摘要：我國尚處于工業(yè)化加速發(fā)展的重要階段，面對日益突出的企業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護矛盾，加強環(huán)境成本控制對實現(xiàn)企業(yè)、國家的可持續(xù)發(fā)展有著重要意義。本文以嘉興市為例，就當前企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀和存在的主要問題進行了調(diào)查分析，從企業(yè)、政府、公眾等方面提出了相應的控制對策。

關鍵詞：環(huán)境成本 控制系統(tǒng) 控制評價

環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取和被要求采取措施的成本以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其它成本。在低碳經(jīng)濟背景下，加強環(huán)境成本控制是大勢所趨，政府、企業(yè)甚至整個社會都應作為戰(zhàn)略層面的重要內(nèi)容加以重視。本文以嘉興市為樣本從企業(yè)環(huán)境意識等幾個方面對嘉興市企業(yè)環(huán)境成本管理進行了調(diào)查，歸納總結了嘉興企業(yè)環(huán)境成本管理的現(xiàn)狀和問題。

1 嘉興市企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀

1.1 調(diào)查設計

我們采用了兩種途徑進行環(huán)境成本控制相關數(shù)據(jù)的收集。針對非上市公司，我們設計了一份有關企業(yè)環(huán)境成本管理的調(diào)查問卷。調(diào)查問卷分4個部分，涵蓋21個方面的內(nèi)容：

第一，企業(yè)基本情況（問題1-3）：包括企業(yè)所屬行業(yè)、性質、是否上市情況等。

第二，企業(yè)環(huán)境意識（問題1-5）：包括企業(yè)的工業(yè)污染狀況、是否通過ISO14001 體系認證、是否了解環(huán)境成本、是否實施環(huán)境成本控制等問題。

第三，企業(yè)環(huán)境成本控制（問題1-8）：包括實施環(huán)境成本控制的措施、環(huán)境支出項目及環(huán)境收入項目及環(huán)境問題對企業(yè)的影響等方面的問題。

第四，環(huán)境信息披露情況（問題1-5）：環(huán)境信息的使用者、環(huán)境信息披露的方式、披露內(nèi)容、披露原因、披露頻率、環(huán)境報告審計等方面的問題。

本次問卷調(diào)查采取電話和電子郵件方式隨機對20家中小企業(yè)進行，得到有效答卷共5份。

此外，本課題收集了15家上市公司2010年對外公布的財務報告，得到嘉興市上市公司環(huán)境成本披露調(diào)查結果如表1所示。

1.2 調(diào)查結果分析

1.2.1 企業(yè)基本情況。本次調(diào)查的公司涵蓋紡織行業(yè)、化工行業(yè)、造紙行業(yè)、機械行業(yè)、農(nóng)藥化肥、電子元器件、化學化纖制造、塑料制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、商業(yè)百貨等幾大行業(yè)，大部分為重污染企業(yè)。從企業(yè)性質看，既有國有企業(yè)，又有私營企業(yè)和外商獨資企業(yè)。從企業(yè)問卷的情況來看，回函率在25%。這些問卷有助于了解企業(yè)環(huán)境成本管理的現(xiàn)狀。

1.2.2 企業(yè)環(huán)境意識。根據(jù)問卷調(diào)查的結果，從企業(yè)的工業(yè)污染狀況來看，有2家企業(yè)認為其工業(yè)污染比較嚴重、2家企業(yè)認為其工業(yè)污染一般，1家企業(yè)對其工業(yè)污染情況不清楚；從是否通過ISO14001 體系認證來看，5家企業(yè)都沒有通過ISO14001 體系認證；從是否了解環(huán)境成本來看，有2家企業(yè)聽過環(huán)境成本但不了解，1家企業(yè)略微了解，2家企業(yè)沒聽過環(huán)境成本；從是否實施環(huán)境成本控制來看，有4家公司認為有需要實施環(huán)境成本控制，1家企業(yè)認為不需要，而3家企業(yè)認為成本控制會增加企業(yè)成本，但也會增加企業(yè)的收益，2家企業(yè)認為實施環(huán)境成本只會增加企業(yè)的成本。以上調(diào)查結果表明：人們對可持續(xù)發(fā)展的認識局限于環(huán)境保護，對于ISO14001環(huán)境管理體系還不夠了解。ISO14001 環(huán)境管理體系認證在嘉興市中小企業(yè)環(huán)境管理中的運用仍處于初級階段。根據(jù)對上市公司的調(diào)查結果，大部分上市公司已有環(huán)境意識，并積極采取了措施，如進行環(huán)保投資，繳納排污費、進行ISO等環(huán)境相關認證、實行節(jié)能減排的技術改進，不少企業(yè)獲得了環(huán)保有關的財政補貼，說明嘉興市上市公司的環(huán)境管理已有了初步發(fā)展。

