【摘 要】本文以醫(yī)院為研究對象，借鑒了企業(yè)財務(wù)分析理論和方法，對醫(yī)院財務(wù)分析的內(nèi)容和方法進(jìn)行了探討，并結(jié)合醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的需要，對如何提升財務(wù)分析效能提出了對策和建議，希望對完善醫(yī)院財務(wù)管理方法和體系有所幫助。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；財務(wù)分析；杜邦財務(wù)分析法

財務(wù)分析產(chǎn)生于19世紀(jì)末20世紀(jì)初，最早的財務(wù)分析主要是為銀行服務(wù)的信用分析。后來拓展到企事業(yè)組織，并成為財務(wù)管理的重要組成部分。醫(yī)院財務(wù)分析是指以醫(yī)院財務(wù)信息和非財務(wù)信息為基礎(chǔ)，采用專門方法，對醫(yī)院一定時期內(nèi)財務(wù)狀況及財務(wù)成果進(jìn)行的分析、總結(jié)和評價。

一、醫(yī)院財務(wù)分析的內(nèi)容

（1）對醫(yī)院性質(zhì)的界定。財務(wù)分析目的是發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題，從而實現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)。因而財務(wù)分析的內(nèi)容分取決于分析對象的性質(zhì)。醫(yī)院是由國家直接投資或者企事業(yè)單位經(jīng)及個人自己籌集資金組建的醫(yī)療機構(gòu)。國家是或者企事業(yè)單位以及個人是醫(yī)院的所有者，國家衛(wèi)生行政管理部門僅對其進(jìn)行業(yè)務(wù)是的管理和指導(dǎo)。不管是公立醫(yī)院，還是私立醫(yī)院，大都實行了企業(yè)化經(jīng)營，即獨立經(jīng)營、自負(fù)盈虧。因此從實質(zhì)上講，醫(yī)院也是以營利為目的，也存在財務(wù)風(fēng)險，需要通過財務(wù)分析發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，并予以改進(jìn)，以提供經(jīng)營效率和效果。醫(yī)院與企業(yè)經(jīng)營方面的相似性，為醫(yī)院借用企業(yè)財務(wù)分析理論和方法組織財務(wù)分析提供了依據(jù)。（2）醫(yī)院財務(wù)分析的內(nèi)容。醫(yī)院財務(wù)分析的內(nèi)容包括：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等財務(wù)狀況；收入（醫(yī)療收入、藥品收入和其它收入）、支出（醫(yī)療支出、藥品支出和其它支出）和經(jīng)營成果（經(jīng)營利潤）分析；醫(yī)院經(jīng)營活動分析，包括門診數(shù)量、病床利用率等分析等。一是盈利能力分析。利潤是經(jīng)濟(jì)組織永恒的主題，因為只有持續(xù)地取得利潤，才能為醫(yī)院的生存和發(fā)展提供保障。反映業(yè)務(wù)利潤率的指標(biāo)主要有業(yè)務(wù)收入利潤率、凈資產(chǎn)收益率和凈資產(chǎn)增長率等。其中，業(yè)務(wù)收入利潤率最直接，凈資產(chǎn)收益率綜合性最強，凈資產(chǎn)增長率是業(yè)務(wù)收入利潤率和凈資產(chǎn)收益率的集中體現(xiàn)。二是營運能力分析。營運能力是指醫(yī)院對資產(chǎn)的管理能力和管理效率。反映醫(yī)院資產(chǎn)管理效率的指標(biāo)主要應(yīng)收醫(yī)療款項周轉(zhuǎn)率、藥品周轉(zhuǎn)率、病床周轉(zhuǎn)次數(shù)和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)。應(yīng)收醫(yī)療款項周轉(zhuǎn)率為賒欠醫(yī)療收入與應(yīng)收醫(yī)療款余額之比，它反映了醫(yī)院回收醫(yī)療收入的速度和平均收賬時間；藥品周轉(zhuǎn)率為藥品銷售成本與平均藥品庫存余額之比，它反映了醫(yī)院藥品的周轉(zhuǎn)時間的快慢；病床周轉(zhuǎn)次數(shù)為平均住院人數(shù)與平均病床開放日數(shù)之比，它反映了醫(yī)院每張病床的有效利用程度；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為醫(yī)療收入與平均資產(chǎn)總額之比，它反映了醫(yī)院總資產(chǎn)利用效率的高低。三是發(fā)展能力分析。醫(yī)院的發(fā)展能力可以用業(yè)務(wù)規(guī)模的增長衡量，也可以用資產(chǎn)規(guī)模的增長衡量，或者用用凈利潤的增長衡量。代表業(yè)務(wù)規(guī)模增長能力的指標(biāo)主要是營業(yè)收入增長率，該指標(biāo)對發(fā)展能力的反映最直接；代表資產(chǎn)規(guī)模增長能力的指標(biāo)是固定資產(chǎn)增長率，因為醫(yī)院的經(jīng)營規(guī)模取決于固定資產(chǎn)的規(guī)模，而不是取決于總資產(chǎn)的規(guī)模，更不取決于流動資產(chǎn)的規(guī)模；凈利潤的增長綜合反映了資產(chǎn)規(guī)模增長和業(yè)務(wù)規(guī)模的增長，其對醫(yī)院成長能力的是反映是間接的，當(dāng)然還包含醫(yī)院規(guī)模的內(nèi)涵性增長。由于只有在一個比較長的時期內(nèi)，才能夠發(fā)現(xiàn)醫(yī)院的成長趨勢，所以，各成長能力指標(biāo)一般采用三年以上的平衡數(shù)。四是償債能力分析。醫(yī)院的償債能力指標(biāo)主要有資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率和利息保障倍數(shù)等指標(biāo)。資產(chǎn)負(fù)債率為負(fù)債總額與資產(chǎn)總額之比，它是反映醫(yī)院長期償債能力的主要指標(biāo)，通過該指標(biāo)可以了解醫(yī)院資產(chǎn)對負(fù)債的保證程度、資本結(jié)構(gòu)的合理性、對財務(wù)杠桿的利用程度以及財務(wù)風(fēng)險的高低；流動比率是流動資產(chǎn)與流動負(fù)債之比，反映了醫(yī)院在短期內(nèi)資產(chǎn)對負(fù)債的保證程度；利息保障倍數(shù)是息稅前利潤與利息之比，反映了醫(yī)院資本利潤率與利息率之間的關(guān)系，該指標(biāo)從利潤的角度進(jìn)一步反映了醫(yī)院的償債能力。

