馬西牛

【摘要】增值型內(nèi)部審計(jì)是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新理念，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用研究方面探討較少。本文以高校技術(shù)物資集中采購(gòu)為例，從提升高校技術(shù)物資采購(gòu)審計(jì)工作的效率和效果出發(fā)，探討新形勢(shì)下增值型內(nèi)部審計(jì)理念在高校技術(shù)物資集中采購(gòu)中的應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】增值型內(nèi)部審計(jì)高校技術(shù)物資集中采購(gòu)應(yīng)用

高等學(xué)校技術(shù)物資主要是指為教學(xué)科研提供服務(wù)的各類(lèi)物資，是教學(xué)科研的物質(zhì)基礎(chǔ)。高校的經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于國(guó)家教育撥款，高校的所有物資采購(gòu)應(yīng)當(dāng)全部納入政府采購(gòu)的范圍。目前，高等院校的各類(lèi)物資采購(gòu)逐步納入政府采購(gòu)的范圍，但由于政府采購(gòu)制度在我國(guó)起步較晚，相關(guān)法規(guī)制度不夠健全，高校物資采購(gòu)特別是技術(shù)物資政府采購(gòu)工作目前還存在一些問(wèn)題，因此，加強(qiáng)高校技術(shù)物資集中采購(gòu)審計(jì)具有十分重要意義。

一 高校技術(shù)物資集中采購(gòu)中存在問(wèn)題

1．政府集中采購(gòu)的范圍問(wèn)題

長(zhǎng)期以來(lái)，政府機(jī)構(gòu)在組織高校所需物資采購(gòu)時(shí)，把重點(diǎn)放在使用量大、技術(shù)指標(biāo)單一的教學(xué)儀器設(shè)備采購(gòu)方面，而對(duì)大批量圖書(shū)資料、大宗辦公用品、計(jì)算機(jī)校園網(wǎng)、基建工程所需物資以及高校后勤生活保障物資等方面的采購(gòu)關(guān)注較少，對(duì)于高校技術(shù)物資的采購(gòu)關(guān)注更少。高校技術(shù)物資指標(biāo)復(fù)雜，有些性能指標(biāo)精度要求高，渠道相對(duì)單一，而政府部門(mén)采購(gòu)人員由于對(duì)某些專(zhuān)業(yè)技術(shù)指標(biāo)缺乏了解，加上采購(gòu)前與使用單位溝通較少，導(dǎo)致在具體操作過(guò)程中忽視高校的實(shí)際要求，單純依據(jù)上報(bào)的技術(shù)指標(biāo)購(gòu)買(mǎi)，導(dǎo)致采購(gòu)到的技術(shù)物資指標(biāo)與學(xué)校實(shí)際需要的指標(biāo)存在一定的差距。

2．政府集中采購(gòu)的合同簽訂問(wèn)題

在高校技術(shù)物資采購(gòu)中，部分經(jīng)銷(xiāo)商在中標(biāo)后不著急簽訂供貨合同，草簽一個(gè)協(xié)議就開(kāi)始實(shí)施。如果在供貨期限內(nèi)發(fā)生糾紛，對(duì)于責(zé)任承擔(dān)以及風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)責(zé)無(wú)法界定。在技術(shù)物資采購(gòu)工作中經(jīng)常會(huì)遇到產(chǎn)品都已到貨且已經(jīng)使用，經(jīng)銷(xiāo)商也不著急結(jié)賬，甚至合同都沒(méi)有簽訂。不簽訂正式合同，如果是簡(jiǎn)單的購(gòu)置行為，對(duì)高校不會(huì)產(chǎn)生什么不良后果，如果涉及較大項(xiàng)目，將使高校處于風(fēng)險(xiǎn)中，而且無(wú)法問(wèn)責(zé)。

3．政府集中采購(gòu)的采購(gòu)價(jià)格問(wèn)題

價(jià)格是采購(gòu)工作在保證質(zhì)量的前提下關(guān)注的焦點(diǎn)。政府采購(gòu)因?yàn)槭桥坎少?gòu)，采購(gòu)成本低，價(jià)格相對(duì)要便宜一些，學(xué)校期望通過(guò)政府采購(gòu)的方式達(dá)到采購(gòu)成本最低的目標(biāo)。在實(shí)際采購(gòu)中，由于選擇供應(yīng)商不合理，有時(shí)同一生產(chǎn)廠(chǎng)家、同一品牌、同一型號(hào)的某些商品，政府采購(gòu)的價(jià)格比學(xué)校自己采購(gòu)的價(jià)格要高一些，造成政府采購(gòu)的價(jià)格與學(xué)校的期望值存在一定的差距，因此，選擇合理的供應(yīng)商非常重要。因?yàn)樵诒ＷC質(zhì)量的前提下，價(jià)格是關(guān)鍵，學(xué)校對(duì)政府采購(gòu)的價(jià)格滿(mǎn)意，能從政府采購(gòu)中真正得到了實(shí)惠，才能保證政府采購(gòu)工作順利進(jìn)行。

