摘要：長期以來，由于我國資源稅存在征稅范圍過窄、計稅依據(jù)不合理、稅率偏低等方面的原因，造成生產(chǎn)環(huán)節(jié)的過度開采、消費環(huán)節(jié)的過度消耗、污染浪費等嚴重的負外部性問題，資源稅在許多方面已不能適應(yīng)當前我國低碳經(jīng)濟下的發(fā)展模式，資源稅的改革與完善已成為“十二五”期間稅制改革的重要內(nèi)容之一。

關(guān)鍵詞：改革與完善 資源稅 稅制改革

一、現(xiàn)行資源稅存在的主要問題

資源稅是對在我國境內(nèi)從事資源開采的單位和個人征收的稅種。當前的資源稅已不適應(yīng)我國的低碳經(jīng)濟的發(fā)展模式，還存在許多有待完善的方面：

（一）稅制設(shè)計不適應(yīng)低碳經(jīng)濟下的發(fā)展模式

現(xiàn)行資源稅主要是為了調(diào)解資源的級差收入，沒有考慮把資源開采所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)部化，也沒有考慮開采回采率的差別。有資料顯示，我國煤礦回采率不足30%，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦回采率僅15%，有些甚至低于10%（發(fā)達國家的回采率一般是65%），其結(jié)果是，礦山企業(yè)在開采資源產(chǎn)品時，為降低成本，獲取最高的產(chǎn)值和利潤，往往采富棄貧、采易棄難、采厚棄薄、采大棄小，造成資源損失。由于開采回采率偏低，使礦山服務(wù)年限縮短，嚴重危害到環(huán)境和生態(tài)資源的可持續(xù)發(fā)展。

（二）資源稅的計稅依據(jù)不科學(xué)

現(xiàn)行資源稅暫行條例規(guī)定：納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品直接用于銷售的，以銷售數(shù)量為課稅依據(jù)；納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品用于自己使用的，以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。這樣，企業(yè)無論開采多少資源產(chǎn)品，只要是不用于銷售或者自用，就無需納稅。這勢必造成資源生產(chǎn)企業(yè)可以通過囤積居奇降低總體稅負，而不必付出任何支出。

（三）資源稅課稅范圍過窄

資源包括的范圍很廣，如礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、動植物資源、海洋資源、太陽能資源等。我國資源稅目前的征稅范圍包括石油、天然氣、煤炭、金屬類礦產(chǎn)、非金屬類礦產(chǎn)以及鹽等7種礦產(chǎn)資源，即選擇了級差收入差異較大、資源較為普遍的七個項目列為征稅范圍，對其他自然資源如水、森林、草原、海洋、稀土和上百種的非礦產(chǎn)品等重要的自然資源沒有征稅，導(dǎo)致征稅范圍過窄，難以遏制對其他自然資源的過度開采，并使利用資源生產(chǎn)的下游產(chǎn)品比價不合理，刺激了對非稅資源的掠奪性開采和使用。

（四）稅率偏低，缺少價格彈性

我國的資源稅從1984年至今除了進行個別項目的稅率調(diào)整之外，基本沒有作大的調(diào)整，稅率偏低，資源稅收入在總稅收收入中的比重偏低。表1是近幾年資源稅占全國總稅收收入的比例指標。

從2007—2010年4年間的有關(guān)數(shù)據(jù)看，資源稅在當年稅收總額中比重僅為0.5—0.6%。

由于資源稅一直采用的是從量定額稅率且稅率低，使資源稅收入占企業(yè)銷售成本的比例很低，有的只有1%左右（而國外約為10%），不能反映資源的稀缺程度和開采使用過程中對環(huán)境損害的外部成本，沒有達到節(jié)約資源、保護環(huán)境的目的，更不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和低碳循環(huán)經(jīng)濟的需要。

二、改革和完善我國資源稅收制度的建議

（一）逐步擴大資源稅征稅范圍，調(diào)整資源稅征稅項目

針對現(xiàn)行資源稅征稅范圍較窄的現(xiàn)實，應(yīng)擴大征稅范圍。第一，進一步將所有不可再生資源或者再生周期較長、再生難度較大的資源納入征稅范圍，包括灘涂資源、地熱資源等。第二，將我國較為稀缺的再生資源納入征稅范圍，如針對當前水資源嚴重浪費的現(xiàn)實，可將水資源納入征稅范圍，包括河流、湖泊、地下水、礦泉水、人工水庫以及各應(yīng)稅原礦礦種等。第三，將資源供給缺乏彈性、不宜大量消耗的綠色資源產(chǎn)品，如草原資源、原木和森林資源、海洋資源等，納入征稅范圍，提高資源稅制的環(huán)保效能。第四，對于一些非資源稅條例規(guī)定的砂土、普通粘土、普通砂、碎石等儲量較大，用途廣泛，需求量大，資源隨著經(jīng)濟的發(fā)展、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、房地產(chǎn)開發(fā)等建設(shè)項目逐年增加，而逐步減少的資源，納入稅收調(diào)控資源的范圍之內(nèi)。