二、財務(wù)分析方法

財務(wù)分析是整體分析與專項分析的結(jié)合、單項分析與綜合分析的結(jié)合。在單項指標(biāo)分析的基礎(chǔ)上，通過綜合財務(wù)指標(biāo)或者指標(biāo)體系，從整體上判斷醫(yī)院財務(wù)狀況。同時，還要針對財務(wù)指標(biāo)所反映出來的異?，F(xiàn)象，即醫(yī)院管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)展開專題財務(wù)分析。（1）單項財務(wù)分析。單項財務(wù)分析是指借助于單項財務(wù)指標(biāo)所展開的財務(wù)分析，如前述的盈利能力分析、營運能力分析、發(fā)展能力分析和償債能力分析均屬于單項財務(wù)分析，它是綜合財務(wù)分析的基礎(chǔ)。單項財務(wù)分析包括比較分析法、趨勢分析法和比率分析法等。其中比較分析法主要是為了揭示財務(wù)指標(biāo)之間的數(shù)量差異，以揭示重點差異項目，為進(jìn)一步的財務(wù)分析指明方向；趨勢分析法是為了揭示醫(yī)院財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化性質(zhì)和程度，幫助醫(yī)院管理者預(yù)測醫(yī)院未來發(fā)展趨勢和規(guī)律的方法；比率分析法可以消除規(guī)模的影響，增強財務(wù)指標(biāo)的可比性。（2）綜合財務(wù)分析。杜邦財務(wù)分析法是綜合財務(wù)分析的典型代表，它由美國杜邦公司創(chuàng)造的一種財務(wù)分析方法，其最顯著的特點是利用財務(wù)指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，將多個指標(biāo)結(jié)合起來綜合評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對于醫(yī)院來講，也可以借用杜邦財務(wù)分析法的思路，借助于多個財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合財務(wù)分析，同時借助于指標(biāo)分解法尋求財務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，為下一步展開專項財務(wù)分析提供方向。（3）專項財務(wù)分析。單項分析是對某各個領(lǐng)域的重點分析，綜合財務(wù)分析是對財務(wù)狀況整體的綜合評價，二者分別是在不同層面展開的財務(wù)分析，如果只進(jìn)行單項分析，就如同盲人摸象。專題分析則針對醫(yī)院管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)展開分析，屬于問題解決型的財務(wù)分析，因此不管是單項財務(wù)分析還是綜合財務(wù)分析都不可代替專項財務(wù)分析。例如，如果杜邦財務(wù)分析法顯示專用材料消耗和大型醫(yī)療設(shè)備運轉(zhuǎn)存在問題，則可以對其采取專項分析的措施。

