摘要：2010年4月，財政部等五部委聯(lián)合下發(fā)《企業(yè)內部控制應用指引》，在此背景下探討應收票據(jù)內部控制的建立，從而為應收票據(jù)的實務工作中存在的問題提出相應的管理對策。

關鍵詞：應收票據(jù) 內部控制 應用

隨著市場經濟的深化和金融體制改革步伐的加強，賒銷等方式不斷活躍和發(fā)展，使應收票據(jù)成為重要的企業(yè)交易結算方式。應收票據(jù)作為一種債權憑證，在日常工作中，因其流動性僅次于貨幣資金，其安全性和流動性直接影響到企業(yè)的資產狀況，所以是企業(yè)流動資產的重要組成部分。

1 加強應收票據(jù)內部控制的必要性

1.1 應收票據(jù)的定義和分類

在新《企業(yè)會計準則》附錄《會計科目和主要賬務處理》規(guī)定，“應收票據(jù)”科目用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。企業(yè)可按開出商業(yè)匯票的單位登記明細賬，并設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的明細信息。商業(yè)匯票按是否支付利息劃分為帶息票據(jù)和不帶息兩種；按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。二者中銀行承兌匯票具有準貨幣資金的性質，而商業(yè)承兌匯票因出票人的信用不同可能存在到期不能收回的風險，但因其能夠背書，其流動性也顯得相對較強。

1.2 應收票據(jù)內部控制的重點

在《企業(yè)內部控制應用指引》中。與應收票據(jù)相關的是《企業(yè)內部控制應用指引第6號——資金活動》和《企業(yè)內部控制應用指引第9號——銷售業(yè)務》。應收票據(jù)應重點關注的風險是管控不嚴，可能導致被挪用、侵占或者欺詐等。

2 應收票據(jù)內部控制失控的表現(xiàn)

2.1 從公司組織層來看，不相容領導職務由一人擔任

作為企業(yè)的銷售行為會涉及到彼此牽制且高效運轉銷售部門、物流部門和財務部門等。財務部門對業(yè)務部門經營行為的全過程核算和合規(guī)性復核后按照客戶需求供貨的同時，將應收款項及時入賬。但應收票據(jù)失控的案例中卻常常出現(xiàn)一人同時負責營銷和財務兩個部門，使得業(yè)務真實性被掩蓋，導致仿冒銀行承兌匯票來掩蓋實際貨款已被盜取的基本事實。

2.2 有關財務監(jiān)督的約束機制形同虛設

在公司的組織機構中，財務部門是理財部門，它所負責的采購與付款、銷售與收款的兩個業(yè)務循環(huán)是企業(yè)重要的資金流程。只有定期或不定期與客戶進行往來款項的核對能有效反映出企業(yè)資產的完整和準確性，并由出納收取應收票據(jù)時核對其真實性和有效性。仿冒銀行承兌匯票應收票據(jù)失控的出現(xiàn)是因為該企業(yè)財務部門工作人員在收取應收票據(jù)時并不認真核對，想當然地認為其主管領導李某收取的銀行承兌匯票是真實的，并在長達數(shù)月的時間里不曾盤點或盤點時是否認真核對，導致原工作人員逃離后，才加以調查，給企業(yè)造成巨額損失。

2.3 管理層和會計職能部門的會計信息不通暢

在現(xiàn)代企業(yè)管理實踐中，財務部門的參謀作用只體現(xiàn)在每年大事項的預算和決算上，并未實現(xiàn)在具體的資金事項上向管理層發(fā)布財務信息。如果會計職能部門工作人員預警意識強的話，面對單張100萬元的票面金額遲遲不能收回是應該有職業(yè)敏感度的。應定期將客戶及其收款狀況以財務分析報告的形式向公司管理層報告，管理層應該會關注該件事的。

2.4 小企業(yè)很少進行過審計，導致監(jiān)管不力

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，經營者是存在道德風險的，所以企業(yè)持續(xù)地健康運轉離不開監(jiān)督機制的。而小企業(yè)因規(guī)模小外部審計很少有，參與年報審計的會計師事務所也未認真審核并與客戶進行詢證，企業(yè)審計部類似的監(jiān)察部門不經常管，導致企業(yè)業(yè)務出現(xiàn)了只有財務部門一個部門把關的現(xiàn)狀。只有企業(yè)建立健全內外管理和監(jiān)管機制，才能保證公司正常和有序地運轉。