同時，調(diào)整資源稅征稅稅目。根據(jù)開采的資源種類，在精心設(shè)計一級稅目的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理設(shè)計二級稅目，將同類資源產(chǎn)品的不同品種以二級稅目的形式加以區(qū)分，以便進行不同的稅率設(shè)計。另外，可將城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用等稅種都是為保護土地資源的稅種，并入資源稅，作為資源稅的一個稅目，使資源稅覆蓋面更為全面。

（二）科學(xué)設(shè)計計稅依據(jù)

改變現(xiàn)行資源稅以銷售量和自用數(shù)量為依據(jù)計算稅額的方法。根據(jù)資源的稀缺性、不可再生性和不可替代性的特點，確定不同資源產(chǎn)品資源稅的計稅依據(jù)。 對于實行從價定率計征的資源產(chǎn)品，可按銷售額計算征收；對于從量定額計征的資源產(chǎn)品，可將現(xiàn)行的以銷售數(shù)量和自用數(shù)量為依據(jù)的計稅辦法調(diào)整為以實際產(chǎn)量為依據(jù)的計稅辦法，以促進資源開采企業(yè)最大限度地提高資源開采率，避免資源的開采浪費?？梢蕴接懸詫嶋H可采儲量為計稅依據(jù)，先行繳納稅款，以后再根據(jù)企業(yè)的回采率給予稅收返還，回采率越高，返還的稅款就越多。這樣在某種程度上促使企業(yè)提高回采率、合理開發(fā)利用資源。

（三）實行彈性差別稅率

應(yīng)在調(diào)整稅目的基礎(chǔ)上，根據(jù)資源種類、稀缺程度、人類的依賴程度、同類資源品位的貧富差異、地理位置、開采的難易程度、自身的開采成本及其替代品的開采成本以及該行業(yè)的經(jīng)濟利潤等因素對資源產(chǎn)品進行分類，分別采取不同的計稅依據(jù)和設(shè)計不同的稅率。如在采礦業(yè)稅目的設(shè)計上，對于那些不可再生、不可替代的稀缺資源課以重稅，對于開采成本高和開采難度較大，產(chǎn)品消耗后污染程度較小的稅目采取低稅率。實行彈性差別稅率，既要充分體現(xiàn)調(diào)節(jié)級差收益的作用，又要在資源產(chǎn)品價格的不同時期適當調(diào)節(jié)資源稅率，為資源開采企業(yè)的發(fā)展提供一個適度發(fā)展的制度空間，具體如下：

1、調(diào)整稅率形式，從量與從價稅率相結(jié)合

首先，依據(jù)資源產(chǎn)品的需求彈性，對不同的資源產(chǎn)品規(guī)定不同的稅率。對于一些需求價格彈性較小、且?guī)缀鯖]有替代品的的資源產(chǎn)品，如鹽，可仍然采用從量定額征收的方法；對于一些需求價格彈性較大的資源產(chǎn)品，除石油、天然氣外還應(yīng)考慮煤炭等產(chǎn)品，采用從價定率計征。

2、考慮開采效率，稅率設(shè)計以資源回采率為基礎(chǔ)

對于某些礦產(chǎn)資源產(chǎn)品，在設(shè)計資源稅率時，應(yīng)考慮資源的開采效率，以開采回采率為基礎(chǔ)，對回采率高的企業(yè)采用低稅率，對回采率低的企業(yè)采用高稅率。

（四）加強稅收征管，完善納稅人信息系統(tǒng)

為加強稅收征管、提高征稅效率，應(yīng)對納稅人實施分類管理，完善納稅人信息系統(tǒng)。首先，加強納稅人的申報與登記管理，建立以工商、安監(jiān)、公安注冊登記為源頭信息網(wǎng)絡(luò)體系，建立和完善資源稅重點稅源監(jiān)控和稅收源泉控制機制，防止漏征漏管。其次，根據(jù)納稅人的資源產(chǎn)品種類和開采規(guī)模進行分類，由稅務(wù)機關(guān)對不同類別納稅人采取不同的管理措施，合理配置有限的征管資源。對大型企業(yè)，應(yīng)提供專門的個性化服務(wù)，減少大企業(yè)涉稅風險；對中小企業(yè)實行查賬和核定征收管理；對個體工商戶加強定額管理。根據(jù)資源企業(yè)稅收管理的特殊要求，細化征收管理條例，提高資源行業(yè)稅收征管效益。

參考文獻：

①任佳寶. 完善資源稅改革方案的幾點建議[J]．當代經(jīng)濟，2009.3

②佚名. 加快資源稅改革有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式. 中國稅網(wǎng)，2008.03.2

③佚名. 資源稅改革的意義及對策[J]．財務(wù)管理，2010.12

④張巧平等. 高回采率技術(shù)或普及，改善煤炭資源巨量浪費. 中國時經(jīng)濟報，2007.12

〔此文為河南省科學(xué)技術(shù)廳“河南省2011年軟科學(xué)研究計劃項目‘低碳經(jīng)濟下的資源稅改革研究’（項目編號：112400420052）”的部分研究成果〕

（王潔莉，1962年生，河南新鄉(xiāng)人，鄭州工業(yè)貿(mào)易學(xué)校經(jīng)濟管理系高級講師、北京師范大學(xué)經(jīng)濟學(xué)在職博士研究生。研究方向：發(fā)展經(jīng)濟學(xué)、教育經(jīng)濟學(xué)、會計與稅收法律法規(guī)等）