摘 要：預(yù)算會(huì)計(jì)是適用于各級(jí)政府機(jī)關(guān)、行政事業(yè)單位和各類非盈利組織的會(huì)計(jì)體系。如今我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)工作面臨新的形勢(shì)和問(wèn)題，改革勢(shì)在必行。應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)際慣例和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革成功經(jīng)驗(yàn)加快推進(jìn)改革進(jìn)程。筆者結(jié)合長(zhǎng)期的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)理論對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì) 預(yù)算管理 權(quán)責(zé)發(fā)生制

預(yù)算會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)中與企業(yè)會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)的另一分支，適用于各級(jí)政府部門、行政單位和各類非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)體系，是以預(yù)算管理為中心，以經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展為目的，以預(yù)算收支核算為重點(diǎn)，用于核算社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中屬于分配領(lǐng)域中的各級(jí)政府部門、行政單位、非營(yíng)利組織預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的會(huì)計(jì)體系。

一、預(yù)算會(huì)計(jì)的原則

會(huì)計(jì)的預(yù)算是一門十分重要的工作，主要是給需要者提供他們所需要的會(huì)計(jì)信息，所以預(yù)算會(huì)計(jì)必須十分嚴(yán)謹(jǐn)，需要遵守基本原則，這些基本原則包括：

1.真實(shí)性原則

真實(shí)性原則是指各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在日常辦理政府各項(xiàng)收支、資金調(diào)撥和往來(lái)款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算工作，必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法憑證為依據(jù)如實(shí)反映政府（會(huì)計(jì)主體）財(cái)政收支預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果，切實(shí)做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠、項(xiàng)目完整和手續(xù)完備。

2.相關(guān)性原則

相關(guān)性原則是指總預(yù)算會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》的要求，滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策和管理體制的需要，滿足上級(jí)財(cái)政部門和本級(jí)政府財(cái)政強(qiáng)化預(yù)算管理和預(yù)算監(jiān)督的需要。

3.可比性原則

可比性原則是指會(huì)計(jì)核算必須符合國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會(huì)計(jì)核算資料。

4.統(tǒng)一性原則

統(tǒng)一性原則是指各級(jí)財(cái)政總預(yù)算收支編列標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)力求一致，所有政府性財(cái)政收支均應(yīng)編入國(guó)家預(yù)算之內(nèi)，進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理，避免預(yù)算之外另有收支。

5.一貫性原則

一貫性原則是指總預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。

6.及時(shí)性原則

及時(shí)性原則是指預(yù)算會(huì)計(jì)的核算應(yīng)該及時(shí)、不拖拉從而影響整個(gè)工作的執(zhí)行。

7.明晰性原則

明晰性原則是指各級(jí)政府的總預(yù)算和反映預(yù)算執(zhí)行的會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)報(bào)表必須清晰概括、簡(jiǎn)單明了，便于理解、檢查和利用。對(duì)于重要的、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)用規(guī)范的文字加以單獨(dú)表達(dá)反映，對(duì)于預(yù)算收支項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目的分類，要科學(xué)合理地表達(dá)清楚。

8.收付實(shí)現(xiàn)制原則

收付實(shí)現(xiàn)制原則是指以款項(xiàng)實(shí)際交易的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收入和支出的一種方面，即凡是在本期內(nèi)收到的款項(xiàng)和支付的費(fèi)用，不論其是否屬于本期的收入和支出，在會(huì)計(jì)核算上都作為本期的收入和支出處理。

9.專款專用原則

?？顚Ｓ迷瓌t是指由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的指定用途的資金，或者法律、法規(guī)規(guī)定的有專門用途的收入，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定用途使用。

只有遵守這些最基本的原則，預(yù)算會(huì)計(jì)才能在實(shí)踐當(dāng)中發(fā)揮出很好的作用，向需要者提供準(zhǔn)確、高效的會(huì)計(jì)信息，才可以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、目前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的主要問(wèn)題

我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)始于1988年，經(jīng)過(guò)幾十年發(fā)展，預(yù)算會(huì)計(jì)雖然在核算上能夠滿足財(cái)政各部門和行政事業(yè)單位預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的要求，但與我國(guó)迅速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相比依然比較滯后。近年來(lái)，隨著財(cái)政管理體制改革步伐的加快，按照公共財(cái)政理論設(shè)計(jì)的預(yù)算管理模式已開(kāi)始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預(yù)算會(huì)計(jì)的客體運(yùn)行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)又面臨著新的問(wèn)題與不足，需要進(jìn)一步改革和發(fā)展。