3 避免應收票據(jù)內部失控所采取的措施

運用COSO內部控制框架的五個要素建立的內控措施為：

3.1 在應收票據(jù)內控中加強公司治理結構的完善，避免不相容職務由一人擔任。企業(yè)良好的內部控制環(huán)境是企業(yè)各項內部控制活動的基礎。要想良性運轉的前提是建立規(guī)范的治理結構并在此基礎上搭建組織架構。一般企業(yè)都應當設置相互獨立的營銷部門、物流部門、財務部門和審計部門等，以做到銷售流程和采購過程資金鏈的暢通并相互監(jiān)控。如果企業(yè)再以詳細的工作說明書予以界定并輔以清晰的業(yè)務流程圖以供操作，制度對于業(yè)務活動的指導和支持作用將彰顯無遺。

3.2 在應收票據(jù)內控中建立風險預警機制

利用ERP系統(tǒng)提供的風險管理模型開發(fā)應收賬款的預警體系，以減輕因人為因素而出現(xiàn)的判斷偏差。如果沒有，應收票據(jù)的風險防范要點集中在安全性、真?zhèn)我约暗狡诓荒艹袃渡?。使用的常?guī)辦法是同樣用于應收賬款賬齡分析的方法。《企業(yè)內部控制應用指引第9號——銷售業(yè)務》第12條提出：“企業(yè)應當指定專人通過函證等方式，定期與客戶核對應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等往來款項。”財務部門通過積極定期的發(fā)現(xiàn)收款周期較長的客戶并向對方函證，既可以保證應收賬款的時效性，同時又能發(fā)現(xiàn)是否有客戶經理已經收款未及時交款的情況。

3.3 在應收票據(jù)內控中加強日常業(yè)務管理的規(guī)范化

關于企業(yè)應收票據(jù)的日常業(yè)務流程，要關注應收票據(jù)的收取、保管和貼現(xiàn)以及到期承兌等會計活動，并以文字注釋的方式簡要注明在檢查票據(jù)的真實性、背書是否連續(xù)、印章是否清晰等各個環(huán)節(jié)的重點。

3.4 在應收票據(jù)內控中會計部門強化自己的服務意識，定期做好信息溝通工作

財務部門可以定期向管理層報告企業(yè)當期的財務信息，以集中體現(xiàn)了企業(yè)的資源分布狀況和盈利狀況以及現(xiàn)金流量情況的財務報告居多，在實務中，部分企業(yè)常常將應收票據(jù)看作準貨幣資金存量，看成是金融資產的廣義構成，對于保證企業(yè)的流動性發(fā)揮著重要作用，理應力爭讓管理層重視應收票據(jù)的風險。通過和客戶定期或不定期的對賬，定期的財務信息的發(fā)布可以保證應收款項余額的準確性。在企業(yè)管理層會看到企業(yè)運營的場景。

3.5 在應收票據(jù)內控中加強企業(yè)內外監(jiān)管和審計

企業(yè)要建立行使審計職能的部門，可以是獨立或非獨立的部門，內部審計主要在于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內控運行的不足。遇到企業(yè)的經營規(guī)模較大，而企業(yè)賬面業(yè)務收入卻較少，會計核算量也比較小且對企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、預收及應付賬款、其他應付款等科目進行了仔細檢查后，未見異常時卻發(fā)現(xiàn)，從被檢查年度的年初開始，企業(yè)將10多張大額商業(yè)匯票直接背書轉讓給該鋼材供應商采購鋼材，卻不在“應收票據(jù)備查簿”登記，而是將這些鋼材銷售給那些用現(xiàn)金購貨且不需要開具發(fā)票的客戶，這樣從采購到銷售都無需在賬面反映，直接實現(xiàn)銷售收入達960萬元，隱瞞營業(yè)利潤近200萬元，偷逃了相應的增值稅和企業(yè)所得稅。應收票據(jù)的問題不能簡單處置，更不能輕言放棄，要多問為什么企業(yè)的應收票據(jù)長期掛賬，背書轉讓應收票據(jù)采購的貨物為何長期不入賬，是否存在賬外經營等，發(fā)現(xiàn)問題及早解決 以便公司今后改進和提高。另外，不管是上級主管單位、會計師事務所、財政部門或者是稅務部門等外部力量可通過各種形式的工作監(jiān)察，促進企業(yè)的進步。

總之通過公司內部應收票據(jù)控制體系的建立和完善可以明確職責，做到互相監(jiān)督，從而確保應收票據(jù)的安全和完整及其周轉效率。

參考文獻：

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