鄒旭　褚秀娟

隨著現(xiàn)代國庫管理體制的建立和發(fā)展，國庫業(yè)務(wù)的內(nèi)容和管理要求發(fā)生了較大變化，所面臨的風險來源更為廣泛，風險點和風險隱患不斷增加，風險的隱蔽性也更強。建立一個系統(tǒng)、全面和量化的國庫會計風險評估體系，對于進一步加強國庫管理，防范和化解國庫會計風險，保障國庫資金安全，具有重要意義。

一、國庫會計風險評估體系的構(gòu)成

風險評估是從風險管理的角度，分析被評估對象所面臨的威脅、存在的弱點，評估安全事件一旦發(fā)生可能造成的危害程度和影響。風險管理者可以在風險評估的基礎(chǔ)上合理地制定、恰當?shù)剡x擇風險管理手段和風險管理方案。

風險評估的主要內(nèi)容有：識別組織面臨的各種風險；評估風險概率和可能帶來的負面影響；設(shè)置風險等級與確定風險等級評判標準；控制與管理風險。具體到國庫會計風險評估，就是對國庫會計風險進行識別、分析和處置。主要包括以下三個方面：

（一）風險識別。指結(jié)合國庫會計工作的實際情況和特點，充分考慮內(nèi)部和外部因素，依據(jù)國庫會計業(yè)務(wù)流程，正確識別并界定風險點。

（二）風險估定。指針對國庫會計風險點，通過日常管理和現(xiàn)場檢查等方式整理評估資料，進行分析、甄別，判定風險的嚴重程度。

（三）風險管理。根據(jù)風險分析情況，針對風險點研究解決方案、控制方式以及防范化解措施，最后形成風險評估報告。

二、國庫會計風險評估指標的設(shè)置

（一）國庫會計風險評估指標的設(shè)置原則

1、客觀性原則。構(gòu)建國庫會計風險評估體系，應(yīng)當以真實、完整的評估資料為依據(jù)，從實際出發(fā)，實事求是、客觀公正，如實反映評估對象的風險管理和控制情況，盡可能減少或避免主觀判斷。

2、全面性原則。評估范圍應(yīng)覆蓋國庫會計業(yè)務(wù)處理的全過程，反映國庫會計風險的方方面面，包括國庫會計處理涉及的所有系統(tǒng)、部門、崗位與操作環(huán)節(jié)。在此基礎(chǔ)上，綜合有關(guān)信息對國庫會計當前的風險狀況或潛在的風險隱患進行較為全面的分析評價。

3、科學(xué)性原則。風險評估體系的設(shè)計應(yīng)充分考慮國庫業(yè)務(wù)的現(xiàn)實狀況，遵照定性分析與定量分析相結(jié)合的原則，既要全面又要突出重點，使國庫資金風險評估體系的資料收集、篩選、分析具有針對性，工作高效快捷，評價結(jié)論準確。

4、可操作性原則。風險評估指標的設(shè)計應(yīng)簡單可行，指標數(shù)目適中，易于獲取，既真實、全面反映國庫會計面臨的資金風險，又能抓住國庫會計風險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（二）國庫會計風險評估指標

根據(jù)國庫會計風險表現(xiàn)形態(tài)，建立國庫會計風險評價指標體系結(jié)構(gòu)如下圖：

三、國庫會計風險評估過程

風險評估的基本思路：以現(xiàn)場檢查和日常管理活動收集、整理的評估資料為基礎(chǔ)，對國庫會計工作中存在的風險進行識別，根據(jù)風險揭示因素的數(shù)量、性質(zhì)及其危害，對各類問題進行逐一分析、甄別后“嵌入”上述風險評估指標框架，評估確定每家國庫的風險類別和風險等級。根據(jù)評估結(jié)果提出風險管理對策，形成風險評估報告供領(lǐng)導(dǎo)決策參考，有針對性地加強國庫管理。

（一）國庫會計風險識別

國庫會計風險評估的首要階段，是對各類國庫會計風險進行識別。本文把國庫會計處理過程中可能存在的風險按其表現(xiàn)形式分為以下幾種類型：

1、道德風險。道德風險是指由于國庫會計人員違背會計職業(yè)道德規(guī)范或未能達到應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)，引發(fā)業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)失?；蚬芾硇袨槲蓙y，導(dǎo)致會計工作責任事故或資金損失的可能性。例如，國庫工作人員的人生觀、價值觀、道德觀發(fā)生偏差，在國庫業(yè)務(wù)處理中人為導(dǎo)致國庫資金遭受損失。

2、制度風險。制度風險是指國庫制度存有缺陷導(dǎo)致國庫資金損失的可能性。這種缺陷表現(xiàn)為：現(xiàn)有制度及規(guī)定不能涵蓋國庫各類業(yè)務(wù)，制度規(guī)定滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展、時效性不夠，或者不同時間、不同部門頒布的制度規(guī)定之間存有矛盾。例如，《商業(yè)銀行、信用社代理國庫業(yè)務(wù)管理辦法》為2001年頒布實施，對國庫集中支付、橫向聯(lián)網(wǎng)等國庫創(chuàng)新業(yè)務(wù)沒有進行有效規(guī)范。

