吳中生

【摘 要】 稅收政策不斷變革與法制的不夠健全，給稅收征管帶來了復雜的挑戰(zhàn)，在一定程度上也加大了企業(yè)涉稅風險。文章從企業(yè)稅務檢查過程中存在的一些涉稅問題及風險點入手，從會計基礎工作規(guī)范化的角度提出加強涉稅基礎工作，防范稅收風險的措施。

【關鍵詞】 稅務檢查； 稅收風險； 會計基礎工作

會計的基礎工作在很多單位仍然非常薄弱，再與稅收活動聯(lián)系起來，企業(yè)存在的問題更不少。由于納稅人原因導致稅款少征，稅務機關可以無限期追征，給企業(yè)留下潛在的稅收風險。

一、常見的稅收風險點及原因

（一）稅收政策多變與法制不健全造成企業(yè)對政策理解不足

我國處在經濟變革時期，稅收政策穩(wěn)定性較差，變化比較快。而稅收法律制度出臺，相關配套細則及操作性等不完善，導致不同地區(qū)稅法執(zhí)行差異較大，給企業(yè)之間公平稅負與公平競爭帶來巨大差異。如早幾年的高新技術開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行情況最為明顯，各地執(zhí)行情況花樣百出。又如2011年軟件產品增值稅退稅政策，國務院國發(fā)［2011］4號文在年初就發(fā)布了，而各地稅務機關還要等財稅部門的相關細則出臺，直到2011年10月14日財政部、國家稅務總局才姍姍來遲發(fā)布了財稅［2011］100號《關于軟件產品增值稅政策的通知》。同樣是軟件產品，增值稅退稅不征收企業(yè)所得稅政策執(zhí)行了多年，但在2008年12月一個通知就將不征稅改成了不征稅收入。在2008年1月財稅［2008］1號文明確規(guī)定軟件產品增值稅退稅不予征收所得稅，而到2008年12月財稅［2008］151號文就變成了作為不征稅收入。關于嵌入式軟件是否退還增值稅及10%成本費用率的規(guī)定曾經也是比較模糊，政策幾經反復。

如果說稅收政策的朝令夕改是客觀原因的話，稅收政策的模糊性導致稅收征管與執(zhí)法過程中的自由裁量，使得企業(yè)為了尋求競爭的公平和僥幸，存在納稅與監(jiān)管行為的博弈，這是企業(yè)形成稅收風險的主觀原因。

（二）會計資料不規(guī)范導致的涉稅風險

1.會計賬簿及憑證內容及摘要不適當。會計賬簿及憑證是稅務稽查及檢查人員發(fā)現(xiàn)問題及尋找線索的起點。憑證摘要，記載的是經濟業(yè)務行為，也是企業(yè)內部控制及審批人員審核經濟行為合理性的依據(jù)之一。但有些不適當?shù)奈淖直硎?，給了稅務稽查人員突破口。如經辦人員在物業(yè)費發(fā)票后面?zhèn)渥⑹欠孔?，這容易引起檢查人員懷疑是否是利用稅率差避稅；如果這種業(yè)務發(fā)生在關聯(lián)企業(yè)，又會引起關聯(lián)交易是否按照獨立原則等深入的問題；有的出現(xiàn)發(fā)票、單據(jù)、會計科目互不相符的情況，比如發(fā)票內容開的是辦公用品，會計科目計入辦公費，而借款單據(jù)事由是購消費卡；有的在發(fā)票上甚至將請客送禮之類的描述寫在發(fā)票上；將臨時人員工資，作為勞務費入賬，未取得勞務費發(fā)票，也未計入職工薪酬，不符合稅法稅前列支規(guī)定，企業(yè)應分清經濟業(yè)務性質，存在雇傭關系的計入應付職工薪酬，并能提供聘用合同及相關證明材料，屬于勞務費的應當取得勞務發(fā)生地的發(fā)票方能稅前列支。會計賬簿與憑證是企業(yè)經濟業(yè)務的記錄表，但如果自相矛盾，會成為各類檢查的疑點。

