【摘要】 企業(yè)要實現(xiàn)長期穩(wěn)定的發(fā)展，需要兼顧員工的根本利益，充分體現(xiàn)職工薪酬對職工創(chuàng)造價值的保障和激勵作用。企業(yè)應(yīng)對職工薪酬會計核算提出更高的要求。本文從新會計準(zhǔn)則下職工薪酬會計核算的變化出發(fā)，分析了當(dāng)前企業(yè)職工薪酬會計核算存在的主要問題，并對新準(zhǔn)則下職工薪酬會計核算的實務(wù)處理進行了具體解析。

【關(guān)鍵詞】 職工 薪酬 會計核算

隨著社會、經(jīng)濟的發(fā)展，信息化時代到來，以人為本的思想更堅定地深入到每個人的心里，企業(yè)必須尊重員工的選擇，滿足員工的內(nèi)在需求，以此贏得他們的滿意與忠誠。而隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，人們對職工薪酬的關(guān)注也日漸突出，職工薪酬應(yīng)體現(xiàn)出對人才價值提升的激勵與引導(dǎo)。在此背景下，企業(yè)只有全面實施正確的職工薪酬核算方法，加強企業(yè)內(nèi)部的成本核算，才能達到雙贏境界，即既能使員工取得滿意的薪酬，又能使企業(yè)減少成本，提高經(jīng)營效益。因此，本文擬對企業(yè)職工薪酬會計核算問題展開相關(guān)探討，對降低企業(yè)成本，提高企業(yè)競爭力具有十分重要的意義。

一、新會計準(zhǔn)則下職工薪酬會計核算的變化

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供勞務(wù)或服務(wù)而給予的各種形式的報酬，包括經(jīng)濟性報酬和非經(jīng)濟性報酬。根據(jù)新會計準(zhǔn)則規(guī)定，職工薪酬的具體內(nèi)容包括工資、獎金、津貼、福利、社保、住房公積金、教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利等。職工薪酬的功能主要表現(xiàn)在以下兩方面：從員工的角度來看，薪酬具有勞動力保障功能，具有促進勞動力再生產(chǎn)功能，以及具有激勵功能；從企業(yè)的角度來看，職工薪酬對企業(yè)員工數(shù)量、質(zhì)量，員工的工作效率和組織歸屬感等都會產(chǎn)生影響，進而影響企業(yè)的生產(chǎn)能力和生產(chǎn)效率，同時加強職工薪酬會計核算有助于控制經(jīng)營成本，改善企業(yè)經(jīng)營績效。

新會計準(zhǔn)則下職工薪酬會計核算的變化主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，職工薪酬會計核算的內(nèi)容擴大，新會計準(zhǔn)則下職工薪酬不僅僅包括工資、獎金、津貼，還將社會保險費、工分經(jīng)費和教育經(jīng)費、住房公積金、辭退福利等納入其中；第二，職工薪酬會計處理發(fā)生變化，一方面，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)既要補償與其解除勞動關(guān)系的員工，還應(yīng)根據(jù)收益對象的不同將應(yīng)付工資對應(yīng)的計入成本或當(dāng)期損益，此項會計處理的變化將普遍降低企業(yè)各期的利潤額，同時一定程度上遞延影響了企業(yè)的各期損益，另一方面會計科目設(shè)置發(fā)生變化，舊準(zhǔn)則對一級科目設(shè)置過于繁瑣復(fù)雜，不利于管理，而新準(zhǔn)則進一步明確職工薪酬的范圍，在設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一級科目的基礎(chǔ)上，增設(shè)工資、獎金、社會保險費、辭退不補償?shù)榷壙颇?；第三，強化信息披露，相對于舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則將職工薪酬信息列入披露范圍，同時規(guī)范了對于因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補償標(biāo)準(zhǔn)等的不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債；第四，與國際會計準(zhǔn)則趨同，新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌更為緊密，將企業(yè)所有人工成本都計入當(dāng)期費用，有利于企業(yè)正確核算費用、成本和資產(chǎn)，為企業(yè)估算成本信息提供可靠保障。

