摘要：本文分析了央企全面預(yù)算的定義、產(chǎn)生背景、實(shí)施全面預(yù)算的必要性及如何從戰(zhàn)略層面和戰(zhàn)術(shù)層面組織開展全面預(yù)算。

關(guān)鍵詞：央企 全面預(yù)算 研究

按照國(guó)資委要求，所有中央企業(yè)都將從2012年開始編制全面預(yù)算，中央企業(yè)全面要以業(yè)務(wù)計(jì)劃為起點(diǎn)，最終編制出以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表為核心的報(bào)表體系。

1 全面預(yù)算的定義

預(yù)算管理是指企業(yè)圍繞預(yù)算而展開的一系列管理活動(dòng)，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)控、預(yù)算考評(píng)等多個(gè)方面。

前幾年的預(yù)算管理主要是圍繞三張財(cái)務(wù)報(bào)表而展開，針對(duì)三張主要財(cái)務(wù)報(bào)表中的每一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行分析，從預(yù)計(jì)上年數(shù)開始經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單的加總而得出預(yù)算年度終了的項(xiàng)目金額，這也就是企業(yè)原先的財(cái)務(wù)預(yù)算。

全面預(yù)算是以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù)，集計(jì)劃、控制、協(xié)調(diào)、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能與一體的，貫穿于企業(yè)供產(chǎn)銷各個(gè)環(huán)節(jié)，人財(cái)物各個(gè)方面的現(xiàn)代化企業(yè)管理系統(tǒng)。

全面預(yù)算的編制主要是從年度業(yè)務(wù)預(yù)算開始做起，例如核電項(xiàng)目年度研發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、建設(shè)的進(jìn)度目標(biāo)，測(cè)算出年度節(jié)點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)損益情況、現(xiàn)金流量情況、資產(chǎn)變動(dòng)情況，最終得出預(yù)算年度的三張主表。

2 全面預(yù)算的產(chǎn)生背景

近年來(lái)，中央企業(yè)大力開展管理創(chuàng)新，普遍建立了預(yù)算管理工作體系，預(yù)算在企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高運(yùn)行質(zhì)量、改善經(jīng)營(yíng)效益、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控中的作用日益顯現(xiàn)，為中央企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健、快速發(fā)展提供了重要支撐。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化、網(wǎng)絡(luò)化步伐加快以及中央企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和內(nèi)部資源整合力度不斷加大，部分企業(yè)現(xiàn)有的預(yù)算管理方式不能適應(yīng)快速發(fā)展的需要，特別是各類專業(yè)預(yù)算相互分離、互不銜接，未能形成有機(jī)整體的局面，嚴(yán)重制約了企業(yè)預(yù)算管理的工作進(jìn)程和實(shí)施效果，需要加快推行全面預(yù)算管理步伐。

長(zhǎng)期以來(lái)，中央企業(yè)在國(guó)務(wù)院國(guó)資委的領(lǐng)導(dǎo)下，財(cái)務(wù)預(yù)算工作已經(jīng)積累了大量經(jīng)驗(yàn)，隨著中央企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的進(jìn)一步需要，迫切要求預(yù)算管理工作水平進(jìn)一步提升，全面預(yù)算管理方法的出現(xiàn)主要是基于健全的、科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理基礎(chǔ)之上。

3 實(shí)施全面預(yù)算的必要性

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代大企業(yè)圍繞發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)，融業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、薪酬預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算于一體的綜合管理系統(tǒng)。加快推進(jìn)全面預(yù)算管理工作，對(duì)于改善中央企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理具有十分重要的作用：

一是大型企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速發(fā)展要求必須采用的先進(jìn)管理工具。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程不斷加快，世界已成為一個(gè)資源共享、相互關(guān)聯(lián)、多元發(fā)展的統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)體，正在改變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念和商業(yè)模式，對(duì)于大型企業(yè)資源配置方式正在產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。全面預(yù)算是大型企業(yè)在全球范圍內(nèi)優(yōu)化資源配置、提高運(yùn)行質(zhì)量、改善經(jīng)營(yíng)效益、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，引導(dǎo)和約束企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的有效管理工具和管理機(jī)制。

二是系統(tǒng)提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。全面預(yù)算管理水平直接決定大型企業(yè)戰(zhàn)略和決策的執(zhí)行力、集團(tuán)管控力、內(nèi)部各單元的協(xié)同力和各要素的集成力，是現(xiàn)代企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要體現(xiàn)。

三是企業(yè)應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變市場(chǎng)形勢(shì)的重要措施。國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇進(jìn)程緩慢曲折，西方主要經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式可持續(xù)性面臨挑戰(zhàn)，歐洲國(guó)家債務(wù)主權(quán)危機(jī)的影響正在蔓延，大宗商品價(jià)格在波動(dòng)中上升，主要貨幣幣值不穩(wěn)定，世界經(jīng)濟(jì)存在二次探底的可能，多數(shù)行業(yè)將步入微利和高風(fēng)險(xiǎn)時(shí)期，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將日益加劇。面對(duì)新的形勢(shì)，企業(yè)唯有加強(qiáng)管理，利用先進(jìn)的管理機(jī)制，提升精細(xì)化管理水平，促進(jìn)充分發(fā)掘資源配置潛力，并通過(guò)系統(tǒng)化的控制體系，兼顧發(fā)展規(guī)模、速度與效益、質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)的平衡，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)。

