【摘 要】隨著稅務(wù)管理的日益現(xiàn)代化，以及稽查力度的不斷加強(qiáng)，涉稅風(fēng)險引起企業(yè)更多的關(guān)注。如何規(guī)避企業(yè)的稅收風(fēng)險，對企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。本文以大型企業(yè)為對象，以內(nèi)部控制框架為依據(jù)，結(jié)合《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系進(jìn)行了粗淺的研究，以期引起企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險管理的重視。

【關(guān)鍵詞】稅收風(fēng)險；風(fēng)險評估；風(fēng)險管理

隨著稅務(wù)管理的日益現(xiàn)代化，以及稽查力度的不斷加強(qiáng)，涉稅風(fēng)險引起企業(yè)更多的關(guān)注。據(jù)安永公司2006年對全球15個國家和地區(qū)474家公司調(diào)查顯示，無論是股東、董事會、管理層、企業(yè)稅務(wù)部門，還是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)以及學(xué)者都越來越關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險?？梢?，稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為了企業(yè)風(fēng)險管理的重要內(nèi)容，如何規(guī)避企業(yè)的稅收風(fēng)險，對企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。

一、稅務(wù)風(fēng)險的來源及其后果

（1）稅務(wù)風(fēng)險的來源。稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)未能正確遵循稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益損失的可能性。稅務(wù)風(fēng)險既來自企業(yè)內(nèi)部的挑戰(zhàn)，也來自外部環(huán)境的變化。第一，內(nèi)部原因。企業(yè)缺乏必要的風(fēng)險管理制度、經(jīng)驗和能力；財務(wù)與業(yè)務(wù)部門之間缺乏充分的信息交流與溝通；企業(yè)管理層依法納稅的意識和風(fēng)險意識薄弱；涉稅人員不能準(zhǔn)確地掌握和運(yùn)用稅收法規(guī)和政策；錯誤地認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險管理就是與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系。不注意通過制度建設(shè)規(guī)避納稅風(fēng)險。第二，外部原因。稅收政策變化頻繁，超過了企業(yè)涉稅人員的接受能力；納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在信息不對稱，又缺乏必要的信息溝通渠道；稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)過大，加大了納稅人涉稅行為是否合法的不確定性。（2）稅務(wù)風(fēng)險的后果。稅務(wù)風(fēng)險處理不當(dāng)，可能使企業(yè)遭受法律制裁、財務(wù)損失、聲譽(yù)損害等損失，嚴(yán)重時還可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。第一，法律后果。法律風(fēng)險是指企業(yè)的稅務(wù)行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，而涉嫌偷稅、漏稅和不及時進(jìn)行納稅申報而受到的經(jīng)濟(jì)處罰以及法律制裁，包括補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金，以及民事的或者刑事的法律制裁。第二，財務(wù)損失。這里的財務(wù)損失是指企業(yè)由于使用稅法不當(dāng)而繳納了不應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，以及由于不了解稅收政策失去了應(yīng)當(dāng)享受的稅收優(yōu)惠政策。值得注意的是，該種類型的財務(wù)損失往往是由企業(yè)的業(yè)務(wù)活動安排不當(dāng)和會計方法選擇不當(dāng)所引起，往往隱藏于日常的業(yè)務(wù)活動之中，因而不容易被人們所發(fā)覺，所以企業(yè)面臨的該種類型的稅務(wù)風(fēng)險具有長期性的特征。第三，人格風(fēng)險。我國稅法具有較強(qiáng)的管理色彩，其標(biāo)志之一是對納稅人資格所進(jìn)行的分類管理辦法。例如，增值稅就區(qū)分了一般納稅人和小規(guī)模納稅人，前者可以使用增值稅發(fā)票，而后者只能使用普通發(fā)票。增值稅納稅人人格上的差異，造成了不同納稅人商業(yè)地位上的不平等，失去了一般納稅資格就意味著失去了一些商業(yè)機(jī)會。如果企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)違反稅務(wù)法律和法規(guī)，除了要遭受經(jīng)濟(jì)損失和法律制裁外，還可能會失去本來可以享受的稅收優(yōu)惠政策待遇和一般納稅人資格。