3、管理風險。管理風險是指由于管理不到位、管理失當，導(dǎo)致國庫會計處理違規(guī)或資金損失的可能性。主要表現(xiàn)在管理人員對業(yè)務(wù)不熟悉而難于管理，因風險意識不強而疏于管理，或者管理手段不到位、監(jiān)督力度不夠等。

4、操作風險。操作風險是指因會計業(yè)務(wù)操作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)差異、過失等原因，導(dǎo)致會計業(yè)務(wù)操作不合規(guī)、發(fā)生資金損失的可能性。例如，個別人員缺乏風險防范意識，未執(zhí)行或未嚴格執(zhí)行制度規(guī)定，或者缺乏會計、財稅知識，對基本的國庫會計操作原則掌握不夠，對新業(yè)務(wù)的了解不透徹、操作不熟練，引發(fā)資金風險。

5、信息系統(tǒng)風險。信息系統(tǒng)風險是指因網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)技術(shù)運用不合理、運行與維護不到位、失效等原因，導(dǎo)致業(yè)務(wù)運行受到不利影響的可能性。近年來，為適應(yīng)國庫服務(wù)范圍逐漸拓寬、國庫業(yè)務(wù)量快速增長的需要，各地結(jié)合當?shù)貙嶋H，相繼開發(fā)推廣了稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)、財政集中支付系統(tǒng)等，由于對系統(tǒng)安全性認識不足，普遍存在“重使用，輕管理”的問題，如系統(tǒng)功能拓展不夠、安全運營維護不到位，影響國庫資金安全。

6、其他風險。如自然災(zāi)害等不可抗力造成國庫資金損失的可能性。

（二）國庫會計風險分析與評價

在進行風險識別后，應(yīng)進行風險分析與評價。首先賦予道德風險等六類風險基礎(chǔ)分值，對風險形成的各項因素逐項打分，然后根據(jù)風險發(fā)生可能性、頻率及造成的后果賦予每類風險合理的權(quán)重，采用加權(quán)平均法計算評估對象的最終得分。以管理風險為例，假設(shè)賦予管理風險100分，每個風險點的扣分標準見表1。

根據(jù)指標權(quán)重，將各項指標的得分加權(quán)平均，從而求出國庫會計風險評價的最終得分。按照得分對風險嚴重程度排序，將國庫會計風險劃分為正常、基本正常、關(guān)注、重點關(guān)注四個風險等級。（1）“正?！保簢鴰鞎嫻ぷ髟鷮崱⑽窗l(fā)現(xiàn)風險隱患，主要表現(xiàn)為國庫機構(gòu)健全，會計人員配置到位，崗位分工合理，內(nèi)控管理體系完善，各項規(guī)章制度健全，且執(zhí)行較好，賬務(wù)組織嚴密，業(yè)務(wù)處理規(guī)范；（2）“基本正?！保簢鴰旃ぷ鬏^好、總體風險處于可控范圍，主要表現(xiàn)為國庫機構(gòu)健全，會計人員配置到位，內(nèi)控管理體系基本完善，各項規(guī)章制度基本健全，且基本能夠執(zhí)行，在制度執(zhí)行和業(yè)務(wù)處理中出現(xiàn)少數(shù)不規(guī)范和一般性違規(guī)問題；（3）“關(guān)注”：國庫會計工作一般、存在風險隱患較多，雖然國庫機構(gòu)健全，會計人員配置到位，但存在內(nèi)控管理體系不夠完善，各項規(guī)章制度不健全，且在制度執(zhí)行及業(yè)務(wù)處理中經(jīng)常出現(xiàn)有章不循及違規(guī)問題，業(yè)務(wù)處理不夠規(guī)范等較多問題；（4）“重點關(guān)注”：存在較突出風險隱患，例如，未按規(guī)定設(shè)置專職國庫機構(gòu)；或者會計人員配置嚴重不足，違規(guī)兼崗問題突出，存在業(yè)務(wù)處理“一手清”現(xiàn)象；或者未嚴格執(zhí)行相關(guān)國庫法規(guī)，建立相關(guān)規(guī)章制度，業(yè)務(wù)處理嚴重違規(guī)，存在重大風險隱患。

（三）國庫會計風險管理

風險評估的目的是為了控制風險，在評估國庫風險之后，就要進行風險管理。根據(jù)風險評估結(jié)果，按照風險類別和風險等級，深入分析風險成因，區(qū)別不同的風險等級，制定針對性風險處置措施：對于國庫風險等級均為“正常”的，要求其開展精細化管理，不斷提高風險管理水平；對于國庫風險等級為“基本正?！钡模笃鋸娀刂戚^為嚴重的風險類別，有針對性地制定化解風險的整體方案，認真整改，上級部門擇機抽查；對風險評估等級偏高、為“關(guān)注”的，要求其結(jié)合自身風險狀況，剖析成因，找準問題的根源，制定詳細的整改方案，認真予以整改落實，上級部門對其整改落實情況進行現(xiàn)場突擊檢查與輔導(dǎo)，實地查看存在問題的整改和落實情況，及時消除各種風險隱患；對風險評估等級為“重點關(guān)注”的，要對其國庫會計業(yè)務(wù)進行全面檢查，排查國庫會計處理中的風險點，及時糾正違規(guī)行為，通過跟蹤輔導(dǎo)，時刻監(jiān)控國庫會計風險動態(tài)，保障國庫工作安全、有序開展。