1.2.3 企業(yè)環(huán)境成本控制。環(huán)境成本控制方面包括環(huán)境支出和環(huán)境收入。支出方面：統(tǒng)計結果顯示，有3家中小企業(yè)目前在環(huán)境資產(chǎn)方面沒有設置獨立經(jīng)費，但是未來會考慮設置，有2家中小企業(yè)目前沒有設置獨立經(jīng)費，暫時未考慮設置。5家中小企業(yè)均沒有購買環(huán)保材料進行生產(chǎn)，沒有設置及使用環(huán)境專用設置。而上市公司中有4家企業(yè)對環(huán)境成本相關支出進行了具體披露，但是都不詳盡。收入方面：5家企業(yè)都沒有因為利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品而獲得減免稅收入。上市公司中有6家獲得相關補貼收入。調(diào)查結果顯示，嘉興市企業(yè)環(huán)境成本管理的觀念比較淡薄，政府也沒有配套的環(huán)境成本管理的法律法規(guī)來監(jiān)督企業(yè)進行環(huán)境成本管理。

1.2.4 環(huán)境信息披露問題。①企業(yè)環(huán)境信息披露的原因。調(diào)查顯示，15家上市公司有進行環(huán)境成本相關信息披露的僅9家，出具企業(yè)社會責任報告的僅2家。5家中小企業(yè)都認為進行環(huán)境信息披露的原因是政府管理機構的強制措施和迫于公眾或受環(huán)保壓力影響，其中1家企業(yè)意識到披露環(huán)境信息可以樹立良好的公眾形象。這說明，嘉興市目前中小企業(yè)環(huán)境信息披露存在強制型和自愿型并存的局面，但以強制型居多。②環(huán)境信息的使用者。統(tǒng)計顯示，5家中小企業(yè)都認為政府管理機關是我國企業(yè)環(huán)境報告最主要的使用者，其次是社會公眾和新聞媒體也是重要的信息使用者。這說明，嘉興市目前中小企業(yè)環(huán)境報告主要服務于國家宏觀環(huán)境管理和污染治理，而忽視其他使用者的信息需求。③披露內(nèi)容。2家中小企業(yè)認為披露的內(nèi)容是環(huán)境污染問題，3家中小企業(yè)披露的是其他方面的問題，15家上市公司披露的環(huán)境會計相關信息主要有環(huán)保投資、環(huán)保撥款、補貼與稅收減免、排污費、資源費、綠化費、ISO等環(huán)境相關認證、環(huán)保借款以及其他環(huán)保有關的信息等內(nèi)容。這些數(shù)據(jù)在目前的會計體系下是可以容易獲取的，但與環(huán)境相關的其它內(nèi)容比如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境收益等項目，還沒有企業(yè)能夠單獨設置相應的會計科目進行反映和披露。④披露方式。5家中小企業(yè)均未對環(huán)境信息進行披露，上市公司主要采取董事會報告、報表附注和企業(yè)社會責任報告的形式。對于企業(yè)當期發(fā)生的重大的環(huán)境事項，則在重要事項中加以說明，沒有企業(yè)采用其他的方式如獨立報表的形式進行披露。調(diào)查結果顯示，嘉興市企業(yè)在環(huán)境成本披露方面都很不完善，企業(yè)環(huán)境成本披露的意識不強，自愿性不高。