二、稅務(wù)風(fēng)險管理的模式

（1）自我管理模式。自我管理模式是指企業(yè)所有的涉稅業(yè)務(wù)及其相關(guān)風(fēng)險全面由企業(yè)內(nèi)設(shè)的稅務(wù)管理部門進(jìn)行管理。該種模式的效率和效果取決于企業(yè)稅務(wù)管理人業(yè)的知識水平和業(yè)務(wù)能力，以及現(xiàn)有的控制體系的完整性和有效性，還取決于成本與效益原則的比較。因此，由于企業(yè)自身人員知識結(jié)構(gòu)、能力方面的限制，自我管理模式可能會在企業(yè)。（2）外包模式。外包模式是國外十分流行的稅務(wù)解決方案，它依據(jù)的是比較優(yōu)勢理論，具體而言，就是企業(yè)將所有的涉稅業(yè)務(wù)委托給更具有專業(yè)比較優(yōu)勢的外部稅務(wù)師進(jìn)行管理。由于我國稅制具有復(fù)雜性和多變性，企業(yè)承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險具有很大的不確定性，對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，還可以有效地分散稅務(wù)風(fēng)險。（3）混合模式?；旌夏Ｊ绞侵竿獍c自營相結(jié)合的模式，將風(fēng)險大、事務(wù)性、重復(fù)性強(qiáng)的非核心功能外包出去，只保留具有比較優(yōu)勢且對企業(yè)具有戰(zhàn)略價值的涉稅業(yè)務(wù)。在西方發(fā)達(dá)國家，出于對稅務(wù)管理效率和管理成本的綜合考慮，企業(yè)更傾向于委托外部專業(yè)稅務(wù)師進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理，以便將主要精力用于企業(yè)核心競爭力的打造方面，由于生產(chǎn)型企業(yè)的主業(yè)在生產(chǎn)和研發(fā)，其比較優(yōu)勢不在稅務(wù)管理。我國稅制的復(fù)雜性和多變性是公認(rèn)的，大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)人員和涉稅人員很難透徹地理解和掌握稅法和政策精神，更不用說無過錯地予以運(yùn)用。因而非常有要借助于專業(yè)稅務(wù)師的專業(yè)優(yōu)勢，以分散稅務(wù)風(fēng)險、提高風(fēng)險管理的效率、降低管理成本。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理方法