二、企業(yè)職工薪酬會計核算存在的主要問題

根據(jù)新會計準(zhǔn)則規(guī)定，職工薪酬在會計核算上，一方面應(yīng)將企業(yè)支付給職工的薪酬作為一項負(fù)債，另一方面則根據(jù)收益對象分配原則進行分配，可以計入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)成本等，若沒有收益對象則可判定為當(dāng)期費用。但在實際操作中，職工薪酬的會計核算仍存在一些問題，進而影響會計核算的準(zhǔn)確性和信息的可靠性，主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1、非貨幣性福利會計核算存在漏洞

隨著職工薪酬制度的不斷發(fā)展和完善，企業(yè)以非貨幣性福利形式支付薪酬已成為普遍現(xiàn)象。新會計準(zhǔn)則對非貨幣性福利會計核算的規(guī)定包括三方面內(nèi)容，即企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為薪酬，將外購產(chǎn)品作為福利，或是以無償向員工提供住房等資產(chǎn)作為薪酬。但實際操作中，非貨幣性福利會計核算仍存在諸多問題，例如現(xiàn)行職工薪酬制度仍沒有明確、系統(tǒng)規(guī)范非貨幣性福利的計量方法和適用情況；核算過程中沒有明確界定是以賬面價值還是公允價值進行計量，兩種計量之間差額的處理也存在明顯漏洞；企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利，可變相增加企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入，可能成為企業(yè)操縱利潤的手段?？傊?，現(xiàn)行非貨幣性福利的計量存在較大的彈性空間，企業(yè)可能通過非貨幣性福利薪酬的發(fā)放虛增企業(yè)成本，以達到減稅的目的，勢必會影響企業(yè)會計信息的真實性。

2、福利費會計核算存在一定調(diào)控空間

職工薪酬應(yīng)付福利費用的計提規(guī)定比較模糊，新會計準(zhǔn)則規(guī)定“沒有規(guī)定計提比例和計提基礎(chǔ)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬”，即在實際會計處理中，由于不同企業(yè)的實際情況和經(jīng)營狀況存在較大的差異，各企業(yè)并沒有統(tǒng)一的福利費用計提標(biāo)準(zhǔn)，這也導(dǎo)致企業(yè)在福利費用計提上存在一定的彈性空間，產(chǎn)生一些會計核算問題。例如，部分企業(yè)可能通過增加職工福利費用的計提比例增加企業(yè)成本，降低利潤，減少企業(yè)所得稅的繳納，或是隨意降低福利費用比例損害職工合法權(quán)益，同時對于同行企業(yè)來說，各企業(yè)對福利費用的計提比例不同勢必會影響企業(yè)間某些會計信息比較的真實性。

3、辭退福利的確認(rèn)尚不明確

相對于舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則新增了辭退補償會計處理方法，即在合同到期前，企業(yè)與職工解除勞務(wù)關(guān)系或是鼓勵員工自愿辭退所提供的補充，即辭退福利，在會計處理中應(yīng)作為預(yù)計負(fù)債計入當(dāng)期損益。但由于實際操作中，這種補償支出在會計和稅法的處理上存在差異，大大增加了企業(yè)的會計核算工作。同時，由于企業(yè)發(fā)生的實際辭退福利是無法可靠獲取的，其確認(rèn)尚不明確，這在某種程度上使得辭退福利成為企業(yè)調(diào)控利潤的一種手段，例如企業(yè)可以通過調(diào)低辭退福利來損害辭退職工的利益，或是通過調(diào)高辭退福利，增加企業(yè)成本，減少利潤，減少應(yīng)納稅額。

三、新準(zhǔn)則下職工薪酬會計核算的實務(wù)處理

根據(jù)職工薪酬形式的不同，本文將從貨幣性職工薪酬、非貨幣性職工薪酬、辭退福利等幾個方面來介紹職工薪酬會計核算的實務(wù)處理。

1、貨幣性職工薪酬會計核算

大多數(shù)企業(yè)會按照受益對象和工作種類的不同，在各期期末將職工薪酬金額計入相應(yīng)的成本或當(dāng)期費用。同時，企業(yè)應(yīng)將貨幣性職工薪酬分為有計提標(biāo)準(zhǔn)和沒有計提標(biāo)準(zhǔn)兩種情況進行處理，前者應(yīng)按國家的標(biāo)準(zhǔn)計提，后者應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身實際情況計算確定應(yīng)付職工薪酬。以某企業(yè)2011年某月份的工資結(jié)算匯總表為例，應(yīng)付工資總額150萬元，其中，生產(chǎn)工人工資50萬元、行政管理人員工資15萬元、車間管理人員工資10萬元、技術(shù)研發(fā)部門人員工資10萬元、在建工程人員工資50萬元、銷售人員工資15萬元。且公司按照工資總額的14%提取職工福利費、按15%提取社會保險費、按15%提取住房公積金、按2%和3%提取工會經(jīng)費和教育經(jīng)費，則該公司應(yīng)做如下會計分錄：