1.2.5 調(diào)查結論。綜合本次調(diào)查和結果分析，我們發(fā)現(xiàn)嘉興市企業(yè)環(huán)境成本控制存在以下問題：①企業(yè)對環(huán)境問題不夠重視，企業(yè)環(huán)境責任的道德理念尚未真正形成。②環(huán)境成本管理觀念陳舊，多數(shù)企業(yè)采取事后處理的方法，不考慮環(huán)境預防成本。③管理范圍和手段不能適應需要，作業(yè)成本法、戰(zhàn)略成本管理法等先進成本管理方法尚未得到有效推廣。④相關的法律法規(guī)不夠健全，環(huán)境法規(guī)與國家環(huán)境政策對企業(yè)的財務影響顯著。⑤環(huán)境成本核算和控制薄弱，成本控制的范圍狹窄，只注重產(chǎn)品生產(chǎn)成本的管理，而未考慮由于環(huán)境污染而發(fā)生的環(huán)境成本支出。⑥環(huán)境成本信息披露自愿性不高且披露內(nèi)容不夠清晰。

2 加強企業(yè)環(huán)境成本控制的對策

2.1 樹立環(huán)境成本控制意識

從企業(yè)的長遠規(guī)劃考慮，環(huán)境有害的產(chǎn)品和廢棄物排放過大的生產(chǎn)企業(yè)最終將被淘汰，環(huán)境成本的支出將提高企業(yè)競爭力，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益。因此，企業(yè)應高度重視環(huán)境成本的應用價值，拓廣成本控制思想，將促進企業(yè)和整個社會可持續(xù)發(fā)展融入戰(zhàn)略決策。企業(yè)領導者，要不斷向員工灌輸環(huán)境保護理念、價值觀，不失時機宣揚企業(yè)環(huán)境保護理念，志在發(fā)展企業(yè)環(huán)境文化、樹立企業(yè)環(huán)保形象。

2.2 構建基于產(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本控制系統(tǒng)

2.2.1 制定環(huán)境成本控制的原則和標準

環(huán)境成本控制的原則應立足于企業(yè)及產(chǎn)品壽命周期全過程，貫穿于企業(yè)從籌建、經(jīng)營到關閉以及產(chǎn)品從研發(fā)、原材料選購、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售到廢棄物處置的整個過程。環(huán)境成本控制標準可通過以下兩種方法制定：第一，歷史成本分析法，以企業(yè)環(huán)境成本歷史數(shù)據(jù)來預測環(huán)境成本水平。第二，任務分析法。企業(yè)對生產(chǎn)任務過程分析，估算并確定該項任務發(fā)生的環(huán)境成本。在實際應用中，可將兩者結合應用。

2.2.2 建立專門的成本控制系統(tǒng)和統(tǒng)一的環(huán)境成本責任中心

企業(yè)應按照自身特點，在原有的成本控制系統(tǒng)的基礎上構建針對環(huán)境因素的專門化環(huán)境成本控制系統(tǒng)，將產(chǎn)品生產(chǎn)和企業(yè)運行過程中所發(fā)生的環(huán)境成本，作為產(chǎn)品成本和部門運行成本（管理費用等）的組成部分進行成本控制，并在成本預測、計劃、核算中充分考慮環(huán)境支出。實行環(huán)境管理目標責任制，建立統(tǒng)一的環(huán)境成本責任中心對各部門的環(huán)境行為實施監(jiān)控，協(xié)調(diào)處理各部門的相互影響，將部門不可控的成本也納入企業(yè)可控范圍之中，對環(huán)境成本作全面規(guī)劃，實施整體控制，促使各部門從全局的角度降低環(huán)境成本。

2.2.3 加強產(chǎn)品生命周期各階段的環(huán)境成本控制

產(chǎn)品設計階段一般不會產(chǎn)生較大的環(huán)境成本，但是產(chǎn)品設計時對于所使用材料的類型、生產(chǎn)工藝流程的設計及選擇、設備的選擇等對其環(huán)境成本產(chǎn)生重要的影響。因此，必須綜合考慮優(yōu)先選擇環(huán)保材料，力求節(jié)約資源，減少非再生資源的消耗，切實保障消費者健康安全，整個設計盡量采取可拆卸和再循環(huán)環(huán)保理念。