另外在高校物資集中采購(gòu)中，政府部門(mén)招標(biāo)后對(duì)物資設(shè)立了最低采購(gòu)價(jià)格，在此基礎(chǔ)上供應(yīng)商還有更低的價(jià)格。供應(yīng)商的價(jià)格在政府采購(gòu)目錄公布后不是一成不變的，政府公布的采購(gòu)價(jià)格是定期發(fā)布的，在一定時(shí)間內(nèi)存在相對(duì)滯后的情況，這也是政府采購(gòu)價(jià)格比市場(chǎng)價(jià)格要高一些的原因。在此期間，供應(yīng)商是很愿意把低價(jià)格的物資供應(yīng)給采購(gòu)方。然而他們?yōu)榱吮ＷC自己的利益最大化，又不想讓政府知道他們的實(shí)際成本，于是就會(huì)與高校協(xié)商，合同按照政府采購(gòu)價(jià)格，結(jié)算按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算。對(duì)于此，如果買(mǎi)賣(mài)雙方站在一起，國(guó)家所規(guī)范的市場(chǎng)秩序就會(huì)被打亂，實(shí)際損害的是國(guó)家利益，同時(shí)損失的還有整個(gè)行業(yè)的有序競(jìng)爭(zhēng)。

4．政府集中采購(gòu)的采購(gòu)周期問(wèn)題

隨著高校的擴(kuò)招，對(duì)技術(shù)物資的需求與日俱增，對(duì)采購(gòu)的完成時(shí)間要求加快，出現(xiàn)政府采購(gòu)周期長(zhǎng)與高校對(duì)所需商品和服務(wù)時(shí)間要求緊的矛盾，常常導(dǎo)致一些高校對(duì)政府采購(gòu)積極性不高。對(duì)政府采購(gòu)方面而言，為了保證采購(gòu)質(zhì)量，往往在全面準(zhǔn)確掌握各高校所需技術(shù)物資采購(gòu)相關(guān)信息后再進(jìn)行采購(gòu)，政府采購(gòu)活動(dòng)的時(shí)間一般滯后造成學(xué)校急需的技術(shù)物資不能及時(shí)供應(yīng)。

在高校技術(shù)物資集中采購(gòu)過(guò)程中，很多學(xué)校使用部門(mén)對(duì)供貨周期產(chǎn)生不滿(mǎn)情緒，著急使用的產(chǎn)品總是不能及時(shí)供貨。在實(shí)際采購(gòu)過(guò)程中，大部分技術(shù)物資的供應(yīng)是需要時(shí)間備貨的，所以供貨周期長(zhǎng)。在購(gòu)置的技術(shù)物資中，僅有少部分可以直接供貨，即使這部分也需要兩三天時(shí)間。政府采購(gòu)周期

長(zhǎng)，不能及時(shí)滿(mǎn)足學(xué)校對(duì)所需商品和服務(wù)的時(shí)間要求。高校技術(shù)物資采購(gòu)的過(guò)程，包括價(jià)格咨詢(xún)、談判、競(jìng)價(jià)、考察等諸多環(huán)節(jié)，從申請(qǐng)到供貨，一周的時(shí)間非常緊張?！吨腥A人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》規(guī)定，公開(kāi)招標(biāo)應(yīng)作為政府采購(gòu)的主要方式，招標(biāo)的過(guò)程則更長(zhǎng)一些，采購(gòu)周期一般長(zhǎng)達(dá)三個(gè)月。

二 增值型內(nèi)部審計(jì)理念在高校技術(shù)物資集中采購(gòu)中的應(yīng)用

增值型內(nèi)部審計(jì)并非一種新的審計(jì)形式，而是一種新的內(nèi)部審計(jì)理念，源于國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念的新詮釋。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了最新定義，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)，它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果”，價(jià)值增值（value-added）是修訂內(nèi)部審計(jì)定義時(shí)首次提出的，與IIA 1990年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書(shū)》相比，內(nèi)部審計(jì)的目的由“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”提高到“增加價(jià)值和改善經(jīng)營(yíng)”，其中增值是核心。這標(biāo)明內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段，為組織“增加價(jià)值”成為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的新理念。

