摘要：貧富差距日益成為社會(huì)關(guān)注的問題，一向被視為“均貧富”有力工具的遺產(chǎn)稅成為了眾人關(guān)注的焦點(diǎn)。文章從開征遺產(chǎn)稅的現(xiàn)實(shí)意義出發(fā)，對(duì)我國(guó)開征遺產(chǎn)稅的可行性予以分析，并對(duì)遺產(chǎn)稅的稅制要素設(shè)計(jì)提出了框架性的建議。

關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅 可行性 稅制設(shè)計(jì)

一、我國(guó)開征遺產(chǎn)稅的現(xiàn)實(shí)意義

（一）促進(jìn)社會(huì)公平，防止貧富懸殊

社會(huì)公平是社會(huì)主義和諧社會(huì)的重要價(jià)值取向，也是人類的崇高理想和永恒的追求?，F(xiàn)階段，對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)主要通過個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅等稅種的相互配合。但我國(guó)當(dāng)前稅制功能并不健全，開征遺產(chǎn)稅正當(dāng)其時(shí)。通過開征遺產(chǎn)稅將部分財(cái)產(chǎn)收歸國(guó)家，對(duì)社會(huì)財(cái)富進(jìn)行“二次分配”，可防止“馬太效應(yīng)”，防止貧富懸殊。

（二）有利于健全我國(guó)稅收制度

我國(guó)的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主，其他稅種為輔。目前作為輔助稅的財(cái)產(chǎn)稅種主要有車船使用稅、契稅、土地使用稅等稅種。現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅主要是對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅，不涉及財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方面，這就使得財(cái)產(chǎn)稅存在很大的欠缺。開征遺產(chǎn)稅可以把遺產(chǎn)人生前的不透明收入納入其中，對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行最后一次的調(diào)節(jié)，起到了“總閘門”的作用。開征遺產(chǎn)稅可以健全財(cái)產(chǎn)稅種，是逐步完善我國(guó)稅收體系的重要一環(huán)。

（三）維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)的重要手段

在征收遺產(chǎn)稅的國(guó)家，一般是采取屬人管轄權(quán)與屬地管轄權(quán)相結(jié)合的原則來(lái)確定遺產(chǎn)稅納稅人和征稅對(duì)象。目前的情況是，一些征收遺產(chǎn)稅的國(guó)家對(duì)中國(guó)公民在其境內(nèi)的遺產(chǎn)和本國(guó)公民在中國(guó)境內(nèi)的遺產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展，國(guó)際間交流日益頻繁，如果我國(guó)不及時(shí)開征遺產(chǎn)稅，不僅中國(guó)公民在國(guó)外的遺產(chǎn)、外國(guó)公民在我國(guó)的遺產(chǎn)會(huì)白白地流失，國(guó)家權(quán)益也會(huì)受到損失。因此，我國(guó)應(yīng)盡快開征遺產(chǎn)稅改變這種不平等狀況。

（四）將促進(jìn)慈善事業(yè)的發(fā)展

遺產(chǎn)課稅與慈善捐贈(zèng)的關(guān)系產(chǎn)生于稅制中關(guān)于慈善捐贈(zèng)扣除的規(guī)定。許多國(guó)家（比如英國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)家）的稅制中都有此類規(guī)定。在我國(guó)，企業(yè)家、明星等富人恰恰不太熱衷于公益捐贈(zèng)。遺產(chǎn)稅的開征，使得我國(guó)富人面臨兩種選擇：一是交納遺產(chǎn)稅；二是捐贈(zèng)給社會(huì)公益機(jī)構(gòu)。開征遺產(chǎn)稅既可減輕納稅又可服務(wù)于社會(huì)，而且對(duì)擴(kuò)展名望有利。顯然，遺產(chǎn)稅的開征會(huì)刺激我國(guó)富人為慈善事業(yè)做貢獻(xiàn)。

二、我國(guó)開征遺產(chǎn)稅的可行性分析

（一）我國(guó)開征遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)

1、人均GDP

我國(guó)近5年來(lái)人均GDP保持較高的增長(zhǎng)速度，2008年人均GDP首次突破了3000美元。從2006年到2010年，我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值年均實(shí)際增長(zhǎng)11.2%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同期世界經(jīng)濟(jì)年均增速。2011年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)47.2萬(wàn)億元，根據(jù)2011年最新人民幣對(duì)美元匯率估算，2011年我國(guó)人均GDP高達(dá)5548美元。

2、居民儲(chǔ)蓄水平

據(jù)《2010年度全球財(cái)富報(bào)告》，2009年我國(guó)有67萬(wàn)戶百萬(wàn)美元資產(chǎn)家庭，與2008年相比增長(zhǎng)60%，位列全球第三，僅次于美國(guó)和日本。根據(jù)有關(guān)資料顯示，目前我國(guó)居民儲(chǔ)蓄存款己經(jīng)超過30萬(wàn)億元人民幣，而其中80%為占人口總數(shù)20%的富裕階層所持有。明星、房地產(chǎn)開發(fā)商和科技界人士等高收入者的收入水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于社會(huì)平均收入水平。

3、基尼系數(shù)

據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，1978年中國(guó)的基尼系數(shù)為0.317，自2000年開始越過了0.4的國(guó)際警戒線，并逐年上升，2004年達(dá)到了0.465。2010年更有兩位新華社研究員判斷我國(guó)的基尼系數(shù)已超過了0.5。

