附注，是指對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，一個(gè)小企業(yè)年報(bào)中的附注應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：第一，遵循小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。第二，短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目的說明。第三，應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目的說明。第四，利潤分配的說明。第五，用于對(duì)外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對(duì)外提供擔(dān)保所涉及的金額。第六，發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營的計(jì)劃、未來經(jīng)營的方案。第七，對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。第八，其他需要在附注中說明的事項(xiàng)。為此，本文擬就附注的撰寫方法談一點(diǎn)粗淺之見。

一、遵循小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則聲明的寫法

關(guān)于遵循小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明，主要是指有關(guān)小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告生成遵循小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、完整地反映相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息即可。為便于小企業(yè)會(huì)計(jì)人員撰寫聲明，本文用下面舉例說明某小企業(yè)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。

【例1】本企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。

二、短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目等說明的寫法

關(guān)于短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目說明的寫法相較聲明則比較簡單，小企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目的明細(xì)賬戶記錄情況及短期投資、存貨等的期末市價(jià)編制即可。具體事例如下：

【例2】2013年12月31日，某小企業(yè)短期投資項(xiàng)目的披露如下（單位：元）：

需要注意的是：上述項(xiàng)目如果企業(yè)沒有該投資項(xiàng)目，則其期末賬面余額和市價(jià)等則不必說明，可以略去不填。

至于應(yīng)收賬款，小企業(yè)會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)應(yīng)收賬款的明細(xì)賬戶，按其賬齡查閱并歸集應(yīng)收賬款的期末賬面余額和年初賬面余額進(jìn)行編制。

【例3】2013年12月31日，某小企業(yè)應(yīng)收賬款（按賬齡結(jié)構(gòu)）披露如下：

存貨的市價(jià)比較難于掌握。有市價(jià)的存貨，小企業(yè)可以根據(jù)市價(jià)直接填寫，沒有市價(jià)的存貨，小企業(yè)可以按照相同或類似存貨的市價(jià)填寫。

【例4】2013年12月31日，某小企業(yè)存貨項(xiàng)目的披露如下（單位：元）：

固定資產(chǎn)資料比較容易填制，但其“累計(jì)折舊”數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)其折舊賬戶記錄填制。

【例5】2013年12月31日，某小企業(yè)固定資產(chǎn)披露如下（單位：元）：

三、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等項(xiàng)目說明的寫法

應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目的說明應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的明細(xì)賬戶和“應(yīng)繳稅費(fèi)”賬戶的明細(xì)賬戶分析填制。

（一）應(yīng)付職工薪酬的說明

應(yīng)付職工薪酬包括小企業(yè)年初和期末兩個(gè)時(shí)點(diǎn)各類未付“應(yīng)付職工薪酬”，小企業(yè)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的明細(xì)賬戶填制。但是，由于國家對(duì)“五險(xiǎn)一金”的繳納不是強(qiáng)制性規(guī)定，有的小企業(yè)可能只交“三險(xiǎn)”，其余沒有交納，甚至不少小企業(yè)根本就不交納住房公積金，因而各小企業(yè)繳納的“五險(xiǎn)一金”項(xiàng)目就不會(huì)相同，所以，一些小企業(yè)的“應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表”項(xiàng)目沒有繳納或沒有余額的情況，也屬于正常情況。

【例6】2013年12月31日，某小企業(yè)年末應(yīng)付職工薪酬披露如下：

（二）應(yīng)繳稅費(fèi)的說明

應(yīng)繳稅費(fèi)的說明是指年初和期末兩個(gè)時(shí)點(diǎn)，小企業(yè)應(yīng)繳未交國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局或其他有關(guān)部門的各類應(yīng)繳未交的稅費(fèi)，即時(shí)清結(jié)的稅費(fèi)除外，如印花稅不在該“應(yīng)繳稅費(fèi)明細(xì)表”中反映。

【例7】2013年12月31日，某小企業(yè)年末應(yīng)繳稅費(fèi)披露如下：

四、利潤分配的說明

小企業(yè)的利潤分配一般一年一次，小企業(yè)在年末進(jìn)行利潤分配活動(dòng)。因此，“利潤分配表”屬于年度報(bào)表，一年編制一次。按照《公司法》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)利潤分配程序如下：1.計(jì)算可供分配的利潤。將小企業(yè)本年凈利潤（或虧損）與年初未分配利潤（或虧損）合并，計(jì)算出可供分配的利潤。如果可供分配的利潤為負(fù)數(shù)（即虧損），則不能進(jìn)行后續(xù)分配活動(dòng)；如果可供分配的利潤為正數(shù)（說明小企業(yè)本年有累計(jì)盈利），則進(jìn)行后續(xù)分配。2.計(jì)提法定盈余公積金。按抵減年初累計(jì)虧損后的本年凈利潤計(jì)提法定盈余公積金。提取盈余公積金的基數(shù)，不是可供分配的利潤，也不一定是本年的稅后利潤。只有不存在年初累計(jì)虧損時(shí)，小企業(yè)才有能按本年稅后利潤基數(shù)計(jì)算應(yīng)提取數(shù)額。這種“補(bǔ)虧”是按賬面數(shù)字進(jìn)行的，與所得稅法的虧損后轉(zhuǎn)無關(guān)，關(guān)鍵在于不能用注冊(cè)資本發(fā)放現(xiàn)金股利，也不能在沒有累計(jì)盈余的情況下提取盈余公積金。3.計(jì)提任意盈余公積金。是計(jì)提任意公積金，還是不計(jì)提任意公積金，由小企業(yè)根據(jù)股東會(huì)議決定。公司法沒有強(qiáng)制規(guī)定。4.向股東（投資者）支付現(xiàn)金股利（分配利潤）。小企業(yè)股東會(huì)議違反上述利潤分配順序，在抵補(bǔ)虧損和提取法定盈余公積金之前向股東分配利潤的，必須將違反規(guī)定發(fā)放的利潤退還企業(yè)。為方便說明問題，本文將小企業(yè)利潤分配情況，填制“利潤分配表”作為案例。

