神劍

［摘要］ 分析了在面臨全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)，我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的經(jīng)濟(jì)背景下，如何運(yùn)用審計(jì)手段，有效控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，健全內(nèi)部控制制度，真正將三者有機(jī)結(jié)合，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展保障護(hù)航。

［關(guān)鍵詞］ 內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制制度；風(fēng)險(xiǎn)控制

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 10. 016

［中圖分類號(hào)］F239.45［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673 - 0194（2012）10- 0027- 01

1內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理

２０１１年爆發(fā)在希臘乃至影響全歐洲的債務(wù)危機(jī)日益嚴(yán)重，有逐步向全歐洲蔓延的趨勢(shì)，意大利等老牌資本主義國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，已出現(xiàn)疲軟狀態(tài)。在希臘這場(chǎng)債務(wù)危機(jī)爆發(fā)的同時(shí)，我們看到的不是歐盟成員國(guó)慷慨解囊，而是以德國(guó)為首的中歐等國(guó)紛紛要求希臘政府就以后如何采取有效財(cái)政緊縮政策，應(yīng)對(duì)希臘國(guó)內(nèi)嚴(yán)重的財(cái)政危機(jī)表明態(tài)度，種種情況表明：這些國(guó)家“造血功能”已經(jīng)完全被一些環(huán)境因素破壞，成為低能的“被輸血者”。

２０１１年１０月份的一期《中國(guó)新聞》邀請(qǐng)了相關(guān)權(quán)威專家對(duì)希臘的此次經(jīng)濟(jì)危機(jī)進(jìn)行了詳細(xì)解讀，其中談到希臘“財(cái)政危機(jī)”時(shí)提出，希臘作為世界上中興的資本主義國(guó)家，其養(yǎng)老等各項(xiàng)社會(huì)保障優(yōu)厚，國(guó)民教育免費(fèi)，工人退休年齡較早，甚至在此次經(jīng)濟(jì)危機(jī)前，希臘國(guó)民平均每天只有４個(gè)小時(shí)的工作時(shí)間。在希臘制造財(cái)富有限的同時(shí)，政府還要拿出稅收的大部分對(duì)公共事業(yè)進(jìn)行補(bǔ)助，這一現(xiàn)象在經(jīng)濟(jì)學(xué)范圍內(nèi)可以定性為“入不敷出”，這一現(xiàn)狀讓國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)不斷蔓延，得不到有效控制，最終演變?yōu)閲?yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。而這一整體流程正好詮釋了希臘財(cái)政、宏觀制度管理等部門在經(jīng)濟(jì)發(fā)展遇到十字路口所扮演角色的失職。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)恰恰在企業(yè)內(nèi)部扮演了這種“救火員”的角色。內(nèi)部審計(jì)之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。通俗的說法就是內(nèi)部審計(jì)要根據(jù)企業(yè)具體的經(jīng)濟(jì)情況，采取有效措施，讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)少走彎路，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)改正，保障企業(yè)利益最大化。

內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注是對(duì)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制的關(guān)注基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理在更高層次上的融合，是風(fēng)險(xiǎn)理念與內(nèi)部審計(jì)結(jié)合的成果，也是內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，不斷發(fā)展自身價(jià)值的必然選擇，兩者之間具有相互依存的關(guān)系。隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)大，審計(jì)的對(duì)象不僅是內(nèi)部控制，而且企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，內(nèi)審人員通過檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性，并提出改進(jìn)建議來協(xié)助企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍之內(nèi)。ＩＩＡ認(rèn)為，審計(jì)主管應(yīng)根據(jù)客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)制訂審計(jì)計(jì)劃，確定符合單位目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)，應(yīng)使單位的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)程序之間協(xié)調(diào)一致，產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。

2內(nèi)部審計(jì)、制度控制、風(fēng)險(xiǎn)控制三者的工作關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)、制度控制、風(fēng)險(xiǎn)控制三者存在相同的客觀環(huán)境，三者有效地結(jié)合促進(jìn)了單位經(jīng)營(yíng)規(guī)范化、效益化水平的提升。下面將分別闡述三者相互存在的工作關(guān)系。

2.1 建立健全內(nèi)部控制制度，需要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)

2.1.1 強(qiáng)化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效

為遏止內(nèi)控失效，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①會(huì)計(jì)信息失真；②費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加；③違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。針對(duì)內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)部控制制度時(shí)，就應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計(jì)工作。

2.1.２ 要順利實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，也必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

①建立、完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)之一；②堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整，也是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)；內(nèi)部審計(jì)在保證內(nèi)部控制達(dá)到這一目標(biāo)上更是大有可為，查證審計(jì)是內(nèi)審的傳統(tǒng)內(nèi)容之一；③外部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的補(bǔ)充和再監(jiān)督，不能替代內(nèi)部審計(jì)。兩者只有有機(jī)結(jié)合，才能對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行更有效的監(jiān)督。

2.2 建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，還需要與風(fēng)險(xiǎn)管理工作相結(jié)合

風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)在于控制和減少損失，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益或社會(huì)效果。因此，建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，需要與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。這種結(jié)合有其客觀必然性，是環(huán)境因素和其本身因素使然。內(nèi)部審計(jì)涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，主要有以下原因：

（１）企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增大，經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜，減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)成為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵，也是管理人員十分關(guān)心的問題。內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)，內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)的管理咨詢師，因此，內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也就順理成章了，且責(zé)無旁貸。

（２）內(nèi)部審計(jì)能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用。①能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱性等特征，即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)（至少不是單獨(dú)承擔(dān)），因此，有些部門可能會(huì)出現(xiàn)過渡道德風(fēng)險(xiǎn)；②控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。③內(nèi)部審計(jì)部門的建議更易引起重視。

內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理三者之間相互依存，相互作用，形成一個(gè)有機(jī)的整體，串聯(lián)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的始終，共同服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略、目標(biāo)。內(nèi)部控制為風(fēng)險(xiǎn)管理提供了控制機(jī)制，也為內(nèi)審提供了審計(jì)對(duì)象，而且通過咨詢服務(wù)或外部審計(jì)幫助風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的完善和優(yōu)化。

3結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)審工作的開展離不開內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)控制的幫襯，三者相互作用，相互依存。只有處理好三者的關(guān)系，直接將內(nèi)審的視角直接對(duì)準(zhǔn)企業(yè)的控制管理、風(fēng)險(xiǎn)管理，才能有效保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)健康快速發(fā)展，同時(shí)，通過此等關(guān)系，重新定義內(nèi)審含義，拓寬內(nèi)審工作范圍，指明了內(nèi)審工作開展的新方向。

主要參考文獻(xiàn)

［１］王學(xué)龍，郝新佳.論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2010（2）.

［2］王旭崗. 論如何健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制［J］.財(cái)會(huì)研究，2009（16）.