【摘 要】本文將關(guān)注于會計電算化下的內(nèi)部控制方面進行進一步的研究和討論，主要是簡要分析了傳統(tǒng)的會計內(nèi)部控制的弊端，而且也分析了當(dāng)前會計電算化模式下的內(nèi)部控制也存在的一些問題，根據(jù)實際情況，提出了必須盡快采取措施來加強會計電算化模式下的內(nèi)部控制，以期不斷提高會計核算水平和內(nèi)部控制的安全性、有效性。

【關(guān)鍵詞】會計電算化；內(nèi)部控制；強化措施

企業(yè)的內(nèi)部控制一般包括了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制，而會計電算化下的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會計控制的特殊形式。應(yīng)該來說，隨著全球經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，各種現(xiàn)代化的技術(shù)手段如雨后春筍般冒出來，尤其是覆蓋了全球的以互聯(lián)網(wǎng)為主要代表的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)更是顯現(xiàn)出其重要性。同時，經(jīng)過幾十年的努力，我國會計電算化工作也已經(jīng)取得了一定的成績，其在內(nèi)部控制中的重要作用愈發(fā)凸顯出來。我國財政部也出臺了相關(guān)的內(nèi)部會計控制規(guī)范，明確指出了電子信息技術(shù)控制必須運用電子信息技術(shù)來建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，盡量減少人為因素的影響和控制，從而最大限度的有效實施內(nèi)部會計控制。但是，我們在看到先進的信息技術(shù)帶來的便利與有利的一面的同時，也要看到，任何東西都是具有兩面性的。會計電算化朝著深層次發(fā)展的同時，也給內(nèi)部控制工作帶來了新問題和新挑戰(zhàn)。根據(jù)最近的一項調(diào)查顯示，我國有部分企業(yè)的會計電算化在具體的業(yè)務(wù)處理過程中，不同程度的出現(xiàn)了內(nèi)部控制問題。

一、會計電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題分析

內(nèi)部控制是任何一個企業(yè)的部門都應(yīng)該采取的措施，它能夠保證會計資料的真實可靠，能夠提供連續(xù)完整、準(zhǔn)確、可靠的會計信息。應(yīng)該來說，這是國家宏觀管理和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的必然要求。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制往往是通過手工的方式來實施的，其當(dāng)然具有一定的作用和益處，但是，畢竟手工記帳的方式屬于低級落后的方式，容易因為多種因素的影響而難以顯現(xiàn)出多種內(nèi)部牽制關(guān)系，還容易由于人為操作的不當(dāng)或者失誤等造成會計行為的失誤。一般來說，手工環(huán)境下，財務(wù)部門的內(nèi)部控制往往通過兩種形式來實現(xiàn)。一種方式就是從組織形式來看，財務(wù)部門分為若干崗位，并進行嚴格的人員分工，從而形成一個內(nèi)部牽制網(wǎng)絡(luò)。另一種方式就是從會計帳務(wù)處理的組織程序上來看，財務(wù)主管可以隨時觀察經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理情況，并在一定程度上監(jiān)督其處理的合理性，合法性，從而保證會計信息的質(zhì)量。這種手工式的會計內(nèi)部控制有著很大的局限性。因此，采用電算化的會計內(nèi)部控制是形勢所需，它對于系統(tǒng)的安全和穩(wěn)定，會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和完整更至關(guān)重要。在會計電算化背景下，內(nèi)部控制的目標(biāo)往往有：提高經(jīng)營管理效率和促進貫徹經(jīng)營管理政策，保證會計資料的可靠、完整，工作方法和程序不斷規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化等。雖然說會計電算化實行以后，手工方式中一些有效的組織措施和規(guī)章制度仍然可以使用，但是，由于會計電算化下的業(yè)務(wù)主要由計算機完成，難免也會出現(xiàn)一些差錯，也帶來了新的風(fēng)險和問題。這些問題主要表現(xiàn)在：（1）計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速普及和應(yīng)用，使得很多企業(yè)都應(yīng)用了會計信息系統(tǒng)，但是，這畢竟屬于新生事物，在實際實施的過程中仍然處于較低的層次，往往使用的是會計電算化工作的初級職能，還沒有對于較高級別的會計電算化系統(tǒng)進行多多了解和應(yīng)用；（2）有一些企業(yè)對于會計電算化還缺乏足夠的認識，只是單純的認為把手工記帳簡單的變?yōu)橛嬎銠C記帳，有些財務(wù)人員對于計算機知識和操作較為抵觸，這些都嚴重影響了會計電算化的實際操作效果；（3）當(dāng)前，雖然有些企業(yè)使用了會計電算化系統(tǒng)，但是其使用的財務(wù)軟件通用性不夠，實際操作過程中容易造成混亂，也不能相互兼容。同時，會計電算化的人才往往處于初級水平，這是制約會計信息系統(tǒng)進一步發(fā)展的重要問題之一。