三、對財務(wù)分析效能的提升

目前，醫(yī)院財務(wù)分析與管理無論從重視程度、分析的深度與企業(yè)財務(wù)分析相比，與醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的要求相比，都存在著不小的差距。在財務(wù)分析理念上，偏重于經(jīng)營過程分析，沒有建立起全過程的財務(wù)分析思想，沒有將財務(wù)分析向醫(yī)療設(shè)計過程延伸。因此，在財務(wù)分析方法上則表現(xiàn)為“馬后炮”式的事后分析為主，沒有運用作業(yè)分析工具，判斷增值作業(yè)和不增值作業(yè)，因而無法為價值鏈的整合提供財務(wù)信息。因此，為了提高財務(wù)分析效能，為醫(yī)院戰(zhàn)略管理提供決策支持。在經(jīng)營理念上，則應(yīng)當(dāng)把患者視為戰(zhàn)略同盟者，這也就意味著，醫(yī)院的整個財務(wù)分析。乃至整個財務(wù)管理工作者是圍繞著提供患者價值服務(wù)的。這也就意味著，財務(wù)分析要向醫(yī)療設(shè)計過程延伸，要進(jìn)行價值鏈分析，運用作業(yè)分析法，識別診療過程中的無效作業(yè)，并予以消除，以改善醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，降低患者消費支出。另外，就醫(yī)院戰(zhàn)略管理來講，非財務(wù)信息比財務(wù)報表信息更重要，因為非財務(wù)信息包含了更多的預(yù)測性信息，這就要求醫(yī)院財務(wù)分析應(yīng)當(dāng)更加關(guān)注非財務(wù)信息分析，以幫助醫(yī)院的決策者更準(zhǔn)確地預(yù)測醫(yī)院未來的發(fā)展趨勢和盈利的主要來源，提高戰(zhàn)略管理能力和戰(zhàn)略決策水平。對財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)分析結(jié)合比較好的方法公認(rèn)為“平衡記分卡”，它主要從財務(wù)、顧客、流程和學(xué)習(xí)四個維度對醫(yī)院的財務(wù)績效進(jìn)行綜合評價，有助于實現(xiàn)財務(wù)與非財務(wù)、當(dāng)前利益與長遠(yuǎn)利益的平衡?？梢员患{入平衡記分卡的醫(yī)院非財務(wù)信息主要包括醫(yī)療市場份額、病人滿意程度、醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、醫(yī)院面臨的發(fā)展機會和風(fēng)險、管理層的發(fā)展規(guī)劃、行業(yè)背景信息、主要競爭對手信息等。

以上財務(wù)分析借用的是企業(yè)財務(wù)分析方法，因此，醫(yī)院要想深化財務(wù)分析，提高財務(wù)分析效能，除了采用科學(xué)的分析方法、轉(zhuǎn)變財務(wù)分析觀念之外，還必須采用企業(yè)財務(wù)會計準(zhǔn)則或制度，明確地提出利潤概念，在財務(wù)報表中清晰地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為財務(wù)分析提供數(shù)據(jù)資料的支持。

參 考 文 獻(xiàn)

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[2]張洪金．杜邦財務(wù)分析法在醫(yī)院財務(wù)分析中的應(yīng)用與思考[J]．經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊．2011（23）

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[4]金姬．醫(yī)院財務(wù)分析的實踐與思考[J]．中醫(yī)藥管理雜志．2007（10）