劉江燕

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成

1.按審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度可分為可控風(fēng)險(xiǎn)和不可控風(fēng)險(xiǎn)。

造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，一般分為內(nèi)部因素和外部因素兩大類。外部因素是指影響審計(jì)工作質(zhì)量的社會(huì)背景、法律和法規(guī)等外部環(huán)境。這類因素所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員不能控制的稱為不可控風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部因素是指審計(jì)人員本身的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)、道德修養(yǎng)。這類因素可經(jīng)審計(jì)人員自身努力、提高責(zé)任心和加強(qiáng)職業(yè)修養(yǎng)來加以控制和防范。它所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)稱為可控風(fēng)險(xiǎn)。

2.按審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的內(nèi)外環(huán)境可分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

固有風(fēng)險(xiǎn)是假定被審計(jì)單位在沒有任何相關(guān)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)或程序的情況下、其財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬務(wù)、憑證中某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)或程序不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定性重大錯(cuò)報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平是審計(jì)人員無法改變的，但審計(jì)人員可通過努力準(zhǔn)確地估計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平，并做出正確的審計(jì)決策。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指在開展審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員未能檢查出某項(xiàng)認(rèn)定中存在的重大錯(cuò)誤的可能性。

3.按審計(jì)結(jié)論可分為絕對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和零風(fēng)險(xiǎn)。

絕對(duì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員顛倒是非，把正確的事項(xiàng)錯(cuò)誤化，把錯(cuò)誤的事項(xiàng)正確化，嚴(yán)重違法亂紀(jì)。相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員確定努力了，仍不可避免的風(fēng)險(xiǎn)。零風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員依照法律法規(guī)、客觀公正的處理審計(jì)事項(xiàng)，明確是非，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)盡力降到零。

二、造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

1.客觀原因。

（1）審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性。任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)都是在特定的環(huán)境下進(jìn)行的，受到被審情況的熟悉程度、審計(jì)對(duì)象的配合程度，受到送審的會(huì)計(jì)資料涉及的時(shí)間跨度、連續(xù)性、完備程度，受到會(huì)計(jì)資料多而廣、內(nèi)容多而雜等多種因素的影響。審計(jì)人員在有限的時(shí)間內(nèi)很難全面掌握、分析每個(gè)細(xì)節(jié)存在的問題，有可能會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因此而增大。

（2）審計(jì)資料的不完整性。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，有的被審計(jì)單位由于財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范，提供的審計(jì)資料就有可能不夠完整和準(zhǔn)確；有的會(huì)計(jì)資料，在其形成過程中經(jīng)歷多個(gè)會(huì)計(jì)人員，也給查詢帶來諸多不便；還有的送審資料的附件遺失等原因。這既增加了審計(jì)難度，同時(shí)也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）審計(jì)對(duì)象內(nèi)外環(huán)境的不確定性。被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部管理不完善和外部環(huán)境對(duì)審計(jì)質(zhì)量有重大影響，直接影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

（4）審計(jì)工作的干擾性。在現(xiàn)實(shí)生活中，不正之風(fēng)的干擾是客觀存在的，它將直接干擾審計(jì)工作，影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。如：在審計(jì)進(jìn)程中，有的被審單位通過各種途徑找關(guān)系，甚至通過審計(jì)人員上級(jí)、親屬說情，或采取種種手段施加壓力；有的被審單位通過請(qǐng)客、送禮、拉攏、賄賂意志不堅(jiān)定、政治素質(zhì)不高的審計(jì)人員等，迫使審計(jì)工作走過場(chǎng)，達(dá)到掩蓋違法違紀(jì)行為或牟取不正當(dāng)利益的行為。

2.主觀原因。

（1）審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的局限性。審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平低，不善于辨別被審資料的真?zhèn)?，也很難得出正確的審計(jì)結(jié)論。因此，不能保證審計(jì)質(zhì)量，從而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）審計(jì)人員職業(yè)道德的不規(guī)范性。審計(jì)人員要有崇高的道德修養(yǎng)和判斷是非的能力，否則，就會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）審計(jì)人員工作中的盲目性。審計(jì)人員在開展工作時(shí)，不明確審計(jì)目的，走彎路，忽視了審計(jì)成本與效率，從而導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

（4）審計(jì)工作組織實(shí)施缺陷性。在審計(jì)工作中，若組織協(xié)調(diào)不當(dāng)，分工不科學(xué)、不合理，就易造成審計(jì)工作的效率低下，直接增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑

