【摘 要】由于科研事業(yè)單位自身的復雜性，當前科研事業(yè)單位的納稅管理不盡完善。本文將在對目前科研事業(yè)單位改制后面臨的納稅現(xiàn)狀以及其原因分析的基礎上，提出改制單位納稅管理工作中應該關注的幾個方面和所需要注意的一些問題以及接下來應該要做的詳細工作。

【關鍵詞】科研事業(yè)；改制；納稅管理；優(yōu)惠政策

科研事業(yè)一般是指利用科研手段和裝備，為了認識客觀事物的內在本質和運動規(guī)律而進行的調查研究、實驗、試制等一系列的活動。為創(chuàng)造發(fā)明新產品和新技術提供理論依據。科學研究的基本任務就是探索、認識未知。納稅即稅收中的納稅人的執(zhí)行過程，就是根據國家各種稅法的規(guī)定，按照一定的比率，把集體或個人收入的一部分繳納給國家。所謂的科研事業(yè)單位的納稅管理也就是相關的稅務機關對科研事業(yè)單位的需要納稅的收入進行一定的繳取等工作的管理。企業(yè)改制是指依法改變企業(yè)原有的資本結構、組織形式、經營管理模式或體制等，使其在客觀上適應企業(yè)發(fā)展的新的需要的過程。在我國，一般是將原單一所有制的國有、集體企業(yè)改為多元投資主體的公司制企業(yè)和股份合作制企業(yè)或者是內外資企業(yè)互轉。

一、科研事業(yè)單位目前納稅的基本現(xiàn)狀分析

（1）科研事業(yè)單位目前納稅特點?？蒲惺聵I(yè)單位是指具有一般納稅人資格，且實際從事科研、技術開發(fā)的企業(yè)?？蒲惺聵I(yè)單位所增值稅的計稅銷售額為納稅人銷售科研開發(fā)、生產的產品向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費，但不包括向購買方收取的銷項稅額、委托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅及代墊運費。主管稅務機關可根據科研事業(yè)單位的特點、銷售產品的種類、經營方式、財務核算的準確性、納稅申報質量、納稅信用等級等方面對其實行分類管理。（2）科研事業(yè)單位目前納稅現(xiàn)狀。由于諸多科研事業(yè)單位自身的復雜性，許多科研單位也未完全按照納稅法所規(guī)定的根據自身所對應的稅收入申報的情況時有發(fā)生，在納稅的具體的環(huán)節(jié)也存在很多不規(guī)范的地方。例如：個人所得稅，工資外的獎金和補貼納入了稅收；房產稅，空閑的廠房和辦公房也納入了繳稅的范疇之內。企業(yè)所得稅，將一些不免稅的收入納入了免稅的收入之中等等。（3）科研事業(yè)單位出現(xiàn)這種現(xiàn)狀的原因。首先，科研單位納稅人員的意識非常的薄弱，許多科研事業(yè)單位科研基金屬于國家的撥款，取得的撥款來彌補資金的不足，再上繳國家稅務就顯得毫無意義。其次，許多科研單位納稅人員的素質比較低，稅法還沒有完全掌握，對國家納稅的政策和制度沒有實時了解。最后，很多科研單位的納稅人員存在僥幸心理，認為國家的稅務機關對科研單位納稅的檢查會疏忽。

二、納稅機關對科研事業(yè)單位的納稅管理要遵循的基本原則

（1）準確區(qū)分應稅和非應稅收入，并且進行核算?？蒲惺聵I(yè)單位的收入來源是非常廣泛的，但不是所有的收入都是免稅的。根據國家的相關法律規(guī)定，只有經過國務院、財政部、省級人民政府所批準的財政撥出以及社會團體、社會各界人式捐贈的收入是不需要納稅的。相關的科研事業(yè)單位也應該準確的區(qū)分非納稅的收入并出具相關的證明。（2）準確區(qū)分應稅和非應稅支出，并且進行核算?？蒲惺聵I(yè)單位各項支出的確定應該要與收入之間相互進行配比，科研事業(yè)單位對取得的納稅支出的相關項目與免稅收入有關的支出項目進行核算檢查。核算方法一旦確定，納稅的相關條款就不得更改。如果科研事業(yè)單位對無法核算準確，那么作為稅務機關，要根據應稅收入總額的比例對科研事業(yè)單位的總支出進行分解后再大致的結算出應納稅的支出額。如果不這樣，將會導致科研事業(yè)單位多繳稅，造成不必要的損失和麻煩。