在材料采購階段，企業(yè)除了考慮價格因素外，還要盡量選擇環(huán)保材料和環(huán)境友好型的供應商，避免輻射大、三廢排放量高的材料。

生產(chǎn)階段中的三廢處理是環(huán)境成本控制體系中至關重要的一個環(huán)節(jié)。企業(yè)需做好從原料到最終處置整個產(chǎn)品全過程的清潔，盡量減少整個生產(chǎn)過程的廢棄物的數(shù)量。

在銷售階段，企業(yè)可以通過以下途徑控制環(huán)境成本：第一，倡導綠色消費，呼吁健康、節(jié)能、環(huán)保消費。第二，盡可能減少包裝或利用可回收包裝物，減少對環(huán)境的不利影響。第三，建立綠色分銷系統(tǒng)，盡量縮短分銷渠道。

回收和處置階段很可能產(chǎn)生不可避免的環(huán)境污染問題。對于已經(jīng)廢棄的產(chǎn)品，企業(yè)可以通過回收利用和再循環(huán)的策略降低其對環(huán)境的污染。

2.2.4 進行環(huán)境成本控制評價與考核

企業(yè)可以采用定量指標和定性指標相結合的方法對環(huán)境成本責任中心的環(huán)境成本控制結果進行考核。定量指標包括用來計量控制與治理污染等的財務指標和用來衡量污染排放量、廢棄物排放量等的非財務指標（如表2）。

定性指標主要是指難以用科學的方法計量的環(huán)境因素，可由專家評分法確定。在指標選擇時考慮企業(yè)所處行業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營的特點、企業(yè)組織結構特點以及企業(yè)環(huán)境管理目標等因素。在具體確定評價指標時，遵循可控性原則，完善評價指標體系。

2.3 推行無污染的清潔生產(chǎn)工藝

企業(yè)應順應低碳經(jīng)濟的時代需求，淘汰那些落后的技術工藝進而采用先進清潔的生產(chǎn)工藝。企業(yè)可以采用環(huán)境全成本評估（TCA）分析各種可行清潔生產(chǎn)替代技術或方案。它是近年來最受重視的評估工具之一。其主要評估方法有成本最小法和本益比最大法。

2.4 完善相關法律規(guī)章制度

財政部門需對現(xiàn)行的會計制度進行改革修訂，盡快完善現(xiàn)有會計法規(guī)中有關環(huán)境會計的規(guī)章制度，充分發(fā)揮法律法規(guī)的效力，以法律的形式明確環(huán)境會計的內(nèi)容與具體操作，使得環(huán)境成本確認計量披露等一系列問題有法可依，企業(yè)不能按規(guī)定達到環(huán)保標準時可根據(jù)規(guī)定進行處罰。

2.5 加大監(jiān)督力度，進行適度獎懲

除政府在宏觀上需要對企業(yè)加強環(huán)境管制外，環(huán)境成本控制同樣需要充分調(diào)動公眾參與監(jiān)督的積極性，實現(xiàn)全民監(jiān)督。中央政府和各級地方政府可建立暢通有效的監(jiān)督與反饋渠道，對治理得當?shù)钠髽I(yè)可采取相應的保障和扶持措施，增加企業(yè)的環(huán)境經(jīng)營收益和盈利能力。對污染超標的企業(yè)則應進行懲罰，追究責任。

參考文獻：

[1]愛巧莉.加強我國企業(yè)環(huán)境成本控制的思考.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2010（19）.

[2]張勇.企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題及對策.經(jīng)營管理者，2010（16）.

[3]胡穎森.芻議企業(yè)環(huán)境成本的核算與控制.財會月刊，2010（8）.

（本文為嘉興學院SRT項目編號851711017“低碳背景下的嘉興市企業(yè)環(huán)境成本控制研究”的階段性研究成果）