2.發(fā)票的要素不適當。按照發(fā)票管理辦法的規(guī)定，企業(yè)應當將發(fā)票要素開具齊全，取得發(fā)票應當真實。發(fā)票內容為辦公用品、發(fā)票為勞保用品無具體的銷貨清單的容易被稅務稽查人員認為不符合稅法關于發(fā)票稅前列支的要求，有偷逃稅款的嫌疑；發(fā)票日期空缺、單位名稱空缺的發(fā)票有理由懷疑發(fā)票的真實性，涉嫌假票或套票及陰陽發(fā)票；一些商場開具的發(fā)票，數(shù)量型號空缺的發(fā)票，即使附有企業(yè)自制的銷貨清單，疑為購買消費卡或預付款，涉嫌職務消費及接待禮品的購置，應按接待費等調增應納稅所得，同時按規(guī)定交納個人所得稅；發(fā)票內容與發(fā)票類別不匹配的；發(fā)票的類別及開具范圍與發(fā)票專用章的單位業(yè)務不一致；一個出差地報銷的是另一個城市的發(fā)票也是假票的征兆；沒有開具抬頭的發(fā)票，疑被認定為個人消費。這些不適當支出一旦被查出，不僅需要補稅，還需要交納滯納金、罰款及受到行政處罰，嚴重的還涉嫌偷逃稅款。發(fā)票細節(jié)性的問題累計起來，就像是在企業(yè)的賬簿里面植入定時炸彈，如果企業(yè)匯算清繳時不自行調增應納稅所得，隨時會給企業(yè)帶來風險。

3.經濟業(yè)務相關附件不齊全導致的稅收風險。如較為普遍的會議費或會務費科目如果列支的會議費發(fā)票無會議邀請、會議紀要或會議通知等證明材料的，屬于資料不全，需要進行納稅調增。企業(yè)召開的設計聯(lián)絡會等會議發(fā)生的相關餐費如果不能提供會議文件也需要作為業(yè)務接待費調增納稅。業(yè)務宣傳費的列支稅法定義比較模糊，印有企業(yè)標志的禮品、紀念品符合業(yè)務宣傳費列支內容，但需要企業(yè)的審批報告及其他證明材料。

4.應當取得發(fā)票未取得發(fā)票在稅前列支的稅收風險。解放軍后勤部的收據(jù)、一些招標單位收取招標費開具的收據(jù)等應當開具發(fā)票的未取得發(fā)票的不能稅前列支。企業(yè)取得勞務費發(fā)票，未按照稅務規(guī)定在勞務發(fā)生地開具發(fā)票的，屬于取得不當發(fā)票。關聯(lián)企業(yè)之間的資金利息不能提供證明屬于統(tǒng)借統(tǒng)貸的、代收代墊款保險等事項都容易被稅務機關以不屬于發(fā)票不能稅前抵扣。

5.收入成本核算不真實導致的少納稅款風險。企業(yè)的成本核算資料不嚴，暫估成本或費用不嚴肅，風險較大。稅務稽查重點如果是查費用一般不會查出大的稅收問題，而如果是查成本，稅收問題通常會比較大。

（三）應對稅務檢查的工程程序不適當增加涉稅風險

1.異常數(shù)據(jù)觸動了納稅評估警戒線。企業(yè)自身比外部機關更能敏銳地獲知企業(yè)財務數(shù)據(jù)的信號，應當將企業(yè)的一些重大變化向主管稅務機關做好匯報和解釋工作，主動消除誤會，建立信息溝通機制。被動的應對檢查，只會增加企業(yè)的稅收成本。企業(yè)在接到稅務稽查之前，應當盡可能獲知稅務檢查的動機，主動與稽查部門聯(lián)系，盡量避免上門檢查。應對稅務檢查對企業(yè)來說是一件費時費力的事情。稅務基礎工作做得再好，也難免有疏漏。

2.會計人員的素質會對企業(yè)的稅收風險有很大影響。會計負責人或主管會計對日常的會計業(yè)務審批及賬務處理方式有很大影響，不管是事前的宣傳教育、經營業(yè)務籌劃還是事后的處理，會計人員的素質和水平越低，稅收風險越大。在稅務檢查時，不適當?shù)慕忉尰蛘呓o稅務稽查人員抽查的憑證未經主管會計審查、未與業(yè)務人員溝通，直接向稽查人員匯報事件情況，都是不適宜的。企業(yè)主管會計人員不懂稅法，公司涉稅風險較大。

