這場新的稅制改革會給企業(yè)稅負帶來哪些變化？企業(yè)如何在新的稅收政策中尋找機遇，合理安排自身業(yè)務(wù)，實現(xiàn)合法節(jié)稅？

目前全世界已有170多個國家和地區(qū)開徵了增值稅，徵稅範圍通常會覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務(wù)，而大陸則是營業(yè)稅和增值稅並存，這樣就使得增值稅無法形成一個完整的「鏈條」，造成銷項稅額與進項稅額之間不能抵扣，從而導致重復徵稅，企業(yè)稅負過重。

2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)佈了《關(guān)於在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改徵增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號，以下簡稱「111號文」），標誌著大陸現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改徵增值稅的轉(zhuǎn)型改革正式啟動，改革試點已於2012年1月1日拉開序幕。

上海十二萬企業(yè)多具開票資格，這場新的稅制改革會給企業(yè)的稅負帶來哪些變化？企業(yè)如何在新的稅收政策中尋找機遇，安排自身業(yè)務(wù)來實現(xiàn)合法節(jié)稅？

「營改增」

第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重大利好

上海維恩佳德投資管理公司高級會計師林航認為，此次營改增是促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重大利好政策，運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)都將受益匪淺。以運輸企業(yè)為例（見圖表），按照中金公司的模型測算：某交通運輸企業(yè)當年營業(yè)額1億元（人民幣，下同），按照營業(yè)稅計算，其稅率為3％，應納稅額為300萬元。如果改為增值稅，其納稅為銷項稅額減去進項稅額，此次規(guī)定交通運輸業(yè)增值稅稅率為11％，意味著其銷項稅額為1100萬元。假設(shè)該企業(yè)購自外部的中間投入為5000萬元，以進項稅17％的增值稅稅率算，進項稅額為850萬元。綜合來看，該企業(yè)所納的增值稅為250萬元，稅負較原先徵營業(yè)稅減少50萬元。

文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)也存在類似的情況。很多文化創(chuàng)意企業(yè)賣的是創(chuàng)意、設(shè)計，但是創(chuàng)意設(shè)計不可能僅靠大腦思維，還要借助技術(shù)設(shè)備。比如動漫製作企業(yè)，除了人力資本投入以外，還需要購置不少軟件和電腦、圖像設(shè)備等。購置設(shè)備時需要繳納增值稅，而在銷售創(chuàng)意產(chǎn)品時需要繳納營業(yè)稅，把它們繳納的營業(yè)稅改為增值稅以後，「頭」和「尾」繳的都是增值稅，兩者之間就能夠抵扣，從而只要對產(chǎn)品增值的部分繳稅。

當然這並不意味著每家企業(yè)都能享受到這一優(yōu)惠套餐。林航解釋，營業(yè)稅改徵增值稅是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。結(jié)構(gòu)性減稅，是指對於現(xiàn)行徵收增值稅的行業(yè)，通過抵扣向試點地區(qū)購買應稅服務(wù)的進項稅額，達到降低稅負的效果。但是具體到某一個納稅人，判斷其實際稅負是降低還是增加，需要結(jié)合納稅人的實際情況。

納稅人在測算稅負變化時，可以從以下幾個方面考慮：可抵扣進項稅的支出占所取得收入的比重。納稅人若存在大量不可抵扣進項稅的支出，則很有可能在改革之後稅負增加；取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進項稅的支出，仍要看是否能夠從供應商處取得合法的抵扣憑證。若對方無法提供相應的憑證，可能導致稅負的增加。

從供應商的構(gòu)成來看，由於營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，若供應商大部分為營業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人，可能會造成抵扣困難，從而使稅負增加；客戶的構(gòu)成，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革後對方購買的應稅服務(wù)可以抵扣進項稅額，在客戶的增值稅稅負降低的情況下，將可以擴大試點行業(yè)納稅人的經(jīng)營空間，提高服務(wù)供應量，反之，會間接導致服務(wù)需求量的減少。

抓住機遇

做好節(jié)稅安排

林航建議，納稅人應從投資和經(jīng)營兩方面進行適當?shù)陌才?，以降低稅負?/p>

投資方面，對於試點行業(yè)，可以考慮將購買固定資產(chǎn)的計畫推遲到2012年，形成可以抵扣的進項稅；對於原來就是增值稅納稅人，又需要從試點行業(yè)購入應稅服務(wù)的，可以將購買應稅服務(wù)的行為推遲到2012年，形成可以抵扣的進項稅。經(jīng)營方面，企業(yè)管理人員以及稅務(wù)專業(yè)人員應在審視自身經(jīng)營的情況及商業(yè)安排後，深入分析增值稅改革帶來的影響，分析重點是改革對增值稅成本以及現(xiàn)金流的潛在影響，並提出可能的增值稅籌劃建議。同時，展開增值稅培訓，促使管理、採購、財務(wù)、運營團隊迅速了解新法規(guī)，並清晰地理解稅改即將帶來的影響。

具體納稅人

可進行如下的業(yè)務(wù)安排

首先，公司的採購人員，採購物品時在價格、質(zhì)量同等程度下可盡量安排在試點區(qū)域內(nèi)採購，在供應商的構(gòu)成上，也盡量選擇有開具增值稅發(fā)票資格的廠家；

其次，對於那些未在上海設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)，但在上海服務(wù)型業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，應抓緊時間在上海設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)，以享受增值稅試點改革帶來的機遇。

若企業(yè)納入試點範圍，但其業(yè)務(wù)適用不同的增值稅稅率，或者同時提供增值稅和營業(yè)稅應稅服務(wù)，企業(yè)應著手對相關(guān)業(yè)務(wù)進行重整。因為111號文件規(guī)定：試點納稅人兼有不同稅率或者徵收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)的，應當分別核算適用不同稅率或徵收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。如果納稅人不進行業(yè)務(wù)重整，就可能因核算問題被從高適用稅率，增加稅負。

上海維恩佳德投資管理公司高級會計師林航認為，此次營改增是促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重大利好政策，運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)都將受益匪淺。

納稅人應從投資和經(jīng)營兩方面進行適當?shù)陌才?，以降低稅負?/p>