【摘 要】當(dāng)今時(shí)代是經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的時(shí)代，金融領(lǐng)域日新月異，人們逐漸開始要求會計(jì)計(jì)量應(yīng)該及時(shí)、公允、真實(shí)的表達(dá)會計(jì)信息，對計(jì)量模式的要求也更加嚴(yán)格。本文試圖通過分析我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提出關(guān)于我國計(jì)量原則的建議和看法。

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；歷史成本

一、公允價(jià)值的發(fā)展?fàn)顩r

從2007年下半年起，最初出現(xiàn)在美國的原只限于次級抵押貸款的孤立性質(zhì)的危機(jī)，卻演變成全球性的金融危機(jī)。損失慘重的銀行家們將危機(jī)的原因歸結(jié)于公允價(jià)值會計(jì)準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則要求采用公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)和負(fù)債，并將金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，這樣金融機(jī)構(gòu)持有證券化資產(chǎn)，即使沒有出手，沒有已實(shí)現(xiàn)虧損，也必須根據(jù)最新的市場報(bào)價(jià)調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值，并計(jì)入損益。2008年底，SEC提交一份名為“按照《緊急穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)法案（2008）》第133節(jié)的建議和報(bào)告：市值會計(jì)的研究”。指出：這次金融危機(jī)的根源是糟糕的貸款決策、不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理和當(dāng)前監(jiān)督方式的弱點(diǎn)，而不是會計(jì)，更不應(yīng)歸咎于FAS157。以FASB和IASB為代表的會計(jì)界極力證明，公允價(jià)值只是更真實(shí)的反映了公司的真實(shí)狀況，更直白的表明了危機(jī)，并非是金融危機(jī)的根源。在這種背景下，探討公允價(jià)值的發(fā)展前景有新的意義。

二、實(shí)施公允價(jià)值模式的影響因素及我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境特點(diǎn)

（1）市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境是否成熟。公允價(jià)值在市場經(jīng)濟(jì)中產(chǎn)生發(fā)展，一個(gè)完善的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境對于公允價(jià)值的計(jì)量是至關(guān)重要的，從完善的資本市場上獲得同等或同樣資產(chǎn)的成交價(jià)格是首選的公允價(jià)值確認(rèn)方法。在我國，公允價(jià)值取得所需的證據(jù)如市場價(jià)格等信息系統(tǒng)還不夠完善，市場有時(shí)難以提供公允的數(shù)據(jù)給企業(yè)，在這種情況下，某些資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目無法獲取其公允價(jià)值。（2）公允價(jià)值確認(rèn)技術(shù)是否完善。估值技術(shù)法是確定公允價(jià)值的重要方法但同時(shí)也是難點(diǎn)。公允價(jià)值估值技術(shù)有很多種，使用哪種估值方法要根據(jù)人為的判斷，不同的方法會得出不同的結(jié)果。其中現(xiàn)值計(jì)量是最復(fù)雜的，可以說，公允價(jià)值計(jì)量難主要就是現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用不夠完善。現(xiàn)值的方法作為公允價(jià)值計(jì)量最重要的技術(shù)手段，主要是未來現(xiàn)金流量的估計(jì)、這些現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間的各種可能變動(dòng)的把握和折現(xiàn)率的判斷幾個(gè)方面難以很好的確定。因此，在實(shí)務(wù)操作中，估計(jì)公允價(jià)值的現(xiàn)值技術(shù)是面臨很多挑戰(zhàn)的。（3）社會信用和會計(jì)人員素質(zhì)水平的高低?；谝陨蠋讉€(gè)方面，如果在我國全面實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量模式，則需要大量的專業(yè)判斷，這也需要兩個(gè)保障：專業(yè)人員素質(zhì)是否足夠做出準(zhǔn)確判斷；社會風(fēng)氣是否良好，是否存在通過人為因素操縱利潤的現(xiàn)象。而我國目前尚處于市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，各種制度規(guī)范不夠完善，現(xiàn)行的誠信體系不能完全適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以至于整個(gè)社會的誠信度較差。另一方面我國當(dāng)前的會計(jì)人員整體水平偏低，還沒有形成一支高水平的會計(jì)從業(yè)人員隊(duì)伍。（4）市場監(jiān)管力度。一個(gè)良好的監(jiān)管機(jī)制正是公允價(jià)值會計(jì)實(shí)施的最后一道防線。我國目前許多企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制不夠規(guī)范，甚至游離于監(jiān)督體制之外。另一方面，我國的審計(jì)環(huán)境魚龍混雜，舞弊、欺詐等現(xiàn)象屢禁不止，嚴(yán)重影響公允價(jià)值的準(zhǔn)確性、破壞經(jīng)濟(jì)環(huán)境的有效秩序。

三、關(guān)于我國會計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則的前景探討

選擇適應(yīng)我國的會計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則，首先應(yīng)了解計(jì)量屬性的特點(diǎn)。歷史成本具有較高的可靠性，能如實(shí)反映一個(gè)企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果的歷史的財(cái)務(wù)圖景，具有反饋和預(yù)期功能，但也有局限性，它主要提供歷史信息和財(cái)務(wù)信息，對未來的決策不夠相關(guān)。公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性，是衍生金融工具唯一相關(guān)的計(jì)量屬性，但缺點(diǎn)是以假想交易為對象的估計(jì)價(jià)格。在我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境不夠成熟的大背景下，公允價(jià)值的獲取就更多的依靠估值技術(shù)獲得，這樣就增加了上市公司操縱利潤的可能性。要保持財(cái)務(wù)報(bào)表的純潔性，使其如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果，顯然單一某種計(jì)量屬性是不能勝任的。尤其是我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境特點(diǎn)決定目前不能完全采用公允價(jià)值的計(jì)量模式，而想要真實(shí)公允的反應(yīng)經(jīng)濟(jì)信息，將公允價(jià)值和歷史成本相結(jié)合，是一個(gè)可行的方法。葛家澍教授認(rèn)為：要如實(shí)反映已發(fā)生的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其業(yè)績的歷史事實(shí)，就必須主要運(yùn)用歷史成本計(jì)量來確認(rèn)主要項(xiàng)目，就必須主要運(yùn)用歷史成本計(jì)量來確認(rèn)主要的項(xiàng)目。由于純粹的歷史成本會計(jì)模式已不可能，也不必要，所以應(yīng)實(shí)行以歷史成本為主的混合會計(jì)模式。

本文認(rèn)為，假設(shè)市價(jià)不會出現(xiàn)劇烈波動(dòng)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境絕對穩(wěn)定，資本市場完善，公允價(jià)值獲取成本低，公允價(jià)值無疑會是最理想的計(jì)量屬性。在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下選擇計(jì)何種會計(jì)模式，則應(yīng)綜合考慮特定的市場特點(diǎn)，在我國現(xiàn)階段，則應(yīng)以歷史成本為主，同時(shí)努力構(gòu)建完整、統(tǒng)一、開放、充分競爭的市場環(huán)境，為公允價(jià)值的采用創(chuàng)造良好的環(huán)境，降低公允價(jià)值的獲取成本，以期能更加公允和真實(shí)的反應(yīng)會計(jì)信息。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]葛家澍．關(guān)于公允價(jià)值會計(jì)的研究——面向財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)特征[J]．會計(jì)研究．2009（5）

[2]楊翼飛．金融危機(jī)下公允價(jià)值評述[J]．財(cái)會通訊．2009（11）