摘要：截止期測試是審計(jì)實(shí)務(wù)中常用的審計(jì)技術(shù)。應(yīng)用截止期測試，可以有效地防止醫(yī)院高估或低估收入。根據(jù)收入確認(rèn)原則，審計(jì)人員可以考慮選擇以會計(jì)賬簿為起點(diǎn)、以收入發(fā)票為起點(diǎn)、以處方（藥品出庫、領(lǐng)用憑證）為起點(diǎn)的三種途徑實(shí)施有效的收入截止測試。

關(guān)鍵詞：截止期測試 醫(yī)院審計(jì) 收入 運(yùn)用

一、截止期測試

截止期測試是在實(shí)質(zhì)性測試中對接近資產(chǎn)負(fù)債表的日交易是否記入適當(dāng)?shù)臅?jì)期間進(jìn)行的審計(jì)。在醫(yī)院收入審計(jì)中，它的目的主要在于確定單位收入的會計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)計(jì)入本期或下期的收入有否被推延至下期或提前至本期。截止期測試是審計(jì)實(shí)務(wù)中常用的審計(jì)技術(shù)，并被廣泛地應(yīng)用在貨幣資金、往來款項(xiàng)、存貨等項(xiàng)目的審計(jì)中，尤其在收入審計(jì)中的應(yīng)用更為典型。

由于在不同的時(shí)期，醫(yī)院面臨的經(jīng)營環(huán)境各不相同，管理層擔(dān)負(fù)的經(jīng)營責(zé)任和意圖也不一定相同，有的管理者為了撈取榮譽(yù)，想辦法完成或超額完成經(jīng)營收入指標(biāo)，或者為了取得銀行信貸，可能會高估收入；有的管理者想以豐補(bǔ)歉，留有余地，可能會低估收入。在醫(yī)院收入審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用截止期測試是一種有效地防止醫(yī)院高估或低估收入的審計(jì)方法。

二、醫(yī)院收入

（一）醫(yī)院收入的概念

新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》給醫(yī)院收入的定義是“收入是指醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金”。收入包括：醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入和其他收入。

（二）醫(yī)院收入的確認(rèn)原則

《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定：醫(yī)療收入在醫(yī)療服務(wù)發(fā)生時(shí)依據(jù)政府確定的付費(fèi)方式和付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)。醫(yī)療收入原則上當(dāng)日發(fā)生當(dāng)日入賬，并及時(shí)結(jié)算。嚴(yán)禁隱瞞、截留、擠占和挪用。現(xiàn)金收入不得坐支。

新的《醫(yī)院會計(jì)制度》對醫(yī)院各種收入的確認(rèn)原則做了進(jìn)一步的規(guī)定：

1、醫(yī)療收入應(yīng)當(dāng)在提供醫(yī)療服務(wù)（包括發(fā)出藥品）并收訖價(jià)款或取得收款權(quán)利時(shí)，按照國家規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定的金額確認(rèn)入賬。醫(yī)院給予病人或其他付費(fèi)方的折扣不計(jì)入醫(yī)療收入。醫(yī)院同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算時(shí)，醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)際支付金額與醫(yī)院確認(rèn)的應(yīng)收醫(yī)療款金額之間存在差額的，對于除醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付所產(chǎn)生的差額以外的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整醫(yī)療收入。

2、財(cái)政補(bǔ)助采用國庫集中支付方式下?lián)軙r(shí)，在財(cái)政直接支付方式下，應(yīng)在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》時(shí)，按照通知書中的直接支付入賬金額確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入；在財(cái)政授權(quán)支付方式下，應(yīng)在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬通知書》時(shí)，按照通知書中的授權(quán)支付額度確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。其他方式下?lián)艿呢?cái)政補(bǔ)助，應(yīng)在實(shí)際取得補(bǔ)助時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。

3、科教項(xiàng)目收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)，按照實(shí)際收到的金額予以確認(rèn)。

4、對于其他收入，會計(jì)制度分別不同的情況，明確了各自確認(rèn)原則。

根據(jù)收入確認(rèn)原則，審計(jì)人員應(yīng)注意把握與收入有密切聯(lián)系的三個(gè)日期：一是發(fā)票開具日期；二是醫(yī)療服務(wù)提供日期(藥品發(fā)出日期)；三是記賬日期。這里的記賬日期是指被醫(yī)院確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，并將該筆業(yè)務(wù)記入收入賬戶的日期。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會計(jì)期間是收入截止測試的關(guān)鍵所在。

三、收入審計(jì)中應(yīng)用截止測試的途徑

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員可以考慮選擇以下三條審計(jì)途徑實(shí)施收入的截止測試：

第一條途徑是以會計(jì)賬簿為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后收入明細(xì)賬抽取若干筆金額較大的業(yè)務(wù)追查至記賬憑證，檢查所附發(fā)票、憑證是否在同一期開具，有無多記收入的情況。該種方法比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證記錄，可以有效地防止高估收入。但其缺點(diǎn)是缺乏全面性和連貫性，不能發(fā)現(xiàn)漏記收入或有意拖延至下期的收入。使用這種方法主要是為了防止多計(jì)收入。

第二條途徑是以收入發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根，追查至收入明細(xì)賬和發(fā)貨存根，確認(rèn)勞務(wù)已提供（藥品已發(fā)出）并記入恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間，查明有無漏記收入的情況。這種方法優(yōu)點(diǎn)是較全面、連貫，容易發(fā)現(xiàn)是否低估收入，但其缺點(diǎn)是比較費(fèi)時(shí)費(fèi)力。在審查時(shí)，應(yīng)注意以下兩點(diǎn)。一是相應(yīng)的處方（出庫憑證）是否齊全；二是發(fā)票是否已全部提供。使用這種方法主要是為了防止少計(jì)收入。

第三條途徑是以處方（藥品出庫、領(lǐng)用憑證）為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的醫(yī)師處置處方或病歷醫(yī)囑和藥品出庫、領(lǐng)用憑證存根，追查至收入明細(xì)賬，確定是否開具發(fā)票并記入恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間，是否存在將本該記入本期的收入有意不記賬，以此來調(diào)節(jié)會計(jì)期前后收入。使用這種方法可以有效地防止少計(jì)收入。

以上三條審計(jì)途徑在應(yīng)用當(dāng)中并不是孤立的，審計(jì)人員為了提高工作效率，有效地防止醫(yī)院高估或低估收入，從而客觀地分析、評價(jià)醫(yī)院的經(jīng)營業(yè)績，就要根據(jù)醫(yī)院管理層的意圖，合理運(yùn)用審計(jì)專業(yè)判斷和所掌握的信息、資料做出正確判斷，選擇一條或同時(shí)使用多條審計(jì)途徑實(shí)施有效的收入截止測試。

（王建革，永年縣第一醫(yī)院。王炳儒，海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）