四是大型企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)的需要。去年是國(guó)家“十二五”規(guī)劃的開局之年，為推動(dòng)中央企業(yè)實(shí)現(xiàn)更高水平、更高質(zhì)量的發(fā)展，國(guó)資委提出中央企業(yè)“十二五”時(shí)期改革發(fā)展的核心目標(biāo)是做強(qiáng)做優(yōu)、培育具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的世界一流企業(yè)。全面預(yù)算管理能夠保障企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施，并按照做強(qiáng)做優(yōu)的要求不斷矯正戰(zhàn)略的科學(xué)性，通過(guò)關(guān)鍵指標(biāo)的預(yù)算控制，保障發(fā)展質(zhì)量不斷提升和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)可控。

4 如何從戰(zhàn)略層面組織開展全面預(yù)算

4.1 按照全面預(yù)算的本質(zhì)內(nèi)涵開展全面預(yù)算工作

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與、涵蓋企業(yè)各類生產(chǎn)要素、貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的系統(tǒng)工程。全面預(yù)算具有顯著的系統(tǒng)性和協(xié)同性內(nèi)涵，能否真正做到系統(tǒng)性和協(xié)同性，直接決定全面預(yù)算的水平和實(shí)際效果。滿足全面預(yù)算系統(tǒng)性和協(xié)同性要求，需要企業(yè)從戰(zhàn)略規(guī)劃、流程改造、權(quán)限責(zé)任優(yōu)化、運(yùn)行分析監(jiān)測(cè)到考核評(píng)價(jià)等進(jìn)行全過(guò)程的頂層設(shè)計(jì)與固化；需要企業(yè)各職能部門、各管理層級(jí)形成分工明確、責(zé)任清晰、相互協(xié)同、高效配合的工作機(jī)制和責(zé)任機(jī)制，推動(dòng)各類專業(yè)預(yù)算相互銜接、相互促進(jìn)，形成有機(jī)整體；需要企業(yè)會(huì)計(jì)信息核算系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)和ERP等資源配置系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，滿足預(yù)算執(zhí)行的在線分析監(jiān)測(cè)、及時(shí)反饋與多方信息、多層次信息高度融合與集成的要求。

4.2 堅(jiān)持戰(zhàn)略引領(lǐng)和價(jià)值導(dǎo)向

在全面預(yù)算管理體系建設(shè)中，企業(yè)需要緊緊圍繞“培育具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的世界一流企業(yè)”目標(biāo)，堅(jiān)持持續(xù)不斷地優(yōu)化全面預(yù)算管理體系：一是堅(jiān)持戰(zhàn)略引領(lǐng)。戰(zhàn)略規(guī)劃是企業(yè)資源配置的方向和目標(biāo)，全面預(yù)算是戰(zhàn)略實(shí)施的工具和機(jī)制，必須緊緊圍繞公司發(fā)展戰(zhàn)略，通過(guò)滾動(dòng)實(shí)施年度預(yù)算，使戰(zhàn)略落地并不斷驗(yàn)證和改進(jìn)。二是堅(jiān)持價(jià)值導(dǎo)向。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力最終要體現(xiàn)在價(jià)值創(chuàng)造能力，衡量企業(yè)資源配置的效果是在風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下價(jià)值最大化。三是堅(jiān)持穩(wěn)健發(fā)展原則。國(guó)際金融危機(jī)告誡我們，大型企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)失控會(huì)給企業(yè)帶來(lái)毀滅性災(zāi)難，事后補(bǔ)救的代價(jià)更加沉重，機(jī)會(huì)更加稀缺。四是積極推動(dòng)對(duì)標(biāo)管理。對(duì)標(biāo)管理是預(yù)算管理的重要組成部分，既是預(yù)算制定的標(biāo)準(zhǔn)，也決定預(yù)算實(shí)施的效果。

