趙友平

自古以來，人們都將誠信視為道德的最高境界，也將其作為道德的基本要求。朱镕基在第16屆世界會計師大會開幕式上指出：“誠信是市場經(jīng)濟的基石，也是會計執(zhí)業(yè)機構(gòu)和會計人員安身立命之本?！钡墙陙恚瑖H、國內(nèi)一系列會計及公司管制丑聞的爆發(fā)，使會計行業(yè)的公信力和獨立性在世界范圍內(nèi)受到質(zhì)疑。面對嚴(yán)重的誠信缺失，如何走出誠信危機、重塑會計的誠信，成為會計界普遍關(guān)心的問題。本文主要從以下5個方面對誠信缺失的對策進行淺顯探析。

一、加強會計工作制度建設(shè)

制度是管根本的。只有完善的法律制度和會計規(guī)范，才能有效預(yù)防和解決會計誠信缺失問題。一是不斷完善會計準(zhǔn)則和會計制度。適當(dāng)調(diào)整會計準(zhǔn)則和會計制度遵循的基本原則。要把提高會計信息的可靠性作為首要目標(biāo)。從我國的現(xiàn)實情況看，如果一味強調(diào)借鑒國際慣例，盲目側(cè)重會計信息的相關(guān)性，則可能加重財務(wù)報告粉飾的嚴(yán)重性，所以要重點提高會計信息的可靠性。要正確處理統(tǒng)一性和靈活性的關(guān)系，盡可能減少會計選擇的余地，尤其是對收入和費用的確認(rèn)、計量原則應(yīng)盡可能地明確規(guī)范，從而在一定程度上減少財務(wù)報告粉飾的可能性。同時，還要注意給會計人員以適度的專業(yè)判斷空間，否則也會影響會計信息的質(zhì)量。二是完善信息披露制度。在目前中國會計信息披露制度體系的基礎(chǔ)上，參照國際慣例，結(jié)合我國實際，對現(xiàn)行證券市場管理體制進行相應(yīng)改革，逐步將各部門的監(jiān)管權(quán)力收歸證監(jiān)會，使其成為全國范圍內(nèi)唯一的、獨立的、權(quán)威的證券監(jiān)管部門。另外，目前監(jiān)管部門常常是在上市公司的違規(guī)行為對投資者造成損失后才進行查處，不利于保護投資者的利益。建議制定專門的法律法規(guī)來規(guī)范上市公司信息披露，建立健全監(jiān)管體系，加強對上市公司信息披露的監(jiān)管。三是完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度，也是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理和會計核算的基本規(guī)范。一套完善規(guī)范的內(nèi)部控制體系，能有效保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的真實、合法和完整。要嚴(yán)格執(zhí)行財政部印發(fā)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，制定會計人員崗位責(zé)任制，經(jīng)常開展會計業(yè)務(wù)達標(biāo)活動，努力使日常會計業(yè)務(wù)處理及會計檔案管理的每一個環(huán)節(jié)都達到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范要求。

二、完善公司治理結(jié)構(gòu)

進一步推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，建立企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟體制中的主體地位，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實體和市場主體，充分體現(xiàn)企業(yè)的獨立性，這是保證會計信息真實、準(zhǔn)確、完整的前提條件。因此，必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)。

要切實建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強股東等財務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動機和能力，包括健全董事會、建立審計委員會、建立股東對經(jīng)營管理者的強力約束、建立董事會與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施。完善業(yè)績評價機制，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財務(wù)會計指標(biāo)，使代理人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤。改變激勵措施，防止管理者的短期行為，把對經(jīng)營管理者的激勵措施將長期績效補償與短期工薪支付分開。通過持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東的股權(quán)，增加股權(quán)之間的相互制衡，解決“一股獨大”的問題。建立和健全獨立董事制度，增強董事會內(nèi)部制約機制，切實維護中小股東利益。

三、注重中介機構(gòu)管理

隨著中小型企業(yè)的蓬勃發(fā)展，企業(yè)委托從事代理記賬服務(wù)的中介公司代為處理相關(guān)事宜的現(xiàn)象日益增多。加強會計中介服務(wù)機構(gòu)的管理，成為當(dāng)務(wù)之急。一方面，規(guī)范會計服務(wù)機構(gòu)的設(shè)置。進一步完善會計中介機構(gòu)的準(zhǔn)入門檻，嚴(yán)格審查和審批，保證設(shè)立機構(gòu)的質(zhì)量。注重發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的作用，由他們通過制定并執(zhí)行行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)行為規(guī)范去約束同行的行為。對多師資質(zhì)的人員，只能選擇一師參與，設(shè)置“一師一所”。同時，要實現(xiàn)管辦分離，財政、稅務(wù)、審計等主管部門不再開辦中介服務(wù)機構(gòu)，避免由于利益糾葛而影響執(zhí)法公正。另一方面，加強會計服務(wù)機構(gòu)監(jiān)管。當(dāng)前，會計服務(wù)機構(gòu)存在的突出問題是執(zhí)業(yè)人員的獨立性不同，執(zhí)業(yè)活動不嚴(yán)肅、不規(guī)范，其部分人員素質(zhì)低下，法制觀念淡薄，趨利忘義等。這些問題，為企業(yè)造假提供了社會條件。所以，必須加強法制建設(shè)，規(guī)范行業(yè)行為。進一步明確市場中介組織和從業(yè)人員的經(jīng)濟責(zé)任、行政責(zé)任、民事和刑事責(zé)任等法律責(zé)任，從而提高執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)道德，保證執(zhí)業(yè)行為規(guī)范化。同時要加強政府的執(zhí)法監(jiān)督，整頓行業(yè)秩序，取締“假冒偽劣”從業(yè)人員，嚴(yán)禁市場中介服務(wù)中的“坑蒙拐騙”行為，凈化中介市場環(huán)境。