國家稅務(wù)總局大企業(yè)司于2009年5月發(fā)布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》（國稅發(fā)2009190號），這是我國官方第一次以正式文件的形式提出了稅務(wù)風(fēng)險及其管理的概念，并肯定了稅務(wù)風(fēng)險管理在企業(yè)風(fēng)險管理中的地位。該指引的出臺，為企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險管理意識，自覺防范稅務(wù)風(fēng)險，主動遵從納稅義務(wù)提供了政策依據(jù)。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照指引的要求，認(rèn)真關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險，完善稅務(wù)風(fēng)險防控體系，依法履行納稅義務(wù)，避免可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽(yù)損害。（1）建立責(zé)任會計制度，明確稅務(wù)管理人員職責(zé)。責(zé)任會計是以目標(biāo)管理為基礎(chǔ)的，以責(zé)任中心的責(zé)任為核算和考核對象的一種會計管理制度，它通過會計核算和業(yè)績考核，可以督促責(zé)任人按照目標(biāo)的要求履行責(zé)任義務(wù)。因而，責(zé)任會計也可以用于稅務(wù)風(fēng)險管理。例如，對于某一涉稅業(yè)務(wù)，如新簽的交易合同，只要稅務(wù)管理人員能夠提出兩個不同的稅務(wù)解決方案，就可以將兩個方案納稅差額的一定比例獎勵給相關(guān)責(zé)任人員。（2）合理安排業(yè)務(wù)活動，正確選擇稅務(wù)方案。納稅義務(wù)是基于企業(yè)的業(yè)務(wù)活動而發(fā)生的，這就要求企業(yè)涉稅人員要熟悉并參與企業(yè)經(jīng)營管理活動，并以此為基礎(chǔ)通過對企業(yè)業(yè)務(wù)活動的稅務(wù)安排，實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的最小化。例如，現(xiàn)在有一個閑置廠房使用計劃，至少可以設(shè)計出兩套稅務(wù)方案。第一套方案是租賃方式。經(jīng)過測算，需要繳納以租金為計稅對象的5％的租賃營業(yè)稅、12％的房產(chǎn)稅、以及按照上述兩項稅金為計稅對象的7％的城建稅、3％的教育費(fèi)附加，稅額總計為租金的18.7％。如果改用第二套方案，即倉儲方案，經(jīng)測算應(yīng)納稅額為：以倉儲收入（與第一套方案的租金相同）為計稅對象的5％的營業(yè)稅、以倉儲營業(yè)稅為計稅對象的7％的城建稅、3％的教育費(fèi)附加，稅額總計為倉儲收入的5.5％?？梢?，稅務(wù)管理的對象是業(yè)務(wù)活動，如果離于了具體的業(yè)務(wù)半自動而進(jìn)行風(fēng)險管理，就如同盲人摸象。稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)的整體行為，絕不僅僅是企業(yè)財務(wù)部門或者是稅務(wù)管理部門的事情。為此，企業(yè)要實現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)扁平化，提高系統(tǒng)信息傳遞能力；建立內(nèi)部溝通機(jī)制，尋求業(yè)務(wù)部門支持和配合。（3）建立信息溝通制度，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)聯(lián)系。在企業(yè)稅務(wù)管理實踐中，由于征納雙方對稅法規(guī)定理解不一，企業(yè)因而喪失稅收優(yōu)惠待遇乃至遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)處罰的例子數(shù)不勝數(shù)。對此，企業(yè)要建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的機(jī)制，在重大業(yè)務(wù)事項的稅務(wù)處理方面要及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，爭取使雙方的認(rèn)識保持一致。另外要改變與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通就是“走后門”、與稅務(wù)機(jī)關(guān)“拉關(guān)系”的錯誤認(rèn)識，因為值得注意的一個趨勢是：因為目前國家檢察和監(jiān)察部門已經(jīng)越來越注重于通過稅務(wù)問題作為檢察和監(jiān)察國家公職人員經(jīng)濟(jì)問題的突破口。通過與稅務(wù)征管人員搞好關(guān)系而換取稅收利益的行為正是目前反腐倡廉的重點(diǎn)對象之一。（4）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險評估研究，提高稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對能力。建立風(fēng)險評估政策和程序，識別及評價隱藏于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的潛在的稅務(wù)風(fēng)險；在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、制度和程序等方面體現(xiàn)風(fēng)險評估的要求，建立貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的全過程和所有層面的風(fēng)險評估機(jī)制。一是通過介入式風(fēng)險管理，對影響企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)的關(guān)鍵風(fēng)險因素進(jìn)行識別、評估和控制，從而預(yù)防稅務(wù)損失；二是通過流程式的稅務(wù)監(jiān)督，對企業(yè)稅務(wù)活動進(jìn)行糾錯以及對稅務(wù)損失進(jìn)行事后補(bǔ)救。定期進(jìn)行納稅健康檢查，并定期對風(fēng)險管理制度的完整性和有效性進(jìn)行評價，以不斷改進(jìn)和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險管理制度和流程。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]尹琿，張華．企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題及其優(yōu)化對策[J]．商業(yè)時代．2011（19）

[2]王芳．淺談大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理[J]．中國集體經(jīng)濟(jì)．2010（19）

[3]譚光榮，張立華．汽車制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的實證分析[J]．湖南師范大學(xué)社會科學(xué)學(xué)報．2010（2）