月末，計算并分配工資費用時：

借：生產(chǎn)成本 500000

制造費用 100000

管理費用 150000

在建工程 500000

研發(fā)支出 100000

銷售費用 150000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 1500000

提取其他項目時：

借：生產(chǎn)成本 245000

制造費用 49000

管理費用 73500

在建工程 245000

研發(fā)支出 49000

銷售費用 73500

貸：應(yīng)付職工薪酬 ——職工福利 210000

——社會保險費 225000

——住房公積金 225000

——工會經(jīng)費 30000

——職工教育經(jīng)費 45000

2、非貨幣性職工薪酬的會計核算

非貨幣性職工薪酬包括以自產(chǎn)或外購商品作為福利發(fā)放給員工，或是以自有或租賃房屋等資產(chǎn)提供給職工無償使用，因此需分兩種不同情況進行處理。

（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為員工非貨幣性薪酬的會計處理應(yīng)按照產(chǎn)品或外購商品的公允價值和機關(guān)稅費計入成本費用的職工薪酬。例如，某公司有150名生產(chǎn)職工和50名管理職工，某月公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品和外購的商品作為福利發(fā)放給職工，其中自產(chǎn)產(chǎn)品成本為2000元，售價4000元，外購商品不含稅價格為3000元，增值稅稅率為17%。自產(chǎn)產(chǎn)品總價為800000元，自產(chǎn)產(chǎn)品增值稅銷項稅額為136000元。

公司決定發(fā)放非貨幣性福利時應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本 702000

管理費用 234000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 936000

實際發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利 936000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 136000

借：主營業(yè)務(wù)成本 400000

貸：庫存商品 400000

外購商品總價為300000元，其進項稅額為51000元，公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本 280800

管理費用 70200

貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利 351000

購買電冰箱時，公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利 351000

貸：銀行存款 351000

（2）以自有房屋或租賃住房等資產(chǎn)作為職工非貨幣性薪酬的會計處理，應(yīng)根據(jù)受益對象將住房每期應(yīng)計提折舊或應(yīng)付租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。例如，某公司將一幢樓房免費提供給職工使用，該公司采用直線折舊法對該樓房計提折舊，每年計提折舊6萬元，且該職工宿舍中生產(chǎn)人員占三分二，其余為管理人員，則該公司的賬務(wù)處理為：

借：生產(chǎn)成本 40000

管理費用 20000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 60000

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 60000

貸：累計折舊 60000

3、辭退福利的會計核算

辭退福利包括三方面內(nèi)容，一是強制性辭退福利，即在勞動合同到期前進行的辭退，企業(yè)應(yīng)給予職工一定的補償；二是選擇性辭退，即企業(yè)給予自愿裁減的職工的補償，這種辭退職工有權(quán)利選擇去留；三是當(dāng)企業(yè)控制權(quán)變動時，對被辭退管理層人員的補償。辭退福利通常是在企業(yè)與職工解除關(guān)系時，企業(yè)一次性支付給被辭退員工的，也有部分辭退福利是采用提高退休養(yǎng)老金或離職福利標(biāo)準(zhǔn)的形式。企業(yè)在進行辭退福利會計核算時，其分錄模型如下所示：

借：管理費用（補償款項超過一年支付時產(chǎn)生未確認(rèn)融資費用）

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

貸：銀行存款

借：財務(wù)費用

貸：未確認(rèn)融資費用

總之，職工薪酬是企業(yè)支付給職工付出勞動力的一種報酬，完善的職工薪酬會計核算制度將會有利于企業(yè)與職工的共同發(fā)展，企業(yè)只有全面實施正確的職工薪酬會計核算方法，加強企業(yè)內(nèi)部的成本核算，才能達到雙贏境界，即既能使員工取得滿意的薪酬，又能使企業(yè)減少成本，提高經(jīng)營效益。

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