四、加大監(jiān)督懲處力度

提高誠信缺失的機會成本，是防止和遏制誠信缺失的有效途徑。一方面，建立健全從業(yè)人員的誠信檔案。不僅要強化會計人員的責(zé)任意識，更重要的是強化單位特別是企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識。逐步探索建立單位負(fù)責(zé)人、會計人員的個人信息檔案，并向全社會公開。對信譽嚴(yán)重不良的單位，讓其在社會上失去合作伙伴；對信譽嚴(yán)重不良工作人員，各單位嚴(yán)禁聘用，從而促使單位和個人珍惜自己的信譽。同時，加強宣傳，在全國逐步形成良好的誠信輿論氛圍，人人蔑視造假者，讓造假者成為“過街老鼠”，無地自容，這樣的輿論氛圍的監(jiān)督才是市場經(jīng)濟得以良性運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。另一方面，建立健全懲罰機制。借鑒外國成熟經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，加大對造假者的處罰力度，不僅讓其承擔(dān)經(jīng)濟上的罰款，而且要逐步建立和啟動民事賠償制度，情節(jié)嚴(yán)重的還要追究刑事責(zé)任，使其造假的預(yù)期成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的收益，給造假的企業(yè)帶來實質(zhì)性損失的風(fēng)險，甚至是致命的風(fēng)險。此外，還要加強對行政主管部門的監(jiān)督，對縱容、包庇和隱瞞造假行為的，給予嚴(yán)厲處罰。

五、強化職業(yè)規(guī)范教育

單純依靠剛性的法規(guī)制度來約束會計人員的行為顯然是不夠的，還需要透過強化職業(yè)道德教育使之在潛移默化中提升個人修養(yǎng)，進而把依法處理會計業(yè)務(wù)變成一種自覺的行為。一是加強業(yè)務(wù)能力后續(xù)教育。各級財政、稅務(wù)、審計等行政部門要把加強從業(yè)人員后續(xù)教育作為一項戰(zhàn)略工作常抓不懈，不斷豐富形式，重點加強會計基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論的培訓(xùn)，提高會計人員用理論指導(dǎo)實踐的能力；加強會計法規(guī)制度及其他相關(guān)法規(guī)制度的培訓(xùn)，提高會計人員依法理財?shù)哪芰?；加強履行崗位職?zé)所必備的專業(yè)知識和經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、信息化等方面的培訓(xùn)，提高會計人員的實際工作能力和業(yè)務(wù)技能。同時也要鼓勵會計人員自學(xué)的積極性，建立多渠道、多形式繼續(xù)教育培訓(xùn)機制，把理論研究與實務(wù)分析相結(jié)合，理論知識與工作實踐相結(jié)合，從而提高從業(yè)人員的整體素質(zhì)和管理水平。二是開展會計職業(yè)道德教育。廣泛宣傳會計職業(yè)道德基本常識，幫助和引導(dǎo)會計人員培養(yǎng)會計職業(yè)道德情感，樹立會計職業(yè)道德信念，遵守會計職業(yè)道德規(guī)范，使其懂得什么是會計職業(yè)道德，它對社會經(jīng)濟秩序、會計信息質(zhì)量有何重要影響；懂得一旦違反會計職業(yè)道德，除了受到良心和道義上的譴責(zé)外，還會受到行業(yè)懲戒和處罰。把會計職業(yè)道德教育同社會教育、學(xué)校教育、家庭教育結(jié)合起來。采取廣播電視、報紙雜志等媒介普及會計職業(yè)道德知識，形成會計人員遵守職業(yè)道德光榮，不遵守職業(yè)道德可恥的社會氛圍。三是開展從業(yè)人員警示教育。通過對違反會計職業(yè)道德行為和違法會計行為典型案例進行討論和剖析，從中得到警示，從而可以提高會計人員的法律意識和會計職業(yè)道德觀念，提高會計人員辨別是非的能力。

（作者系河南農(nóng)業(yè)大學(xué)高級會計師）