1.從主觀層面降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，控制與處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的自覺性及決策能力。顯然，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)強(qiáng)，就能在審計(jì)活動(dòng)中，采取有效措施降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的機(jī)率，從而有效地避免或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失。

（2）加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。審計(jì)人員不僅要有過硬的業(yè)務(wù)技能，更要有過硬的政治素質(zhì)，還要有崇高的職業(yè)道德修養(yǎng)。審計(jì)人員崇高的職業(yè)道德，是避免或減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本保證。

（3）提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能，直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣。沒有過硬的審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)，就難以保證審計(jì)質(zhì)量，從而難以或減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理。審計(jì)部門要制訂符合實(shí)際便于操作的各類審計(jì)規(guī)范，要有較完善的內(nèi)部管理制度，要有較健全的獎(jiǎng)罰措施。如：廉政建設(shè)規(guī)定、考勤考核制度和審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。還應(yīng)引進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)、平等機(jī)制，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失與個(gè)人利益掛鉤，有利于提高審計(jì)人員的責(zé)任心。

2.從實(shí)施層面降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）業(yè)務(wù)承接層面。當(dāng)前事務(wù)所普遍提倡開展整合營(yíng)銷或全員營(yíng)銷，即全體員工都撲向市場(chǎng)承接業(yè)務(wù)，任何業(yè)務(wù)的承接，都應(yīng)該由出資人把關(guān)。非出資人為了掙錢，可能任何業(yè)務(wù)都會(huì)承接，不管風(fēng)險(xiǎn)大小，也不管有沒有虧損。而出資人不一樣，他要全盤考慮事務(wù)所的發(fā)展問題，他會(huì)在承接業(yè)務(wù)時(shí)考慮風(fēng)險(xiǎn)，衡量盈虧。筆者認(rèn)為，在實(shí)踐中，業(yè)務(wù)聯(lián)系可以全員承攬，但涉及到收費(fèi)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，出資人則應(yīng)一道前往。

（2）審計(jì)實(shí)施層面。審計(jì)實(shí)施過程中，要嚴(yán)格按照三級(jí)復(fù)核制來做，層層把關(guān)，層層落實(shí)責(zé)任，哪一環(huán)節(jié)出了質(zhì)量問題，就得由哪一道環(huán)節(jié)的人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

（3）報(bào)告簽發(fā)層面。報(bào)告簽發(fā)權(quán)一定要集中在事務(wù)所出資人手中。在程序上，一定要完善，包括起草、打印、加蓋印章等，而且簽發(fā)人只能是一個(gè)人，不能同時(shí)存在兩個(gè)人簽發(fā)。

3.從技術(shù)層面降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則開展工作。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是社會(huì)衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的“尺子”，在一定程度上它也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一把保護(hù)傘。按照準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，可能出現(xiàn)的失誤是過失責(zé)任；不按準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，就可能是故意欺詐行為。

（2）重視符合性測(cè)試工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要做符合性測(cè)試，而且要做好做深入，要仔細(xì)調(diào)查企業(yè)背景和經(jīng)營(yíng)狀況，把握被審計(jì)單位的內(nèi)控制度建立及運(yùn)作情況。在測(cè)試工作中，如果確定風(fēng)險(xiǎn)過高，寧可不接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。

（3）建立和使用事務(wù)所自身的“風(fēng)險(xiǎn)庫”。這里的風(fēng)險(xiǎn)庫包括基本審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和審計(jì)案例兩方面。基本審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)就是會(huì)計(jì)中容易出現(xiàn)舞弊而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)增加的地方。審計(jì)人員可以在實(shí)踐中不斷積累和總結(jié)，將這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)存入風(fēng)險(xiǎn)庫，并且在審計(jì)計(jì)劃中單獨(dú)列出一個(gè)“風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注計(jì)劃”，將這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為重要關(guān)注對(duì)象。審計(jì)案例則應(yīng)主要作為培訓(xùn)使用，通過案例分析，可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷能力。

（4）在出具報(bào)告或征求意見稿之前召開內(nèi)部會(huì)審會(huì)議。該會(huì)議應(yīng)該由項(xiàng)目經(jīng)理、審計(jì)實(shí)施人員和質(zhì)量監(jiān)控人員共同參加，對(duì)審計(jì)中涉及到的重要方面逐一會(huì)審，對(duì)遺漏的重要方面提示出來，并且做好補(bǔ)充程序的實(shí)施，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中越來越顯得特別重要。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)伴隨著審計(jì)活動(dòng)而客觀存在。為此，審計(jì)人員應(yīng)該認(rèn)真研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而避免或減少在審計(jì)工作中造成的損失，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

（作者單位：南昌市煙草公司）