1.無(wú)法真實(shí)準(zhǔn)確地反映政府資金的收支及政府采購(gòu)的新業(yè)務(wù)

預(yù)算會(huì)計(jì)本質(zhì)上反映的是政府收支活動(dòng)中的資金流向，目的是為政府的經(jīng)濟(jì)決策提供有用的資金流動(dòng)信息。然而現(xiàn)在的預(yù)算會(huì)計(jì)不能夠準(zhǔn)確真實(shí)地反映政府資金的收支活動(dòng)和政府采購(gòu)的新業(yè)務(wù)。一方面，政府財(cái)政集中支付制度改革推行以后，大多財(cái)政的資金流向發(fā)生了較大的變化，原來(lái)用于事業(yè)單位購(gòu)買資產(chǎn)、發(fā)放工資的財(cái)政資金不再由財(cái)政通過(guò)主管部門撥入用款單位，而是由財(cái)政部門通過(guò)統(tǒng)一賬戶直接撥付給供應(yīng)商。這種支付方式可能適合中央試點(diǎn)單位，但不適合地方財(cái)政和所屬的預(yù)算單位，這樣不利于地方各相關(guān)單位開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作。

另一方面，在收付實(shí)現(xiàn)制條件下，預(yù)算會(huì)計(jì)不能夠真實(shí)地反映行政事業(yè)單位的新業(yè)務(wù)狀況。

2.無(wú)法準(zhǔn)確地反映政府的投資行為

我國(guó)的行政事業(yè)單位長(zhǎng)期以來(lái)在使用預(yù)算資金、開(kāi)展公務(wù)活動(dòng)中形成并擁有大量的房產(chǎn)等固定資產(chǎn)，許多事業(yè)單位如科研、高校、醫(yī)院等單位還擁有一定數(shù)量的股權(quán)投資。由于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)主要側(cè)重于財(cái)政資金的收支核算，對(duì)各單位占用的大量長(zhǎng)期資產(chǎn)關(guān)注不夠，致使固定資產(chǎn)的建造和使用在管理上脫節(jié)。在實(shí)際工作中，行政事業(yè)單位因基建形成的固定資產(chǎn)存在登記不及時(shí)、不入賬等情況。即使已入賬的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行制度規(guī)定不計(jì)提折舊，無(wú)法反映固定資產(chǎn)的使用情況，虛增了資產(chǎn)價(jià)值。不能真實(shí)完整地反映各單位占用的經(jīng)濟(jì)資源及使用情況，難以為編制部門預(yù)算提供清楚的信息。

3.無(wú)法全面、完整地揭示政府債務(wù)的真實(shí)情況

近年來(lái)，隨著我國(guó)地方政府投融資平臺(tái)和融資規(guī)模的不斷擴(kuò)大，地方政府的負(fù)債規(guī)模也在急劇膨脹。大規(guī)模的投資與融資也給地方政府帶來(lái)了居高不下的債務(wù)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，健全、理順地方財(cái)政體制是治理地方債務(wù)，解決政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根本之策。但就目前而言，當(dāng)務(wù)之急則是建立一套健全的科學(xué)完整的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)報(bào)告體系，對(duì)政府所擁有的資源和承擔(dān)的債務(wù)等情況進(jìn)行全面、準(zhǔn)確的核算和報(bào)告，發(fā)揮會(huì)計(jì)系統(tǒng)在防范政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)管理與控制方面的功能與作用。

4.無(wú)法滿足我國(guó)融資體制的要求

近幾年來(lái)，隨著我國(guó)財(cái)政投融資體制進(jìn)程的不斷推進(jìn)，政府投融資主體變得多元化。私有部門逐步介入公共領(lǐng)域的增多，對(duì)政府部門會(huì)計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求。這就要求事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)信息必須準(zhǔn)確透明，但是從目前的預(yù)算會(huì)計(jì)核算來(lái)看，預(yù)算會(huì)計(jì)沒(méi)有辦法為政府的未來(lái)投融資體制改革提供全面完整的信息。所以預(yù)算會(huì)計(jì)的革新成為當(dāng)務(wù)之急。

