農(nóng)村商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)部門通過開展風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)、評(píng)價(jià)內(nèi)控管理及相關(guān)流程，圍繞提升增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展能力向農(nóng)村商業(yè)銀行提供鑒證、咨詢和服務(wù)活動(dòng)，幫助農(nóng)村商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的審計(jì)方式方法。開展增值型內(nèi)審工作是農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展需要的現(xiàn)代審計(jì)理念，也是提升農(nóng)村商業(yè)銀行管理水平重要手段，更是農(nóng)村商業(yè)銀行加速業(yè)務(wù)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要抉擇。 隨著我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行新業(yè)務(wù)、新技術(shù)的相繼快速開發(fā)與應(yīng)用，監(jiān)管部門對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行抗風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)的不斷提升，檢查分析、揭示、防范、化解風(fēng)險(xiǎn)的難度逐步加大，農(nóng)村商業(yè)銀行面臨競(jìng)爭(zhēng)、發(fā)展、結(jié)構(gòu)調(diào)整等多重縮合壓力。所有這些都要求農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)必須改革傳統(tǒng)的審計(jì)模式，建立適合內(nèi)部審計(jì)體系發(fā)展的新審計(jì)理論，以增值型的審計(jì)模式服務(wù)于農(nóng)村商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、管理及發(fā)展的目標(biāo)。

農(nóng)村商業(yè)銀行增值型審計(jì)的特點(diǎn)

1、審計(jì)理念發(fā)生根本性變化。增值型內(nèi)部審計(jì)以發(fā)現(xiàn)問題并解決問題為審計(jì)理念。它要促使和幫助解決問題，提出相應(yīng)建議并采取措施，防止問題再次發(fā)生。而傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)一直以來(lái)的僅僅是發(fā)現(xiàn)問題部門。

2、強(qiáng)調(diào)了價(jià)值增值觀念。過去傳統(tǒng)的審計(jì)不注重為農(nóng)村商業(yè)銀行增加價(jià)值。它開展的活動(dòng)對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行相對(duì)來(lái)講不增值?；蛘唠m然增值，但由于所耗費(fèi)的資源和成本大于增值所帶來(lái)的價(jià)值。而增值性內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，關(guān)注焦點(diǎn)就是通過識(shí)別、防范、降低農(nóng)村商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)并提供評(píng)價(jià)、鑒證等服務(wù)增加農(nóng)村商業(yè)銀行價(jià)值，為農(nóng)村商業(yè)銀行增加價(jià)值也就成為內(nèi)部審計(jì)自身存在價(jià)值。

3、將傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)“幫助被審計(jì)單位履行職責(zé)”改變?yōu)椤皫椭r(nóng)村商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。這里表明了增值型內(nèi)部審計(jì)的總體服務(wù)范圍包括整個(gè)農(nóng)村商業(yè)銀行，涉及所有人員、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)、股東及其他利益相關(guān)者。從表面看這里變化是微妙的，但卻是非常重要的，內(nèi)部審計(jì)所關(guān)注的焦點(diǎn)從微觀（農(nóng)村商業(yè)銀行個(gè)體成員）轉(zhuǎn)向宏觀層次（幫助整個(gè)農(nóng)村商業(yè)銀行）。這就是說，我們不僅看日常具體的經(jīng)營(yíng)細(xì)節(jié)，而且關(guān)注整個(gè)農(nóng)村商業(yè)銀行的戰(zhàn)略方向，能夠有的放矢地提出戰(zhàn)略建議，同時(shí)規(guī)劃農(nóng)村商業(yè)銀行的整體業(yè)務(wù)、協(xié)助支行、部門和總行達(dá)到他們期望的目標(biāo)而不僅僅是評(píng)估已發(fā)生的業(yè)務(wù)。

4、審計(jì)業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大。增值型審計(jì)在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作范圍的基礎(chǔ)上，將其業(yè)務(wù)擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理及內(nèi)部控制等領(lǐng)域，其中風(fēng)險(xiǎn)管理是指農(nóng)商行總行實(shí)施組織實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)管理、增加目標(biāo)的可行性行為，總之，凡是能為農(nóng)村商業(yè)銀行增加價(jià)值的鑒證和咨詢活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)都積極開展。