3.事后解釋和舉證不當會增加稅收成本。企業(yè)如果不能對照稅法規(guī)定找到合理解釋與依據(jù)，會被檢查機關認定偷逃稅款。

二、涉稅基礎工作規(guī)范化途徑

針對普遍存在的可能出現(xiàn)的問題，可以嘗試從以下方面完善涉稅會計基礎管理工作：

（一）提高會計人員的專業(yè)素質和稅收意識

一是招聘或培養(yǎng)復合型的高級會計專業(yè)人才。雖然市場上一般的會計人員比較多，但高層次的會計、稅法、經濟法、財務管理等全面復合型的會計人才對企業(yè)來說仍然比較稀缺。當今企業(yè)面臨的競爭環(huán)境和全球化影響，企業(yè)的投融資等經濟活動日益復雜多變，企業(yè)開展業(yè)務活動及管理模式在不斷變革，國內國際稅收的政策法規(guī)，為適應和調控經濟的發(fā)展也在不斷變化，企業(yè)需要招聘或培養(yǎng)復合型的高級會計專業(yè)人才。

二是對主管會計的任職資格提出要求。企業(yè)的會計如果不懂稅法，那就是盲人摸象，非常危險。主管會計至少應當取得中級職稱，熟悉稅法知識。財會人員還應當定期查閱國家稅務總局、地方稅務機關的網站，關注最新的政策通知及網絡上對政策文件的相關解讀，熟悉企業(yè)相關的稅收法規(guī)變化，及時更新稅收知識。

三是開展稅收知識培訓。企業(yè)可以選擇邀請水平較高的稅務所的專業(yè)人員、稅務征收主管機關的政策法規(guī)科人員對企業(yè)財務會計人員，特別是對企業(yè)的經理層及主要經濟活動相關部門進行稅收培訓，增強稅收風險防范意識，使納稅籌劃活動能夠取得良好的效果，不至于留下稅收隱患。

四是參加稅務機關、納稅俱樂部等專題講座，多與業(yè)內相關專家交流。

（二）規(guī)范會計核算基礎資料

對賬務處理、報銷管理、收入確認、成本核算資料，按照會計基礎管理的方法、程序規(guī)范化和標準化。

一是規(guī)范發(fā)票要素，對報銷發(fā)票細化管理，發(fā)票內容要齊全，日期、單位名稱等不得空缺。

二是取得發(fā)票應當真實，忌購買發(fā)票，虛假報銷。

三是嚴禁未發(fā)生增值稅業(yè)務取得增值稅專用發(fā)票。

四是會計核算應當按照會計準則的要求，正確劃分成本費用、費用歸集科目，按時確認銷售收入，嚴禁預估費用支出。

五是加強發(fā)票記載事項與內容的審查。

六是發(fā)票后的附件應當與發(fā)票及業(yè)務活動相符。金額較大的發(fā)票應當附相關合同或協(xié)議。

七是注意經濟合同簽訂對納稅義務發(fā)生時間的影響，注意會計與稅收在收入確認上的時間差異，重視合同中預收款的增值稅納稅義務。

（三）重大活動事前進行稅收評估與籌劃

一是對經濟業(yè)務的活動行為進行事前分析、事前設計、事前咨詢等稅收規(guī)劃，減少各經營環(huán)境的稅收風險。

二是有條件的企業(yè)應當聘請專業(yè)的咨詢服務機構定期對企業(yè)賬簿憑證進行檢查，降低風險。企業(yè)可以開展年度的稅收籌劃及稅收風險自評估，自查自糾，減少會計差錯漏交稅款。

三是集團企業(yè)可以開展專題的稅收自查，包括集團總部對成員企業(yè)，組織成員企業(yè)間互查互糾，交流經驗。

（四）聘請專業(yè)稅務咨詢機構

一是具備條件的集團企業(yè)，可以聘請稅收顧問、稅務代理，對重大事項進行稅收咨詢和稅收籌劃，開展集團內企業(yè)的稅收專項檢查與培訓，提高稅務業(yè)務水平，降低納稅風險。

二是目前稅務代理機構各地也不少，但較多從事納稅申報代理，從事咨詢服務的水平并不高，尤其在稅收籌劃上實力突出的并不多，具備條件的企業(yè)可以選擇代理機構對企業(yè)日?；顒蛹皶嬞~簿憑證進行定期審查，及時整改，排除不規(guī)范處理，發(fā)生非經常性的業(yè)務及重大的投資兼并等業(yè)務，由稅務專業(yè)人員對相關業(yè)務進行事前謀劃，規(guī)范操作，在合規(guī)的前提下降低企業(yè)的納稅成本?！?/p>

【參考文獻】

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