（二）我國(guó)開征遺產(chǎn)稅的法律環(huán)境

遺產(chǎn)稅是一個(gè)比較特殊的稅種，其征收環(huán)節(jié)發(fā)生在財(cái)產(chǎn)所有人死后，因此其開征需要比較完善的法律制度與之相配套。目前，我國(guó)實(shí)行的相關(guān)制度和辦法主要包括：存款實(shí)名制、對(duì)房產(chǎn)、車船等財(cái)產(chǎn)的登記管理辦法、對(duì)部分人員使用的收入申報(bào)制度和財(cái)產(chǎn)登記制度、財(cái)產(chǎn)公證辦法等，同時(shí)，我國(guó)現(xiàn)行的《憲法》、《民法通則》、《繼承法》、《婚姻家庭法》等都對(duì)公民個(gè)人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的歸屬和財(cái)產(chǎn)的繼承、分割、轉(zhuǎn)移等作了較為明確的規(guī)定，特別是《物權(quán)法》的施行標(biāo)志著我國(guó)規(guī)范財(cái)產(chǎn)關(guān)系的民事基本法律的健全和完善。同時(shí)，稅收在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)中的重要性也被越來(lái)越多的國(guó)人所認(rèn)識(shí)，公民的依法納稅意識(shí)和稅收機(jī)關(guān)的征管水平也穩(wěn)步提高。因此，我國(guó)完全具備征收遺產(chǎn)稅的法律環(huán)境。

三、科學(xué)設(shè)立遺產(chǎn)稅征稅制度

（一）征稅模式的選擇

按照征收方法的不同，通常把遺產(chǎn)稅制度劃分為總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制。表1對(duì)三種稅制模式進(jìn)行了比較。

根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，為便于稅源管理，降低征管成本，遺產(chǎn)稅制應(yīng)選擇總遺產(chǎn)稅制，實(shí)行“先稅后分”。我國(guó)應(yīng)單獨(dú)開征贈(zèng)與稅，避免納稅人通過生前贈(zèng)與逃避稅收義務(wù)，以保證遺產(chǎn)稅的征收效果。在對(duì)兩稅關(guān)系的選擇上，鑒于我國(guó)納稅人的納稅意識(shí)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平都有待進(jìn)一步提高，建議遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅分別征收。

（二）納稅人的確定

稅制模式的選擇基本上等于選擇了納稅人。納稅人的確定同樣應(yīng)本著便于征管的原則，力圖源泉控制，方便稅款及時(shí)入庫(kù)。因此，遺產(chǎn)稅納稅義務(wù)人可以依照下列順序確定：（1）遺囑執(zhí)行人；（2）繼承人及受贈(zèng)人；（3）依法選定的遺產(chǎn)管理人；（4）法定代理人。

（三）稅基的確定

1、征收范圍

原則上應(yīng)將被繼承人死亡時(shí)所擁有的全部財(cái)產(chǎn)納入征稅范圍，包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。我國(guó)《繼承法》第3條對(duì)遺產(chǎn)稅的內(nèi)容做了比較詳細(xì)的規(guī)定。為體現(xiàn)稅制的法定性原則，應(yīng)根據(jù)《繼承法》對(duì)遺產(chǎn)的定義界定征收范圍。為體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，應(yīng)對(duì)出現(xiàn)的新的財(cái)產(chǎn)形式作補(bǔ)充規(guī)定，逐步完善遺產(chǎn)稅的征收范圍。

2、起征點(diǎn)

學(xué)者們對(duì)于起征點(diǎn)提出了40萬(wàn)、50萬(wàn)、80萬(wàn)、100萬(wàn)元等很多標(biāo)準(zhǔn)。遺產(chǎn)稅主要是針對(duì)富人征稅，起征點(diǎn)應(yīng)該是很高的，這樣才能起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。從我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來(lái)看，起征點(diǎn)至少應(yīng)該在200萬(wàn)元以上，以后隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)應(yīng)相應(yīng)提高，這樣才能真正體現(xiàn)遺產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入的作用。

（四）稅率的設(shè)計(jì)

稅率和稅基作為稅制要素的核心，決定了課稅的深度和廣度。稅率過低，起不到“均貧富”的作用，稅率過高，引起潛在納稅人的避稅和偷稅活動(dòng)。幾年前我國(guó)曾擬定的遺產(chǎn)稅法草案中對(duì)稅率提出的方案是5—50%的6級(jí)超額累進(jìn)稅率。對(duì)稅率的設(shè)計(jì)，可考慮將最高邊際稅率降低到50%以下，但在同樣稅率起止范圍內(nèi)，級(jí)次可以相對(duì)多一些，這樣能夠使稅負(fù)變化更加平滑。

目前，我國(guó)開征遺產(chǎn)稅的法律制度和配套措施還存在著一些不足，但總的來(lái)說我國(guó)目前已基本具備了開征遺產(chǎn)稅的條件，構(gòu)建遺產(chǎn)稅立法體系勢(shì)在必行。同時(shí)我們也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到開征遺產(chǎn)稅是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的任務(wù)。立法機(jī)關(guān)應(yīng)借鑒世界各國(guó)開征遺產(chǎn)稅的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)出符合我國(guó)國(guó)情的遺產(chǎn)稅制，法學(xué)家們應(yīng)更深入研究，使我國(guó)遺產(chǎn)稅立法更加健全、更加完善、更加符合和諧社會(huì)的發(fā)展需要?！?/p>

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（鐘海燕，1986年生，湖北荊州人，長(zhǎng)安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院研究生，中級(jí)會(huì)計(jì)職稱。研究方向：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)。孫子茹，1987年生，陜西榆林人，長(zhǎng)安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院研究生。研究方向：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)）