5、審計(jì)服務(wù)對(duì)象擴(kuò)大。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)被認(rèn)為是“管理者的耳目”。這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員要根據(jù)農(nóng)村商業(yè)銀行的需要，來(lái)審查農(nóng)商行各支行和總行部門的經(jīng)營(yíng)管理情況，并就有關(guān)情況向管理者提出建議。增值型內(nèi)部審計(jì)的范圍擴(kuò)展到了整個(gè)農(nóng)村商行銀行，增值型內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是所有的利益相關(guān)主體，其中的重要服務(wù)對(duì)象包括支行高級(jí)管理人員、總行經(jīng)營(yíng)管理人員、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)。

構(gòu)建增值型審計(jì)目標(biāo)體系

1、以提高農(nóng)村商業(yè)銀行核心競(jìng)爭(zhēng)力為根本，促進(jìn)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于快速增長(zhǎng)時(shí)期，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)由生產(chǎn)性向消費(fèi)性轉(zhuǎn)變已顯現(xiàn)，國(guó)家宏觀調(diào)控政策對(duì)經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展的影響較大。內(nèi)部審計(jì)工作要定位于促進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行抓住發(fā)展機(jī)遇，有利于指導(dǎo)農(nóng)村商業(yè)銀行加速將地方資源、信息轉(zhuǎn)化為金融產(chǎn)品創(chuàng)新和應(yīng)用推廣速度；實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)方式由傳統(tǒng)要素增長(zhǎng)驅(qū)動(dòng)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)增長(zhǎng)模式轉(zhuǎn)變。

2、以推動(dòng)資產(chǎn)保值增值為目標(biāo)。資產(chǎn)業(yè)務(wù)是支撐農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展的重要物質(zhì)依托，是加速農(nóng)村商業(yè)銀行持續(xù)發(fā)展的運(yùn)營(yíng)載體。因此，內(nèi)部審計(jì)必須始終抓住資產(chǎn)增量增效、保值、增值這個(gè)核心，不僅要評(píng)價(jià)基層支行信貸資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、效益情況，更要加大對(duì)整個(gè)農(nóng)村商業(yè)銀行資產(chǎn)收益結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)負(fù)債比例的優(yōu)化情況的監(jiān)督評(píng)價(jià)，促進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行在做大、做優(yōu)、做強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行資產(chǎn)上下功夫。

3、以促進(jìn)管理水平提高為目標(biāo)。農(nóng)村商業(yè)銀行管理水平高低直接關(guān)系到行業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中結(jié)果的優(yōu)劣。要對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理制度的可行性、實(shí)用性及執(zhí)行制度的效率成本進(jìn)行科學(xué)有效評(píng)估，在防化風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，向決策層提出整合管理資源，優(yōu)化管理環(huán)節(jié)，緊密部門協(xié)作提高各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)效率的建議。

4、以促進(jìn)防化風(fēng)險(xiǎn)水平提高為目標(biāo)。根據(jù)農(nóng)村商業(yè)銀行當(dāng)前防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的要求，內(nèi)審部門要切實(shí)開展好多層次、多方式的審計(jì)工作，審計(jì)內(nèi)容效覆蓋農(nóng)村商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的方方面面，對(duì)違規(guī)操作形成“威懾”作用。同時(shí)要通過審計(jì)加大對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)的新管理理念、應(yīng)用程序、應(yīng)用知識(shí)的檢查、輔導(dǎo)、評(píng)價(jià)力度，使農(nóng)村商業(yè)銀行員工的知識(shí)結(jié)構(gòu)和操作技能適應(yīng)當(dāng)前防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)需要。