二、加強并完善會計電算化內(nèi)部控制的具體措施

既然會計電算化在當(dāng)前的國際國內(nèi)形勢之下顯得尤為重要，那么，我們必須盡快采取各種措施來切實加強并不斷完善會計電算化的內(nèi)部控制工作，這是會計電算化的核心環(huán)節(jié)，也是決定企業(yè)或者單位未來生存和發(fā)展道路的關(guān)鍵性因素。應(yīng)該來說，在當(dāng)前現(xiàn)代化的計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)飛速發(fā)展的時代，我們的內(nèi)部控制由傳統(tǒng)的手工做賬的內(nèi)部控制形式轉(zhuǎn)換為電算化的會計內(nèi)部控制，是非常有必要的。究其原因，會計電算化的實施部分改變了手工做賬的內(nèi)控形式，會計電算化條件下所有會計人員和會計崗位的工作和職能發(fā)生了許多變化。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計電算化的數(shù)據(jù)安全問題日益嚴重等，都是造成我們必須盡快加強并完善會計電算化內(nèi)部控制的迫切原因所在。事實上，會計電算化本身就給內(nèi)部控制工作提出了新的要求，即確保原始數(shù)據(jù)操作的準(zhǔn)確度，是會計電算化對內(nèi)部控制提出的新要求之一；控制操作人員的職能，是會計電算化對內(nèi)部控制提出的新要求之二；避免會計檔案無紙化和電腦操作無形化帶來的風(fēng)險，是會計電算化對內(nèi)部控制提出的新要求之三。我們要根據(jù)這些新要求，采取科學(xué)可行的措施來切實加強會計電算化條件下的內(nèi)部控制工作。具體來說，筆者認為，我們可以從以下幾個方面來加強：（1）我們要在電算化環(huán)境下，加強對于會計數(shù)據(jù)的相關(guān)控制。因為在電算化環(huán)境下，會計數(shù)據(jù)的存儲和處理都是在計算機上進行的，這就必然要求每一個企業(yè)或者單位都要配備一個功能完善的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)對其中的數(shù)據(jù)進行管理，保證會計數(shù)據(jù)的邏輯性和完整性。會計電算化軟件要有相應(yīng)的控制程序鑒別所要輸入的數(shù)據(jù)，及時提醒會計操作人員或拒絕存入數(shù)據(jù)。會計電算化下數(shù)據(jù)輸出通常表現(xiàn)為數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)打印、數(shù)據(jù)備份及網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)刃问剑髽I(yè)要保證會計數(shù)據(jù)的正確性、可讀性及便于他人查閱等。（2）會計電算化，必然離不開計算機的應(yīng)用，而計算機的應(yīng)用又離不開計算機硬件和軟件方面的共同支撐。對于計算機硬件，我們要經(jīng)常實施系統(tǒng)維護，盡可能的保證計算機運行的安全與正常化，避免發(fā)生不必要的意外情況。除了要做好硬件方面的管理與維護以外，我們也要對計算機軟件做好管理與維護工作，盡量避免非法修改和刪除會計數(shù)據(jù)的軟件，確保會計數(shù)據(jù)的連續(xù)性、完整性和安全性。（3）我們要加強和完善會計電算化下的內(nèi)部控制，還要切實加強對于一線的會計崗位和會計人員進行嚴格的控制，努力形成一套合理、有效的管理制度并嚴格執(zhí)行。首先，我們可以做權(quán)限管理，并做好各自的分工，使得相互牽制，相互制約，職權(quán)分離，還可以根據(jù)各自的實際需要，在保證會計數(shù)據(jù)安全的前提下，對會計電算化工作的各個工作崗位進行交叉設(shè)置。對于會計人員方面，我們要求他們具有高度的專業(yè)精神，還要有高尚的職業(yè)道德，確保會計數(shù)據(jù)的安全、準(zhǔn)確、可靠，防止財務(wù)機密外泄；（4）會計電算化工作中的內(nèi)部控制工作要做好

的話，我們還要做好會計基礎(chǔ)工作，建立起嚴格的內(nèi)控制度，加強會計資料保密及安全性的控制，防止非法進入和修改數(shù)據(jù)庫等情況發(fā)生，加強單位內(nèi)部會計評價與審計控制，加強系統(tǒng)日常操作管理控制，不得越權(quán)操作系統(tǒng)，形成一整套電算化系統(tǒng)文件，保證系統(tǒng)的安全。我們還應(yīng)該努力加強系統(tǒng)維護控制，保障系統(tǒng)正常運行，加強網(wǎng)絡(luò)安全控制，建立起多層次全方位的安全監(jiān)管體系，并且要加強對會計人員的培訓(xùn)工作，推動會計工作由“核算型”向“管理型”、“智能型”轉(zhuǎn)變。

總之，會計電算化內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制工作的重要組成部分，它能夠減少數(shù)據(jù)出錯和操作失誤的可能性，是現(xiàn)代化電子技術(shù)飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)普及應(yīng)用的必然趨勢，相較于傳統(tǒng)的手工記賬下的內(nèi)部控制，其優(yōu)勢不言而喻。但是，內(nèi)部會計控制制度中的新問題和新課題已經(jīng)不斷顯現(xiàn)并將持續(xù)出現(xiàn)。針對這種情況，我們有必要盡快采取措施來應(yīng)對各種問題，加強程序操作控制，加強人員職能控制，加強系統(tǒng)安全控制，加強內(nèi)部審計工作等，不斷確立并積極應(yīng)用新的會計理論和方法，使電算化會計在新的基礎(chǔ)上獲得進一步完善和發(fā)展，使得電算化會計環(huán)境下的內(nèi)部控制制度不斷地調(diào)整、改善。同時，我們也要注意到會計電算化系統(tǒng)下的內(nèi)部控制涉及到的一些新情況，比如說數(shù)據(jù)安全性問題，會計資料的安全存放問題，會計崗位的不相容性原則問題以及財務(wù)軟件使用問題等等，盡可能的多方位考慮會計電算化下的內(nèi)部控制，真正提高企業(yè)或單位的經(jīng)濟效益。

參 考 文 獻

[1]婁合玲．會計電算化條件下如何加強企業(yè)內(nèi)部控制[J]．經(jīng)濟師．2006（7）

[2]張星．會計電算化下完善內(nèi)部控制制度的途徑[J]．市場論壇．2006（2）