從工業(yè)時(shí)代到網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了世界范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)方式的重大變革。隨著《薩班斯-奧克斯利法案》的頒布，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)外部溝通的主要模式，其重要性日益突出。

國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)錯(cuò)綜復(fù)雜，全球市場(chǎng)波動(dòng)加大，實(shí)體經(jīng)濟(jì)遭受重創(chuàng)，諸多超級(jí)企業(yè)巨頭在危機(jī)中陷入困境。對(duì)中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，未來(lái)幾年將是國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、中國(guó)企業(yè)融入世界經(jīng)濟(jì)方式的關(guān)鍵時(shí)期。在這種環(huán)境中，容不得企業(yè)對(duì)任何一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的半點(diǎn)怠慢和疏忽，日常管理中細(xì)微的問(wèn)題都可能帶來(lái)巨大的損失。

國(guó)際經(jīng)典經(jīng)驗(yàn)

雖然各國(guó)內(nèi)部審計(jì)的模式不甚統(tǒng)一，但其內(nèi)部審計(jì)具有一些共同的特點(diǎn)：一是較為完善的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)具有高度的獨(dú)立性和權(quán)威性；二是持續(xù)的內(nèi)部審計(jì)人力資源建設(shè)為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮建設(shè)性作用提供了良好的內(nèi)部保證；三是規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序，將有限的審計(jì)資源配置到管理層最為關(guān)注及對(duì)組織而言風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域中；四是采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段，審計(jì)工作效率極高。

完善的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)組織的效力和效率是由四大基本特征來(lái)界定：一是審計(jì)主管直接向企業(yè)總裁提供審計(jì)報(bào)告，以此最大程度的確保審計(jì)的獨(dú)立性；二是集團(tuán)審計(jì)部門下設(shè)的所有審計(jì)職能部門直接向集團(tuán)審計(jì)主管匯報(bào)，以此確保審計(jì)的效率并更加有效地利用企業(yè)資源；三是設(shè)立能力中心，建立并更新審計(jì)知識(shí)庫(kù)，以及為集團(tuán)審計(jì)主管組建戰(zhàn)略及原則制定團(tuán)隊(duì)，這樣有利于審計(jì)主管不斷完善審計(jì)方法并實(shí)施長(zhǎng)短期審核方案規(guī)劃；四是與相關(guān)的管理職能部門協(xié)調(diào)合作，共同評(píng)估控制審計(jì)過(guò)程，改進(jìn)挖掘?qū)徲?jì)潛力。

持續(xù)的內(nèi)部審計(jì)的人力資源建設(shè)。企業(yè)需要在人力資源發(fā)展方面從人員招聘、績(jī)效評(píng)估、資格培訓(xùn)和崗位安置四個(gè)維度重新部署，將審計(jì)人員從純審計(jì)師和即將退休行政人員的“聚會(huì)池”的模式轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)地招聘高潛力人才，并最終將內(nèi)審人員培養(yǎng)成為企業(yè)經(jīng)理的戰(zhàn)略模式。

規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序。首先，一個(gè)成功的審計(jì)規(guī)劃是實(shí)現(xiàn)最佳內(nèi)部審計(jì)的先決條件。審計(jì)規(guī)劃的設(shè)定必須考量審計(jì)的范圍，包括組織單元、業(yè)務(wù)流程和網(wǎng)絡(luò)連接共享（ICS），確保審計(jì)對(duì)象沒(méi)有“未涉及”的審計(jì)職能；而且，需要在審計(jì)周期和審計(jì)歷史的界定下制定基于多年度和本年度的長(zhǎng)短期風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)計(jì)劃。其次，把關(guān)審核質(zhì)量，嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量檢驗(yàn)關(guān)口的規(guī)范也是內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化和制度化的一個(gè)重要因素。

先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段。系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作方法能擴(kuò)大分析范圍并增加審計(jì)滲透深度；而有效的審計(jì)軟件（如ACL）能在占用最少審計(jì)人力資源的情況下增大數(shù)據(jù)的評(píng)估量，提高審計(jì)工作的效力和效率，并獲得與統(tǒng)計(jì)方法有關(guān)的審計(jì)結(jié)果。同時(shí)，通過(guò)面向接受者的溝通方式闡述審計(jì)報(bào)告能使審計(jì)結(jié)果更加清晰和可視化，從而更加快速透明地傳達(dá)給管理層。

德國(guó)一家公司的做法值得稱道（如圖）。該公司的審計(jì)部門通過(guò)四種不同層級(jí)的差異化方法與管理層展開(kāi)溝通。審計(jì)部門針對(duì)不同層級(jí)的接受者設(shè)計(jì)不同內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告，清晰明了地向各層次的管理層傳達(dá)了審計(jì)結(jié)果和他們所需采取的措施，確保了各層次的管理者能充分掌握審計(jì)信息、明確執(zhí)行方向。

未來(lái)發(fā)展五大趨勢(shì)

新形勢(shì)下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)出五大總體發(fā)展趨勢(shì)：內(nèi)部審計(jì)由合規(guī)導(dǎo)向型向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變；注重管理審計(jì)；審計(jì)工作方法標(biāo)準(zhǔn)化；審計(jì)職能組織集中化；通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制培養(yǎng)企業(yè)經(jīng)理。

