【摘 要】內(nèi)部審計質(zhì)量是審計工作的生命線，它貫穿于審計工作的全過程，是發(fā)揮審計監(jiān)督作用的決定因素。本文中通過分析工作中企業(yè)內(nèi)部審計工作中質(zhì)量管理存在的問題，提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的基本策略，以便企業(yè)更好地發(fā)揮審計的各項職能。

【關(guān)鍵詞】提高 審計質(zhì)量 重要性

一 內(nèi)部審計質(zhì)量管理概述

1.內(nèi)部審計質(zhì)量的含義

內(nèi)部審計質(zhì)量一般是指內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動的優(yōu)劣程度。從外延分析，可以分為廣義的審計質(zhì)量和狹義的審計質(zhì)量。廣義的內(nèi)部審計質(zhì)量包括審計業(yè)務(wù)質(zhì)量和審計管理質(zhì)量；狹義的內(nèi)部審計質(zhì)量就是指審計工作的業(yè)務(wù)質(zhì)量。狹義的內(nèi)部審計質(zhì)量從內(nèi)容上又可以分為實質(zhì)性質(zhì)量和程序性質(zhì)量；從要素上又可以分為證據(jù)質(zhì)量、工作底稿質(zhì)量、審計報告質(zhì)量等。

2.內(nèi)部審計質(zhì)量管理的含義

內(nèi)部審計質(zhì)量管理，又稱內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是審計機(jī)構(gòu)為了確保審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，而對審計的各項業(yè)務(wù)活動建立和實施的一系列控制政策與程序的總稱，是一種有計劃的監(jiān)督活動。

3.內(nèi)部審計質(zhì)量與內(nèi)部審計質(zhì)量管理之間的關(guān)系

內(nèi)部審計質(zhì)量管理是對審計業(yè)務(wù)工作質(zhì)量的規(guī)范、控制、檢查、反饋、考核和評價活動。內(nèi)部審計質(zhì)量管理不能等同于審計質(zhì)量，而是對后者的管理性活動。內(nèi)部審計質(zhì)量是通過審計質(zhì)量管理保證的，這種保證通過將審計法律規(guī)范、監(jiān)督制度貫穿于審計全過程，落實到每一個審計人員來實現(xiàn)。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的重要性

第一，加強(qiáng)審計質(zhì)量的管理，是企業(yè)實現(xiàn)審計目標(biāo)，防范審計風(fēng)險的重要保證。

第二，加強(qiáng)質(zhì)量管理可以提高企業(yè)的內(nèi)部審計效益，使內(nèi)審人員在較短的時間內(nèi)取得較為理想的審計效果。

第三，內(nèi)部審計質(zhì)量的提高是內(nèi)部審計不斷發(fā)展的需要。

二 我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理現(xiàn)狀

在我國，內(nèi)部審計起步較晚，經(jīng)過多年發(fā)展，雖說取得了一定的成績，但在微觀審計環(huán)境、審計人員隊伍等方面仍存在著一些問題，制約和影響著審計質(zhì)量的提高。

1.審計微觀環(huán)境欠佳

內(nèi)部審計發(fā)展的適當(dāng)環(huán)境，即在什么條件下進(jìn)行審計，其核心是組織給予的地位。所謂地位的高低有幾個衡量標(biāo)志：機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次、機(jī)構(gòu)職權(quán)的范疇和企業(yè)職員的信賴程度。

2.審計隊伍素質(zhì)不高

隨著我國建設(shè)項目的加大，內(nèi)部審計的領(lǐng)域和范圍不斷擴(kuò)展，這要求內(nèi)部審計人員在知識與技能方面不斷充實與提高。

3.審計范圍有限，內(nèi)部審計職能作用未充分發(fā)揮

目前我國開展的內(nèi)部審計工作種類雖然繁多，但在企業(yè)內(nèi)部，大多只是“突出重點”——重點放在了在財務(wù)收支及經(jīng)營業(yè)績審計上，而并非真正做到“全面審計”。從事服務(wù)的職能也大多是確認(rèn)服務(wù)，沒有體現(xiàn)出咨詢服務(wù)的職能。在審查內(nèi)容上，大部分都是限于對企業(yè)財務(wù)的審計，而未向經(jīng)營、生產(chǎn)、合同、預(yù)算等方面拓展，以此來綜合評估企業(yè)發(fā)展情況。

三 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的措施

內(nèi)部審計質(zhì)量管理措施是指為實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)，規(guī)范審計行為而建立的一系列規(guī)章制度和相應(yīng)的技術(shù)方法等，它是對內(nèi)部審計實施過程的一種行為控制。在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部，審計質(zhì)量管理措施強(qiáng)調(diào)的是全過程、全方面控制。

1.營造并維持獨立的審計環(huán)境

為了使審計人員保持足夠的客觀性，審計環(huán)境的獨立性是必要條件之一，良好的獨立性環(huán)境保證了審計部門及審計人員不受干擾地從事工作，從內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置到內(nèi)部審計人員的配置都要保持獨立性，這也是基本的、重要的質(zhì)量管理措施。

2.轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化內(nèi)部審計目標(biāo)

隨著和諧建設(shè)的不斷推進(jìn)，內(nèi)部審計部門應(yīng)充分認(rèn)識到內(nèi)部審計的目標(biāo)不僅是強(qiáng)化控制、提高效率，而且已逐步向規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險轉(zhuǎn)變，通過內(nèi)部審計可以審視到企業(yè)的風(fēng)險管理現(xiàn)狀。