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不注重為組織增加價(jià)值，注重的內(nèi)容側(cè)重于監(jiān)督；而增值型內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，不增值的審計(jì)業(yè)務(wù)盡量少做，重點(diǎn)在大力拓展高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是一個(gè)資源消耗者，是一個(gè)費(fèi)用中心，它不直接給組織增加價(jià)值；而增值型內(nèi)部審計(jì)致力于價(jià)值增值，它在消耗資源的同時(shí)，通過(guò)給組織提供有意義的審計(jì)結(jié)果或有價(jià)值的建議直接給組織增加價(jià)值。

內(nèi)部審計(jì)作為高校內(nèi)部控制過(guò)程中的一部分，可以通過(guò)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風(fēng)險(xiǎn)、降低自身審計(jì)成本、提出有價(jià)值的建議、節(jié)約教育成本為高校增加價(jià)值。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在技術(shù)物資集中采購(gòu)中應(yīng)用增值型內(nèi)部審計(jì)理念，就是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，檢查、督促技術(shù)物資集中采購(gòu)工作嚴(yán)格遵守集中采購(gòu)范圍、及時(shí)簽訂采購(gòu)合同、堅(jiān)持低價(jià)格原則、縮短采購(gòu)周期等，降低采購(gòu)成本，以有限或最少資金，為學(xué)校采購(gòu)到師生滿(mǎn)意的技術(shù)物資。

1．嚴(yán)格遵守政府集中采購(gòu)范圍

政府采購(gòu)共分貨物類(lèi)、工程類(lèi)和服務(wù)類(lèi)三大類(lèi)，每一大類(lèi)下有十一個(gè)小類(lèi)，在規(guī)模和范圍上無(wú)法把學(xué)校所需的品種全部包括進(jìn)去，并且政府采購(gòu)項(xiàng)目主要為各種貨物類(lèi)采購(gòu)、工程類(lèi)采購(gòu)和服務(wù)類(lèi)采購(gòu)，而貨物采購(gòu)集中在計(jì)算機(jī)、小汽車(chē)、復(fù)印機(jī)等大宗通用商品上，國(guó)產(chǎn)品牌占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，占采購(gòu)總量的90%以上。

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在技術(shù)物資集中采購(gòu)中應(yīng)用增值型內(nèi)部審計(jì)理念，就是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，檢查、督促技術(shù)物資集中采購(gòu)工作嚴(yán)格遵守政府集中采購(gòu)范圍。對(duì)于明確范圍規(guī)定的技術(shù)物資采購(gòu)，必須納入政府集中采購(gòu)范圍；對(duì)于未納入政府集中采購(gòu)范圍的技術(shù)物資采購(gòu)，由高校自主組織采購(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要參與申請(qǐng)、授權(quán)批準(zhǔn)、采購(gòu)計(jì)劃編制、技術(shù)指標(biāo)驗(yàn)收、付款等全過(guò)程。

2．及時(shí)簽訂采購(gòu)合同

采購(gòu)合同是法人、經(jīng)濟(jì)組織等相互之間為實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)目的，明確雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系而以書(shū)面形式簽訂的協(xié)議。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，采購(gòu)合同在經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。而技術(shù)物資采購(gòu)合同是以技術(shù)、設(shè)備等為標(biāo)的支出性經(jīng)濟(jì)合同，其簽訂是否及時(shí)，履行是否到位，在一定程度上影響到高校的利益。

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在技術(shù)物資集中采購(gòu)中應(yīng)用增值型內(nèi)部審計(jì)理念，就是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，檢查、督促技術(shù)物資集中采購(gòu)要及時(shí)簽訂采購(gòu)合同，保護(hù)高校自身利益，并將合同審計(jì)重心前移。技術(shù)物資采購(gòu)合同一經(jīng)雙方當(dāng)事人簽字蓋章，法律生效，任何人難以更改。審計(jì)人員對(duì)技術(shù)物資采購(gòu)合同的審計(jì)必須在合同產(chǎn)生法律效力前進(jìn)行。由事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)職能，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的客觀需要，也是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。

3．堅(jiān)持低價(jià)格原則

增值型內(nèi)部審計(jì)在確定審計(jì)對(duì)象時(shí)，往往關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)非程序性、非常規(guī)性的事項(xiàng)更感興趣，并通過(guò)實(shí)施審計(jì)來(lái)增加價(jià)值。正如ITTHartford保險(xiǎn)集團(tuán)總審計(jì)師HowrdMasbacher所說(shuō)，其審計(jì)部“正努力對(duì)商業(yè)事務(wù)更加敏感”，“除非有商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，否則我們不會(huì)審計(jì)。我們的審計(jì)部要通過(guò)具體的、真切的披露為本公司創(chuàng)造價(jià)值”。

