計(jì)工作具有重要意義。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)； 審計(jì)； 重要性標(biāo)準(zhǔn)；

無(wú)論是會(huì)計(jì)上還是審計(jì)上，雖然出發(fā)點(diǎn)略有區(qū)別，但大體界定相似，都是從會(huì)計(jì)信息使用者的角度來(lái)定義重要性。而實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)信息的使用者都是各個(gè)方面的。也許某項(xiàng)信息對(duì)股東來(lái)說(shuō)是不具有重要性的，但對(duì)其信息使用者來(lái)說(shuō)具有重要性，這時(shí)利益發(fā)生了沖突。到底應(yīng)該以誰(shuí)的需求為準(zhǔn)，并沒(méi)有一個(gè)明確的答案。我們所使用的“會(huì)計(jì)信息使用者”這一說(shuō)法主要是為了涵蓋所有的相關(guān)利益者。而實(shí)際上，我們主要應(yīng)以投資者的需求和利益來(lái)衡量，其他人的需求在有條件的時(shí)候適當(dāng)照顧。

一、重要性標(biāo)準(zhǔn)的定性與定量

重要性標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)是一件非常困難的事。但是，不能因此就認(rèn)為重要性沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)，在理論上客觀標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是存在的，只是人們還沒(méi)有通過(guò)復(fù)雜的現(xiàn)象加以認(rèn)識(shí)，從而找到影響重要性的各種具體因素，無(wú)法判定重要性的準(zhǔn)確界限。這正如在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，供求平衡點(diǎn)是客觀存在的，但是，因?yàn)橛绊懝┬枳兓囊蛩睾芏?，要通過(guò)計(jì)算準(zhǔn)確找到這一點(diǎn)，作出供求計(jì)劃無(wú)論是現(xiàn)在還是將來(lái)都是不可能的。

在實(shí)踐工作中，人們常從定量和定性兩個(gè)方面對(duì)重要性標(biāo)準(zhǔn)加以描述。

1.會(huì)計(jì)上重要性的標(biāo)準(zhǔn)。在會(huì)計(jì)核算中重要性原則與會(huì)計(jì)信息成本效益直接相關(guān)。堅(jiān)持重要性原則，就能夠使提供會(huì)計(jì)信息的收益大于成本。(1)定量標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生額達(dá)到一定數(shù)量就可能對(duì)決策產(chǎn)生影響，則應(yīng)將其作為具有重要性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，重要性標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用隨處可見(jiàn)。例如：分部報(bào)告編制考慮重要性。如：分部的分部收人(資產(chǎn))占所有分部收入的10％或以上；報(bào)告分部的對(duì)外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達(dá)到75％的，應(yīng)當(dāng)將其他的分部確定為報(bào)告分部，直到該比例達(dá)到75％。(2)定性標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)事項(xiàng)一發(fā)生就可能對(duì)決策產(chǎn)生重要影響，則屬于具有重要性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。在實(shí)務(wù)中由于重要與否是相對(duì)的并非絕對(duì)，因此定性標(biāo)準(zhǔn)比定量標(biāo)準(zhǔn)更難操作，一般采用列舉的方式來(lái)表述重要性的定性標(biāo)準(zhǔn)。

2.審計(jì)上重要性的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)上重要性的標(biāo)準(zhǔn)指重要性水平，即指會(huì)計(jì)報(bào)表中被錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度。一般從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行確認(rèn)。(1)定量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量主要是指金額的大小。重要性水平是針對(duì)錯(cuò)報(bào)金額大小而言的，它是個(gè)經(jīng)驗(yàn)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能通過(guò)職業(yè)判斷確定重要性水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)(包括披露)認(rèn)定層次的重要性。(2)定性標(biāo)準(zhǔn)。定性即要求先按錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的性質(zhì)來(lái)判斷重要性水平。有些錯(cuò)報(bào)從數(shù)量上看并不重要，但由于其性質(zhì)惡劣，如舞弊行為也應(yīng)判為重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的具體情況包括但不限于：錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約和其他合同要求的影響程度，例如：公司與銀行簽訂一項(xiàng)長(zhǎng)期借款合同，規(guī)定公司的營(yíng)運(yùn)資金不低于100萬(wàn)，如果低于100萬(wàn)，就要求企業(yè)清償債務(wù)。

二、重要性標(biāo)準(zhǔn)的再認(rèn)識(shí)

1.會(huì)計(jì)上，對(duì)重要性概念的再認(rèn)識(shí)。其一，根據(jù)重要性原則，要求大量的職業(yè)判斷。主觀上要求會(huì)計(jì)人員提高自己的素質(zhì)，而客觀上為財(cái)務(wù)報(bào)表的窗飾提供了空間。由于信息的不對(duì)稱，往往重要性的判斷主動(dòng)權(quán)掌握在信息提供者手中。不管怎樣，筆者認(rèn)為其最低的底線應(yīng)為使一個(gè)正常的人在相同的情況下運(yùn)用重要性原則對(duì)同一事物的判斷時(shí)，結(jié)果相似。其二，根據(jù)重要性原則，來(lái)決定披露的形式和程度。哪些應(yīng)當(dāng)披露，哪些不應(yīng)當(dāng)披露?哪些在表內(nèi)披露，哪些在表外披露?哪些單獨(dú)披露，哪些合并披露?新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取按具體項(xiàng)目列示，如：資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益。這樣突出了重要性，給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更清晰的信息。但是仍存在一些問(wèn)題。例如，信息使用者在做分析時(shí)常會(huì)用到的一個(gè)指標(biāo)為息稅前利潤(rùn)(EBIT)，用它更能反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)成果，但往往利息這個(gè)數(shù)據(jù)是無(wú)法在表中獲得的。

2.審計(jì)上，對(duì)重要性水平的再認(rèn)識(shí)。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)重要性水平的研究，基本都是對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的解釋為出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)來(lái)進(jìn)行的，其主要用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中而鮮有用于其他審計(jì)領(lǐng)域。審計(jì)重要性水平是審計(jì)理論中的重要概念，而審計(jì)理論應(yīng)該能夠指導(dǎo)所有的審計(jì)活動(dòng)，這就決定了其不僅適用于財(cái)務(wù)審計(jì)，而且適用于所有可能的審計(jì)類型。例如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等。

總之，所謂重要是指一個(gè)界限。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性、不確定性，要精確地對(duì)一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的大量業(yè)務(wù)結(jié)果進(jìn)行衡量、分類是很不大可能的，考慮到成本效益原則，要求會(huì)計(jì)資料絕對(duì)精確也是不經(jīng)濟(jì)的，因而要確定會(huì)計(jì)資料的一個(gè)精確性水平，即重要性界限。也就是說(shuō)重要性是對(duì)真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)精細(xì)程度的反映。隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和會(huì)計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和普遍使用，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不斷提高，使得重要性的量的界限越來(lái)越窄，其精確度在不斷的提高。

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