三、國家相關的稅收優(yōu)惠政策要明確

（1）個人所得稅的相關優(yōu)惠政策。同樣由國務院、上級機構所撥出的款項，獎金，救濟金，退休金，于個人可以不予繳稅。對于退休的、離退休的以及殘疾、孤老、烈士家屬也可以減免納稅。同時所有人員所得的酬勞也可以根據稅法進行相應的減免。（2）所得稅相關優(yōu)惠政策?？蒲惺聵I(yè)單位的技術服務、勞務可以免稅，同樣技術服務收入也要免稅，對于科研機構自己辦理的非營利性的科研項目也可以免稅。（3）其他的相關優(yōu)惠政策。對一些從事應用基礎研究或者向社會提供優(yōu)質性服務的非營利性的科研事業(yè)單位所征用的土地、房屋予以免稅。由國家財政機構直接撥出給科研事業(yè)單位的款項也免征企業(yè)所得稅。

四、對于科研事業(yè)單位的合同管理

科研事業(yè)單位是根據相關合同進行科研、開發(fā)，直到產品生產定型。主管稅務機關稅源管理部門就必須要實時地重點掌握科研事業(yè)單位的合同細則，在有必要情況下，進行詳細的備案，便于監(jiān)控合同執(zhí)行后對銷售收入問題。

五、科研事業(yè)單位的財務和稅收監(jiān)控管理

（1）由于科研院所享受科研開發(fā)費比上年超出10％以上，可以加計扣除50％的所得額，所以相關企業(yè)就會研究使用該政策。根據我們評估中發(fā)現(xiàn)的問題，企業(yè)就多計算科研開發(fā)費，多扣所得額問題，所以提醒主管稅務機關重點管理監(jiān)控。（2）加強專項應付款的管理。科研院所的“專項應付款”，主要是指科技部、財政部、軍事部門等指令或者合同簽定后，撥付等款項，是?？顚Ｓ?，或者是定向獎金，大部分是有研究生產期限，并且規(guī)定許多條款。如：有的規(guī)定專項應付款節(jié)約歸己，結余上繳等，其內容中，就包括納稅義務等發(fā)生時間，這就是稅源管理部門等管理重點。加強對科研院所等科研機構的成本管理。根據我們評估中發(fā)現(xiàn)的問題，管理重點是工資、獎金和科研成本。稅源管理人員必須掌握其核算方法，企業(yè)是否按照向稅務機關備案的財務制度、核算方法辦事。（3）主管稅務機關應加強對企業(yè)的庫存管理，稅收管理員每月月應對所管理的企業(yè)一般納稅人進行巡視，重點巡視貨物是否存在庫存，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)存有庫存，應進一步核對倉庫保管實物帳、實際庫存貨物，查看三者是否一致；如若不一致，應及時督促企業(yè)調整帳務，防止企業(yè)人為調整庫存滯后申報納稅。（4）加強對其他應付款的管理。其他應付款是科研院所提取預提費用后的過渡賬戶，他的使用關系到計入成本是否正確的問題，根據多年多稽查、評估經歷，此科目出問題多機率最大。（5）主管稅務機關應加強納稅評估和輔導，按照增值稅評估指標及增值稅稅負率，等指標及預警值，對于低于預警值以下的科研院所企業(yè)，應及時進行評估，及時發(fā)現(xiàn)問題，采取對策。

在市場經濟日益競爭激烈的今天，科研事業(yè)單位的發(fā)展也逐步的開始發(fā)展起來。由于科研事業(yè)單位的復雜性，對于現(xiàn)階段的和未來的科研事業(yè)單位的有關納稅的管理工作也成為了有關納稅部門機關的難題。整體的看來，為了幫助和促進改制科研事業(yè)單位的發(fā)展，國家在科研事業(yè)單位的所得稅等一些方面有不少的優(yōu)惠政策，但同時也有許多不符合規(guī)范的問題。本文就現(xiàn)階段的科研事業(yè)單位的發(fā)展來看，比較科學地闡述了科研事業(yè)單位目前納稅特點和納稅現(xiàn)狀，同時也較為清楚地分析了科研事業(yè)單位出現(xiàn)這種現(xiàn)狀的原因，并根據這些原因，提出了相關的納稅機關在對科研事業(yè)單位的納稅管理要遵循兩個基本原則，在這兩個原則的基礎上，給出了國家對科研事業(yè)單位的納稅和所得稅一些有關優(yōu)惠政策，就這些原則和優(yōu)惠政策，給出了相關納稅機關加強科研事業(yè)單位的合同管理、財務管理監(jiān)控、稅收管理監(jiān)控等解決方案。希望對我國當前科研事業(yè)單位的納稅管理有所幫助。

參 考 文 獻

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