實(shí)施增值型審計(jì)的主要內(nèi)容和方式

1、通過內(nèi)審的鑒證和咨詢服務(wù)，為農(nóng)村商業(yè)銀行拓展業(yè)務(wù)和改善管理提供增值服務(wù)。一是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型時(shí)期金融競(jìng)爭(zhēng)特點(diǎn)是，把握先機(jī)，對(duì)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)、擬發(fā)展的增值業(yè)務(wù)開展調(diào)查評(píng)估，本著充分開發(fā)地方金融資源的目標(biāo)，貼近客戶的服務(wù)需求，圍繞農(nóng)村商業(yè)銀行金融產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新業(yè)務(wù)品種研發(fā)推廣、各業(yè)務(wù)品種市場(chǎng)占有率的提高等方面提出輔助戰(zhàn)略規(guī)劃。二是對(duì)新產(chǎn)品的應(yīng)用、先進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)分析工具及風(fēng)險(xiǎn)管理理念的應(yīng)用推廣進(jìn)行輔導(dǎo)培訓(xùn)，促進(jìn)先進(jìn)生產(chǎn)力的快速形成。如自助銀行、網(wǎng)上銀行、貸款風(fēng)險(xiǎn)分類、貸款新規(guī)的貫徹落實(shí)情況等。三是參與風(fēng)險(xiǎn)管理，不僅要對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作中風(fēng)險(xiǎn)易性環(huán)節(jié)的共性和個(gè)性問題進(jìn)行揭示，并向總行管理層提出防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的措施建議，有效防止類似問題再次發(fā)生；而且要對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的利用情況進(jìn)行評(píng)價(jià)提出增收節(jié)支，防止資源不充分利用產(chǎn)生資源閑置浪費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。四是圍繞各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程和風(fēng)險(xiǎn)控制開展調(diào)查，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的審批授權(quán)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，本著高效快捷、職責(zé)明晰，切實(shí)體現(xiàn)農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)機(jī)制靈活的基礎(chǔ)上，提出業(yè)務(wù)流程再造、經(jīng)營(yíng)流程改善的措施建議。

2、強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行力審計(jì)，為農(nóng)村商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理控制提供增值服務(wù)。內(nèi)部控制增值型審計(jì)主要是強(qiáng)調(diào)對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)的控制，保證被審計(jì)單位按農(nóng)村商業(yè)銀行所設(shè)定的目標(biāo)經(jīng)營(yíng)，持續(xù)監(jiān)測(cè)和確保被審計(jì)單位執(zhí)行農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部管理制度。主要內(nèi)容包括：對(duì)控制環(huán)境進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)估，對(duì)業(yè)務(wù)操作人員內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性進(jìn)行測(cè)試；評(píng)價(jià)商業(yè)銀行管理層執(zhí)行控制過程的有效性；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)內(nèi)部欺詐開展特別調(diào)查。農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的公司治理作用除內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)控制這些“硬控制”之外，還要做好農(nóng)村商業(yè)銀行農(nóng)村商業(yè)銀行的“軟控制”，也就是對(duì)高級(jí)管理層的“高層基調(diào)”。隨著農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)外部環(huán)境日益變化，高層基調(diào)等“軟”控制更為重要。通過內(nèi)部控制審計(jì)，切實(shí)體現(xiàn)農(nóng)村商業(yè)銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)以遵循內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，圍繞著風(fēng)險(xiǎn)控制與管理而展開，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理中的增值功能。

3、開展對(duì)內(nèi)控制度管理的有效性評(píng)價(jià)審計(jì)，保障制度建設(shè)的健全性和科學(xué)性。內(nèi)控制度管理的評(píng)價(jià)審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行所制定的各項(xiàng)管理制度、辦法、目標(biāo)措施及其執(zhí)行效果進(jìn)行合理的分析和判斷。例如決策、計(jì)劃、方案的確定是否符合實(shí)際；各種活動(dòng)是否能依據(jù)授權(quán)并遵照既定的程序、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行；是否正在達(dá)到預(yù)期的效果、實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)等。通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制狀況，衡量?jī)?nèi)部控制體系的建立程度和有效性，指出農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的缺陷、制度執(zhí)行過程中存在的偏差，從而找出農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理的薄弱環(huán)節(jié)，并將其改進(jìn)建議報(bào)告給高級(jí)管理層，督促商業(yè)銀行內(nèi)部機(jī)構(gòu)落實(shí)，最終實(shí)現(xiàn)農(nóng)村商業(yè)銀行的價(jià)值增值。

（作者單位：鎮(zhèn)江農(nóng)村商業(yè)銀行）