技術(shù)物資采購(gòu)合同是一種支出性合同，從風(fēng)險(xiǎn)分析上看，在審計(jì)過(guò)程中，合同的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、履約時(shí)間、地點(diǎn)及履約方式等，基本上要按照《合同法》的規(guī)定進(jìn)行程序化的文本性審查，同時(shí)，由于物資采購(gòu)合同的履行將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，價(jià)格的高低將直接影響著高校的經(jīng)濟(jì)利益，而合同的價(jià)格受供求關(guān)系及市場(chǎng)行情的影響變動(dòng)比較頻繁，是敏感因素，因此，也是審計(jì)中的高風(fēng)險(xiǎn)因素。

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在技術(shù)物資集中采購(gòu)中應(yīng)用增值型內(nèi)部審計(jì)概念，就是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，檢查、督促技術(shù)物資集中采購(gòu)在規(guī)定的范圍內(nèi)堅(jiān)持低價(jià)格原則，以有限或最少資金，為學(xué)校采購(gòu)到師生滿(mǎn)意的技術(shù)物資。對(duì)于價(jià)格變動(dòng)頻繁且市場(chǎng)用量較大的技術(shù)物資，以及價(jià)格相對(duì)公開(kāi)的技術(shù)物資，利用上網(wǎng)咨詢(xún)、電話(huà)咨詢(xún)等方式，掌握當(dāng)期價(jià)格的升降幅度及變動(dòng)因素，從而提供合理的市場(chǎng)參考價(jià)格；對(duì)大宗技術(shù)物資，采取貨比三家的招標(biāo)采購(gòu)方式，落實(shí)中標(biāo)價(jià)格和中標(biāo)品種；對(duì)政府定價(jià)的產(chǎn)品，價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定且價(jià)值較低的物資，根據(jù)歷史資料，實(shí)行最高限價(jià)；建立價(jià)格管理信息系統(tǒng)，凡是已經(jīng)簽約過(guò)的價(jià)格全部存放在價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)中，隨時(shí)調(diào)閱、隨時(shí)修正，實(shí)行自動(dòng)比價(jià)；對(duì)新技術(shù)和新產(chǎn)品，實(shí)施成本測(cè)算，依據(jù)產(chǎn)品科技含量和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，測(cè)算人工、材料、機(jī)械費(fèi)用，科學(xué)確定產(chǎn)品價(jià)格。

4．縮短采購(gòu)周期

隨著高校對(duì)技術(shù)物資的需求不斷增加，出現(xiàn)政府采購(gòu)周期長(zhǎng)與高校對(duì)所需技術(shù)物資時(shí)間要求緊的矛盾。對(duì)高校而言，由于受到教學(xué)周期和使用頻率的影響，期望在最短的時(shí)間內(nèi)采購(gòu)到滿(mǎn)意的技術(shù)物資；對(duì)政府采購(gòu)方面而言，為了保證采購(gòu)質(zhì)量，往往在全面準(zhǔn)確掌握高校所需技術(shù)物資相關(guān)信息后再進(jìn)行采購(gòu)，政府采購(gòu)活動(dòng)的時(shí)間一般滯后，造成學(xué)校急需的技術(shù)物資不能及時(shí)供應(yīng)。

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在技術(shù)物資集中采購(gòu)中應(yīng)用增值型內(nèi)部審計(jì)理念，就是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，檢查、督促技術(shù)物資集中采購(gòu)在規(guī)定的范圍和低價(jià)格原則下，縮短采購(gòu)周期，在最短的時(shí)間內(nèi)采購(gòu)到滿(mǎn)意的技術(shù)物資。當(dāng)確定需要技術(shù)物資采購(gòu)時(shí)，一定要提前編制好計(jì)劃，給自己和采購(gòu)部門(mén)留出考察、比較時(shí)間，這樣才能夠保證及時(shí)購(gòu)置到物美價(jià)廉的技術(shù)物資。

參考文獻(xiàn)

［1］黎英.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新態(tài)勢(shì)［J］.財(cái)經(jīng)論叢，2005（4）

［2］Anthony Walz. Adding Value-creating Value Has Become a Matter of Survival［J］.Internal Auditor，1997（2）

［3］詹姆斯.羅瑟.倪衛(wèi)紅、賈文勤譯.北京:石油工業(yè)出版社，2002

［4］黃賢東.企業(yè)物資采購(gòu)合同的審計(jì)審簽及其應(yīng)注意的問(wèn)題［J］.財(cái)會(huì)通訊（綜合版），2006（3）

［5］余玉苗、詹俊.論增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展［J］.審計(jì)研究，2001（5）