【例8】2013年12月31日，某小企業(yè)利潤分配情況披露如下：

五、或有事項(xiàng)說明的寫法

小企業(yè)或有事項(xiàng)的說明主要是指小企業(yè)用于對(duì)外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因和未決訴訟、未決仲裁以及對(duì)外提供擔(dān)保所涉及的金額的說明。如果存在，則詳細(xì)說明，以免誤導(dǎo)報(bào)告使者。具體見如下案例：

【例9】2013年12月25日，本小企業(yè)狀告某大型乙企業(yè)侵犯了其專利權(quán)。至2013年12月31日，法院還沒有對(duì)訴訟案進(jìn)行公開審理，本小企業(yè)是否勝訴尚難判斷。本小企業(yè)應(yīng)作如下披露：

或有資產(chǎn)：

2013年12月25日，某大型乙企業(yè)狀告本小企業(yè)生產(chǎn)并銷售的新產(chǎn)品（××軟件）侵犯了其專利權(quán)，要求賠償10萬元。但是，本小企業(yè)認(rèn)為，所生產(chǎn)并銷售的××軟件并沒有侵犯某大型乙企業(yè)的專利權(quán)。為此，本小企業(yè)已依法向××法院提起訴訟，反訴某大型乙企業(yè)侵犯本小企業(yè)的名譽(yù)權(quán)，在社會(huì)上造成不好的影響，要求某大型乙企業(yè)公開道歉，并賠償損失120萬元。截止2013年12月31日。兩起訴訟尚處在審理當(dāng)中。

另外，需要注意的是：小企業(yè)如果沒有或有事項(xiàng)，則在附注中聲明：“截止資產(chǎn)負(fù)債表日，本企業(yè)無需披露的或有事項(xiàng)”即可。

六、發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營的計(jì)劃、未來經(jīng)營的方案

小企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營的計(jì)劃、未來經(jīng)營的方案。有關(guān)小企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的計(jì)劃、未來經(jīng)營的方案的撰寫本文鑒于篇幅不再舉例。如果小企業(yè)經(jīng)營情況良好，則不用專門撰寫該項(xiàng)內(nèi)容。

七、對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程

小企業(yè)所得稅納稅調(diào)整是指小企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，具體包括對(duì)收入確定的原則以及具體金額的調(diào)整、各項(xiàng)成本費(fèi)用扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，并把納稅調(diào)整過程列示說明。

【例10】某小企業(yè)2012年實(shí)現(xiàn)商品銷售收入200萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣10萬元，接受捐贈(zèng)收入10萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入2萬元。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)24萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)8萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)3萬元；2013度該企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷售收入300萬元，實(shí)際發(fā)生招待費(fèi)1萬元，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)34萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)10萬元，2013年應(yīng)納稅調(diào)整的金額為多少？

【辨析】企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰

2012年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除上限=200×15%=30>24+8=32，超過上限2萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到下年。

2013年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除上限=300×15%=45>34+10=44，2013年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)比上限少1萬元，2012年結(jié)轉(zhuǎn)的2萬元可以在2013年扣除1萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額1萬元。

2013年業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除上限=300×5‰=15>1×60%=0.6，2013年可以扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)0.6萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1～0.6=0.4萬元。

2013年應(yīng)納稅調(diào)增的金額是調(diào)減0.6（廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1—業(yè)務(wù)招待費(fèi)0.4）萬元。

八、其他需要在附注中說明的事項(xiàng)

其他需要在附注中說明的事項(xiàng)，是指小企業(yè)存在能夠影響本企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的事項(xiàng)。如果存在，則詳細(xì)說明，以免誤導(dǎo)報(bào)告使者。如果沒有則聲明：“截止到本報(bào)告日，本企業(yè)無需披露的其他主要事項(xiàng)”即可。

參考文獻(xiàn)

[1]徐孟洲.稅法〔M〕.北京：中國人民大學(xué)出版.2009.06.

作者簡介：蔡彬（1973-），男，漢族，山東省德州夏津人，畢業(yè)于山東財(cái)政學(xué)院會(huì)計(jì)系，現(xiàn)任職于濟(jì)寧市高級(jí)職業(yè)學(xué)校財(cái)務(wù)處，主要研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。