三、克服現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不足問(wèn)題的對(duì)策

1.建立新的相對(duì)完整的預(yù)算會(huì)計(jì)體系框架

我國(guó)現(xiàn)在的預(yù)算會(huì)計(jì)主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)。但是隨著預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展，構(gòu)建新的預(yù)算會(huì)計(jì)框架迫在眉睫。我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革的基本框架可確定為：按照建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公共財(cái)政框架的要求，建立規(guī)范、統(tǒng)一的政府預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；根據(jù)政府預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系確定的原則，建立政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系；以政府預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，建立政府綜合年度財(cái)務(wù)報(bào)告制度，編制發(fā)布政府綜合年度財(cái)務(wù)報(bào)告，即“兩個(gè)體系、一項(xiàng)制度”。

2.引入債權(quán)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)

目前我國(guó)多數(shù)行政事業(yè)單位的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采用的仍然是收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)于為求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是必要的。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入只是在政府提供服務(wù)時(shí)才加以確認(rèn)，而且在政府接受服務(wù)以后，就應(yīng)該將相應(yīng)的義務(wù)確認(rèn)為當(dāng)前費(fèi)用，并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負(fù)債表，這樣的政府財(cái)務(wù)報(bào)告就可以完整地反映財(cái)政狀況和資金的運(yùn)行結(jié)果。

3.完善政府的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，提高信息傳遞的效率

任何會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)都是提供信息以滿足使用者的需要，而財(cái)務(wù)報(bào)告是滿足各類使用者獲取財(cái)務(wù)信息的基本途徑。然而現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)提供的信息不全面、不完整、不透明，不能滿足報(bào)告使用者尤其是外部使用者的需要。應(yīng)該在現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，增加編制現(xiàn)金流量表和政府整體的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。筆者認(rèn)為完整的政府會(huì)計(jì)信息體系包括：及時(shí)提供有關(guān)政府支出和成本的可靠信息，及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立的外部審計(jì)，并編制審計(jì)報(bào)告。將會(huì)計(jì)體系與計(jì)劃、預(yù)算、現(xiàn)金和債務(wù)管理及審計(jì)系統(tǒng)相結(jié)合，報(bào)告有關(guān)非現(xiàn)金資源的信息。報(bào)告有關(guān)政府產(chǎn)出或政府政策后果的信息，促使政府加強(qiáng)成本管理，編制政府各部門和政府整體的財(cái)務(wù)報(bào)告等。只有這樣才可以使預(yù)算會(huì)計(jì)真正地發(fā)揮其作用，起到很好的預(yù)算和監(jiān)督作用。

4.加強(qiáng)預(yù)算制度建設(shè)，規(guī)范預(yù)算會(huì)計(jì)的核算

我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度的開(kāi)始和發(fā)展相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)比較緩慢，直至1998年1月1日才出臺(tái)了事業(yè)單位試行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》這一會(huì)計(jì)制度，但是到目前為止，還沒(méi)有規(guī)范預(yù)算會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，為完善我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系建設(shè)，未來(lái)的兩三年內(nèi)我國(guó)應(yīng)該盡快制定與政府預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)的基本準(zhǔn)則，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體制才能得到健全。

5.借鑒國(guó)外預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)

隨著預(yù)算管理制度的改革，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系將向“政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”發(fā)展。我國(guó)可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和非企業(yè)會(huì)計(jì)的劃分方法，即按照單位活動(dòng)的目的的不同進(jìn)行分類。對(duì)于不以營(yíng)利為目的的非企業(yè)會(huì)計(jì)則可以按照其核算重點(diǎn)的不同進(jìn)一步劃分為政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。應(yīng)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)從整體框架上進(jìn)行全面改革，研究制定我國(guó)政府會(huì)計(jì)、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度。

總之，我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)還存在著許多方面的問(wèn)題需要我們?nèi)ジ倪M(jìn)尤其涉及到預(yù)算制度改革方面的問(wèn)題。而完善我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的改革不能僅從理論上來(lái)改進(jìn)，還應(yīng)當(dāng)聯(lián)系我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的實(shí)際情況，理論與實(shí)際結(jié)合，形成一套真正適合我國(guó)國(guó)情和發(fā)展需要的預(yù)算會(huì)計(jì)體制。這樣我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展才會(huì)更加穩(wěn)健，人民的利益才能得到保障。

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（作者單位：江蘇省鹽城技師學(xué)院）