3.建立健全各項制度，嚴(yán)格內(nèi)審工作規(guī)范

高效的內(nèi)審運行機(jī)制是確保審計質(zhì)量的基礎(chǔ)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)可通過建立一系列規(guī)范制度，來確保審計工作質(zhì)量。制定具體的管理辦法，以此來規(guī)范和約束內(nèi)審人員的工作標(biāo)準(zhǔn)和行為，為審計質(zhì)量的提升提供了制度上的保障。

4.審計人員素質(zhì)管理

第一，適當(dāng)調(diào)整審計人員結(jié)構(gòu)。調(diào)整、充實工作經(jīng)驗較為豐富、責(zé)任感強(qiáng)、業(yè)務(wù)較為全面的人員到內(nèi)部審計隊伍中來，努力達(dá)到優(yōu)化審計組織結(jié)構(gòu)的目的，組成綜合能力較強(qiáng)的內(nèi)部審計項目組，以便多種類型的內(nèi)部審計工作更好開展。

第二，根據(jù)審計項目的具體要求委派相應(yīng)的審計人員。在確定審計項目時，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)對所屬人員的經(jīng)驗、受教育程度、業(yè)務(wù)能力等進(jìn)行權(quán)衡，合理配置人力資源。

第三，為內(nèi)部審計人員提供持續(xù)發(fā)展的機(jī)會和動力。隨著鐵路企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展，其作用正由發(fā)現(xiàn)型審計向預(yù)防型審計，由符合型審計向增值型審計轉(zhuǎn)變，這些變化對審計人員提出了更高要求。

第四，加強(qiáng)審計人員的計算機(jī)輔助審計技術(shù)培訓(xùn)。要對審計應(yīng)用操作系統(tǒng)的人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，通過教育培訓(xùn)，為企業(yè)進(jìn)行審計信息化建設(shè)培養(yǎng)系統(tǒng)管理人員，為各操作人員按照職能要求掌握應(yīng)用系統(tǒng)功能及使用技巧，使計算機(jī)輔助系統(tǒng)真正成為審計人員的得力助手。

5.審計項目質(zhì)量管理

審計項目的質(zhì)量管理直接關(guān)系到審計結(jié)果的優(yōu)劣，所以對項目質(zhì)量的管理就是整個質(zhì)量控制體系中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

第一，制定項目審計計劃。項目審計計劃是對具體審計項目實施全過程所做的綜合安排。在擬定項目審計計劃時，既要考慮鐵道部及部屬局領(lǐng)導(dǎo)對制定本次審計項目計劃的要求，又要考慮到內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的工作能力，保證質(zhì)量和效率的綜合達(dá)標(biāo)。

第二，做好審前調(diào)查。審前調(diào)查是編制好審計方案的基礎(chǔ)，審計方案是審計項目的指導(dǎo)性文件，沒有充分的審前調(diào)查，就難以制定出高質(zhì)量審計方案。

第三，編制系統(tǒng)的審計方案。編制審計實施方案時應(yīng)從嚴(yán)格審定審計目標(biāo)是否明確，審計范圍是否適當(dāng)，審計重點是否突出，重要性水平和風(fēng)險評估是否恰當(dāng)，審計方法是否適宜，審計步驟是否合理，審計人員分工和審計的時間安排是否科學(xué)等方面上下工夫，充分發(fā)揮審計方案的審計工作指南作用，切實促進(jìn)審計工作質(zhì)量、效率和水平的提高。

第四，做出審計記錄。審計人員在審計活動中所作的原始證據(jù)是編寫審計報告、做出審計決定的重要依據(jù)。審計記錄的好壞直接影響審計工作的質(zhì)量及審計工作的效果，它貫穿整個審計工作的全過程。詳盡的審計記錄既可以保證審計人員的工作效率，使其依據(jù)審計記錄不會進(jìn)行重復(fù)審計，審計項目結(jié)束時，也可以作為審計資料，歸入審計檔案保管，以便防范日后審計風(fēng)險，保護(hù)審計人員利益。

第五，堅持審計項目負(fù)責(zé)人制，強(qiáng)化審計責(zé)任制。項目的審計質(zhì)量、審計風(fēng)險、審計組成員執(zhí)行廉政和審計工作紀(jì)律負(fù)責(zé)。實行組長、項目負(fù)責(zé)人、審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人三級復(fù)核制度，進(jìn)一步加強(qiáng)審計項目的全過程管理和控制，落實審計責(zé)任制，提升審計工作質(zhì)量。

四 結(jié)束語

目前，我國的和諧建設(shè)正在朝著多元化的發(fā)展趨勢邁進(jìn)，企業(yè)內(nèi)部審計工作對于完善企業(yè)經(jīng)營管理，規(guī)避企業(yè)財務(wù)風(fēng)險并提高經(jīng)濟(jì)效益等各方面有著重要的作用。作為一名新時代的內(nèi)審人員，我們有責(zé)任和義務(wù)為社會的發(fā)展貢獻(xiàn)自己出的力量。因此，我們要在日常工作中注重實效，提高工作效率，保證企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、服務(wù)的職能作用，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最佳化和最大化。

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