內(nèi)部審計(jì)由合規(guī)導(dǎo)向型向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變。企業(yè)調(diào)查顯示，有三分之一的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為管理導(dǎo)向型或偏向管理導(dǎo)向型，以增加企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的附加值；另有約40%的企業(yè)把自己定義為介于合規(guī)導(dǎo)向型審計(jì)和管理導(dǎo)向型審計(jì)之間；而純合規(guī)導(dǎo)向型或偏合規(guī)導(dǎo)向型的企業(yè)只占了不到調(diào)查總數(shù)的30%。由此可見(jiàn)，大型國(guó)有企業(yè)應(yīng)努力向國(guó)際接軌，從傳統(tǒng)的合規(guī)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)向管理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)，幫助企業(yè)提升價(jià)值。

內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。企業(yè)調(diào)查顯示，近70%企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門重視管理審計(jì)，通過(guò)審查流程和分析系統(tǒng)來(lái)提高企業(yè)的運(yùn)行效率，并確保對(duì)業(yè)務(wù)流程和結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性塑造。僅有6%的企業(yè)還未開(kāi)展管理審計(jì)的業(yè)務(wù)。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告和合規(guī)性審計(jì)在大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)中所占比例越來(lái)越少，而管理審計(jì)的業(yè)務(wù)將成為未來(lái)內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)參考國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，完成其內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)型。

內(nèi)部審計(jì)工作方法在企業(yè)范圍內(nèi)逐步標(biāo)準(zhǔn)化。隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變以及內(nèi)部審計(jì)管理工具部署的不斷加強(qiáng)，企業(yè)從事內(nèi)部審計(jì)的部門變得與其他專業(yè)服務(wù)行業(yè)的機(jī)構(gòu)（比如咨詢公司）非常類似，獨(dú)立地為企業(yè)提供大規(guī)模的綜合審計(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)調(diào)查顯示，67%的企業(yè)的內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)化處在一個(gè)平均水平，掌握高標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部審計(jì)體系的企業(yè)比內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化開(kāi)展度低的企業(yè)多出了17%。同時(shí)，越來(lái)越多的企業(yè)利用適當(dāng)?shù)腎T工具對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和合規(guī)性審計(jì)進(jìn)行自動(dòng)分析，在這種情況下，審計(jì)問(wèn)題往往通過(guò)系統(tǒng)化的IT風(fēng)險(xiǎn)分析進(jìn)行識(shí)別。需要指出的是，雖然有超過(guò)60%的企業(yè)未配備集成的審計(jì)管理工具，但這些企業(yè)通常只是進(jìn)行小規(guī)模的內(nèi)部審計(jì)；當(dāng)企業(yè)涉及較大規(guī)模的內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，它們往往會(huì)引入適用的管理軟件或者內(nèi)部開(kāi)發(fā)相應(yīng)的管理工具。只有不到40%的企業(yè)未使用任何審計(jì)軟件。

內(nèi)部審計(jì)職能組織由分散化管理向集中化管理轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)職能的集中化管理有助于企業(yè)執(zhí)行較為簡(jiǎn)單的標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)流程，同時(shí)確保企業(yè)更加有效地部署內(nèi)部資源。對(duì)標(biāo)顯示了內(nèi)部審計(jì)職能基本集中或完全集中管理的企業(yè)占了調(diào)查對(duì)象的75%，僅有四分之一的企業(yè)采用了分散式或較為分散的內(nèi)部審計(jì)職能體系。由此可見(jiàn)，大部分的國(guó)際大型企業(yè)都選擇了對(duì)其內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行集中化的管理。這種方式不僅有利于內(nèi)部審計(jì)資源的調(diào)動(dòng)，也增加了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)的獨(dú)立性以及公司董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管控。大型國(guó)有企業(yè)應(yīng)努力與國(guó)際先進(jìn)實(shí)踐靠攏，集中化管理內(nèi)部審計(jì)職能，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型。

企業(yè)傾向由內(nèi)部審計(jì)機(jī)制培養(yǎng)自己的經(jīng)理。企業(yè)完成了對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員要求上的重大轉(zhuǎn)變，內(nèi)審成為準(zhǔn)經(jīng)理培養(yǎng)的一個(gè)重要步驟，審計(jì)師成為企業(yè)各業(yè)務(wù)職能部門準(zhǔn)經(jīng)理的候選人。調(diào)查顯示，大部分（80%以上）的企業(yè)采用了招聘合乎崗位需求的審計(jì)師，并通過(guò)行之有效的職業(yè)生涯培養(yǎng)方法，最終使審計(jì)師晉升成為企業(yè)準(zhǔn)經(jīng)理的內(nèi)審人力資源戰(zhàn)略。國(guó)際大型企業(yè)的這項(xiàng)舉措增加了內(nèi)部審計(jì)職位的吸引力，為企業(yè)招攬了大量高素質(zhì)的人才從事內(nèi)部審計(jì)工作。大型國(guó)有企業(yè)應(yīng)參考它們的做法，調(diào)整內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)發(fā)展方向，以吸引更多高素質(zhì)的人才加入到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的隊(duì)伍中來(lái)。

（張?zhí)毂?，科爾尼公司全球副總裁及合伙人，科爾尼中?guó)研究中心創(chuàng)始人和常務(wù)主任；陳海文，科爾尼公司經(jīng)理）