4.3 強(qiáng)化集團(tuán)總部在全面預(yù)算管理中的功能作用

全面預(yù)算管理是推動(dòng)中央企業(yè)強(qiáng)化總部功能地位、提升集團(tuán)化運(yùn)作水平的重要措施，同時(shí)，全面預(yù)算的本質(zhì)內(nèi)涵和管理特征也要求企業(yè)必須強(qiáng)化集團(tuán)總部在戰(zhàn)略管理、經(jīng)營(yíng)決策、資源配置和風(fēng)險(xiǎn)管控等方面的中心地位。集團(tuán)總部在全面預(yù)算管理過(guò)程中要切實(shí)發(fā)揮好統(tǒng)領(lǐng)和總控作用，有效保障全面預(yù)算實(shí)施效果。一是突出集團(tuán)總部預(yù)算組織管理機(jī)構(gòu)的引領(lǐng)作用，推行“先總后分、總分結(jié)合”的全面預(yù)算編制協(xié)調(diào)機(jī)制。二是突出集團(tuán)總部的引導(dǎo)作用，推行“先下后上、上下結(jié)合”的全面預(yù)算編制機(jī)制。三是突出集團(tuán)總部的控制作用，完善預(yù)算執(zhí)行跟蹤分析和考核評(píng)價(jià)機(jī)制，通過(guò)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行定期分析機(jī)制，跟蹤分析預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)查找原因，并調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行剛性與經(jīng)營(yíng)管理靈活性有機(jī)結(jié)合。

5 如何從戰(zhàn)術(shù)層面組織開展全面預(yù)算

5.1 加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)

各中央企業(yè)應(yīng)成立主要負(fù)責(zé)人親自參與的預(yù)算管理委員會(huì)或類似預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)組織全集團(tuán)預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督和考核工作，對(duì)全面預(yù)算管理的組織體系、責(zé)任權(quán)限、工作流程、工作內(nèi)容與質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等做出明確規(guī)定。計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)、人力資源、財(cái)務(wù)等相關(guān)職能部門在預(yù)算管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下各負(fù)其責(zé)，有效協(xié)同。完善預(yù)算聯(lián)動(dòng)機(jī)制，確保各層級(jí)子企業(yè)、各業(yè)務(wù)單元預(yù)算目標(biāo)一致、有序運(yùn)行。

5.2 合理確定年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

目前，國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策在著力穩(wěn)物價(jià)、調(diào)結(jié)構(gòu)、保民生、促和諧等方面已經(jīng)取得良好成效，為中央企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展和效益提升奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。另一方面當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)不確定性不穩(wěn)定性上升，下行風(fēng)險(xiǎn)有所加大，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不平衡、不協(xié)調(diào)、不可持續(xù)矛盾仍然突出，中央企業(yè)面臨的國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境仍然十分復(fù)雜，影響中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不利因素仍然較多。各中央企業(yè)需根據(jù)實(shí)際情況科學(xué)預(yù)測(cè)和審慎確定年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

5.3 加強(qiáng)關(guān)鍵指標(biāo)預(yù)算控制

各中央企業(yè)應(yīng)從如下幾方面加強(qiáng)預(yù)算控制：一是以現(xiàn)金流量指標(biāo)為核心加強(qiáng)資金預(yù)算管理，統(tǒng)籌規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與投融資活動(dòng)的資金供給，科學(xué)制定融資策略，合理確定現(xiàn)金收支預(yù)算規(guī)模，安全高效地做好資金籌劃工作，謀求資金的長(zhǎng)期動(dòng)態(tài)平衡，增強(qiáng)資金保障能力。二是以資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)為核心加強(qiáng)對(duì)企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，建立健全債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加強(qiáng)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)與預(yù)警，尤其要加強(qiáng)對(duì)高負(fù)債或現(xiàn)金流量為負(fù)的子企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控，通過(guò)對(duì)預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債率、帶息負(fù)債比率等債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類指標(biāo)設(shè)定合理的目標(biāo)控制線等措施，將控制目標(biāo)層層分解，確保責(zé)任落實(shí)到位，嚴(yán)格控制債務(wù)規(guī)模過(guò)快增長(zhǎng)，切實(shí)防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的財(cái)務(wù)危機(jī)。三是以周轉(zhuǎn)類指標(biāo)為核心加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的預(yù)算管理，對(duì)于應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)低于行業(yè)平均水平的企業(yè)，要深入剖析周轉(zhuǎn)率偏低的主要原因，并通過(guò)加強(qiáng)客戶信用管理、產(chǎn)品（商品）庫(kù)存管理等手段，提高企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行質(zhì)量。四是以成本費(fèi)用指標(biāo)為核心加強(qiáng)對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算的管理，細(xì)化成本費(fèi)用預(yù)算安排。

5.4 實(shí)現(xiàn)預(yù)算閉環(huán)管理

為確保預(yù)算有效執(zhí)行，一要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析與監(jiān)督，定期召開預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì)議，對(duì)預(yù)算執(zhí)行中的偏差，要認(rèn)真查明原因，采取有效措施加以改進(jìn)，并根據(jù)形勢(shì)變化及時(shí)調(diào)整預(yù)算，建立滾動(dòng)的預(yù)算動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。二要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核，做好預(yù)算重要節(jié)點(diǎn)與關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督與考核，將考核措施貫通到預(yù)算執(zhí)行的每一個(gè)具體業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)，使預(yù)算考核真正落到實(shí)處。三要探索建立預(yù)算執(zhí)行與企業(yè)各層次人員收入掛鉤的制度安排，實(shí)行預(yù)算管理非合理偏差問責(zé)制，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，做到全員參與、人人有責(zé)。

參考文獻(xiàn)：

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